Теми статей
Обрати теми

Доходи підприємця-єдиноподатника

Редакція ПК
Стаття

Доходи підприємця-єдиноподатника

 

Що вважати доходом

 

Показник доходу є одним з основних критеріїв, за якими визначається право суб’єкта господарювання реєструватися платником єдиного податку та перебувати на спрощеній системі оподаткування.

 

Крім того, показник доходу важливий для розрахунку суми єдиного податку підприємцями — єдиноподатниками груп 3 і 5, яким розмір єдиного податку встановлено у відсотках до доходу.

Порядок визначення доходів та їх склад визначені ст. 292 ПК.

Визначення доходу для підприємця-єдиноподатника

Доходом вважається (п. 292.1 ПК):

дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій або безготівковій)

безоплатно отримані товари (роботи, послуги)

кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності (для єдиноподатників груп 3 і 5, які є платниками ПДВ)

отримана фінансова поворотна допомога, не повернена протягом 12 календарних місяців

Не вважаються доходом отримані підприємцем:

— проценти;

— дивіденди;

— роялті;

— страхові виплати та відшкодування;

— доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі і використовується в її господарській діяльності.

Ці доходи обкладаються податком на доходи фізичних осіб за тими ж правилами, що й для звичайних фізичних осіб.

 

Дати визнання доходів

Вид доходу

На яку дату визнається дохід

Норма ПК

Дохід, отриманий у грошовій формі (готівковій або безготівковій)

Дата надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу

П. 292.6

Безоплатно отримані товари (роботи/послуги)

Дата підписання акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт/послуг)

П. 292.6

Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (! для платників ЄП груп 3 і 5, які є платниками ПДВ)

Дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності

П. 292.6

Дохід від торгівлі товарами або послугами з використанням торговельних автоматів чи іншого подібного обладнання, що не передбачає наявності РРО

Дата вилучення з автоматів (обладнання) грошової виручки

П. 292.7

Дохід від торгівлі товарами (роботами, послугами) через торговельні автомати з використанням жетонів, карток та інших замінників грошових знаків, виражених у грошовій одиниці України

Дата продажу таких жетонів, карток та інших замінників грошових знаків

П. 292.8

 

Що (не)включати до суми доходу

№ з/п

Вид надходження (джерело надходження)

Включення до бази оподаткування

думка податкових органів (або норма ПК)

думка редакції

1

2

3

4

Надходження від реалізації товарів/робіт/послуг

1

Дохід від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), у тому числі від не вказаних у Свідоцтві платника єдиного податку єдиноподатників груп 1 і 2 видів діяльності

Включається до суми доходу (п. 292.1 ПК)

Згодні, оскільки це прямо встановлено ПК. Дохід відображається на дату надходження грошових коштів на поточний рахунок (у касу) єдиноподатника (п. 292.6 ПК). Відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуг не мають податкових наслідків (п. 292.6 ПК)

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПК).
Якщо при проведенні безготівкових розрахунків банк утримує свою комісійну винагороду за розрахунково-касове обслуговування, то до суми доходу єдиноподатника необхідно включати всю суму грошових коштів, що надійшли від покупця, без зменшення на суму утриманої банком комісійної винагороди.

2

Суми ПДВ

Не включаються до суми доходу (п.п. 1 п. 292.11 ПК)

Згодні. Єдиноподатники — платники ПДВ відображають свій дохід за вирахуванням ПДВ.
Єдиноподатники, які сплачують безПДВшний єдиний податок, окремо не виділяють суму ПДВ у складі товарів, що продаються (робіт, послуг). Тому до суми доходу включають усю суму виручки, що надійшла

3

Дохід від продажу основних засобів

Не включається до суми доходу (п. 292.1 ПК)

Згодні. Суми коштів, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить фізичній особі на праві власності і використовується нею в господарській діяльності, обкладаються як дохід звичайної фізичної особи (громадянина) за правилами, зазначеними в розд. IV ПК

4

Внесення на розрахунковий рахунок готівкової виручки від продажу товарів (робіт, послуг), яке відображене в Книзі обліку доходів/доходів і витрат

Не включається. Якщо фізична особа — підприємець вносить на свій поточний рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, готівку, яка на момент внесення уже була відображена у Книзі, то в платіжному дорученні зазначається призначення платежу — виручка за певний період. Таким чином, зазначена виручка повторно не включається до суми доходу платника єдиного податку (Узагальнююча податкова консультація № 1183)

Згодні. Повторного обкладення бути не повинно

5

Дохід від посередницьких операцій:

 — за договорами доручення, транспортного експедирування або агентськими договорами

Включається сума отриманої винагороди (п. 292.4 ПК). Транзитні кошти не включаються до обсягу доходу (розділ 107.04 ЄБПЗ)

Згодні, оскільки є пряма норма п. 292.4 ПК. Дохід відображається на дату отримання винагороди (дата отримання грошових коштів)

— за договорами комісії (єдиноподатник виступає комісіонером)

Доходом фізичної особи — підприємця платника єдиного податку є вся сума коштів, що надійшла йому за договором комісії у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (розділ 107.04 ЄБПЗ), тобто включаються і винагорода, і транзитні суми

Безпечніше включати й суму винагороди, і транзитні суми. Адже в «посередницькому» п292.4 ПК договір комісії не зазначено серед посередницьких договорів, за якими до суми доходу включається лише сума винагороди. Дохід відображається на дату надходження грошових коштів від покупців або комітента (якщо йдеться про комісію на купівлю), а також на дату надходження грошових коштів як винагороди

6

Оренда:

 — орендна плата

Включається до суми доходу (п. 292.1 ПК)

Згодні. Доходи від надання послуг включаються до суми доходу на підставі п. 292.1 ПК. Дохід відображається на дату отримання орендної плати — надходження грошових коштів на поточний рахунок (у касу)

— відшкодування орендарем комунальних послуг, які згідно з договором не включаються до вартості орендної плати

Включається до суми доходу підприємців-єдиноподатників груп 3 і 5.
У платника єдиного податку групи 2 сума відшкодована орендарем комунальних платежів, що згідно з договором не включаються до орендної плати, вважатиметься доходом, отриманим від виду діяльності, який не зазначений у Свідоцтві платника єдиного податку та до такого доходу застосовується ставка єдиного податку у розмірі 15 % (розділ 107.04 ЄБПЗ)

Згодні. Дохід відображається на дату отримання грошових коштів від орендаря на відшкодування комунальних платежів

У цьому випадку єдиноподатнику доцільніше на час оренди договори з комунальними службами переоформити безпосередньо на орендаря, який би сплачував комунальні платежі за себе самостійно. Але оскільки інколи переоформлення недоцільне або неможливе, можна вчинити по-іншому: у договорі окремо не виділяти відшкодування орендарем комунальних послуг, а закласти його до суми орендної плати, адже в будь-якому разі з цих сум сплачується єдиний податок.

Дохід у матеріальній або нематеріальній формі (п. 292.3 ПК)

7

Безоплатно отримані товари (роботи/послуги)

Включаються до суми доходу (п. 292.3 ПК). Дохід визначається виходячи зі звичайної ціни (розділ 107.04 ЄБПЗ)

Згодні. Дохід відображається на дату підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт/послуг)

Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними відповідно до законодавства, за якими не передбачені грошова чи інша компенсація вартості таких товарів (робіт, послуг) або їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

8

Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності

Включається до суми доходу підприємців-єдиноподатників груп 3 і 5, які є платниками ПДВ (абз. 3 п. 292.3 ПК).

Підприємці-єдиноподатники — неплатники ПДВ такі суми до свого доходу не включають

Згодні, оскільки це прямо встановлено ПК. Датою відображення доходу (для єдиноподатників — платників ПДВ) є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності. Суми кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, відображаються в гр. 6 Книги обліку доходів/доходів і витрат.

Єдиноподатники-неплатники, які звільнені від сплати єдиного податку з таких доходів, скоріше за все, вимушені будуть обкладати таку кредиторську заборгованість як «цивільні» доходи відповідно до п.п. 164.2.7 ПК

9

Поворотна фінансова допомога, отримана і повернена єдиноподатником протягом 12 календарних місяців з дня її отримання

Не включається до суми доходу (п.п. 3 п. 292.11 ПК, лист ДПСУ від 11.02.2013 р. № 1990/6/17-1216)

Згодні, отримувач-єдиноподатник не включає поворотну фінансову допомогу до суми доходу, якщо повернув її протягом 12 місяців з дня отримання (п.п. 3 п. 292.11 ПК)

10

Поворотна фінансова допомога, отримана і повернена єдиноподатником через 12 календарних місяців з дня отримання

Включається до суми доходу (п.п. 3 п. 292.11 ПК)

Згодні, оскільки це прямо встановлено ПК.
Датою виникнення доходу є дата закінчення 12 календарних місяців з дня її отримання.

Податківці також роз’яснюють, що у тому випадку, коли фіндопомогу було включено до єдиноподатного доходу (унаслідок неповернення протягом 12 місяців), при подальшому поверненні такої фіндопомоги раніше відображений дохід не коригується Вісник податкової служби України», 2012, № 11, с. 27)

11

Повернені власні кошти, раніше надані підприємцем-єдиноподатником іншій особі

Не включаються до суми доходу (лист ДПСУ від 11.02.2013 р. № 1990/6/17-1216).

Включаються до суми доходу (розділ 107.04 ЄБПЗ)

Не включаються. На наш погляд, у цій ситуації правильніше буде керуватися висновками листа ДПСУ від 11.02.2013 р. № 1990/6/17-1216 і взагалі уникати надання таких позик

Грошові розрахунки при поверненнях

12

Кошти, що надходять єдиноподатнику-покупцю від продавця за повернений товар

Не включаються (п.п. 5 п. 292.11 ПК)

Згодні, оскільки це прямо встановлено ПК

13

Кошти, виплачені єдиноподатником-продавцем покупцеві за повернений товар

Виключаються з доходу (п.п. 5 п. 292.11 ПК)

Згодні. При отриманні від покупця оплати єдиноподатник відображає дохід від продажу і сплачує з цього доходу єдиний податок. Далі, повертаючи назад покупцю такі кошти, єдиноподатник повинен у періоді їх повернення зменшити свій дохід (зменшуючи тим самим суму єдиного податку, що підлягає сплаті за поточний період). Повернення коштів має бути підтверджене документально (угода про розірвання договору, лист-заява про повернення коштів,

 

 

 

ТТН на повернений товар, претензія з приводу якості товару, квитанція про повернення, видатковий касовий ордер тощо). Якщо продаж і повернення здійснені в різних податкових періодах, то в періоді продажу відображається дохід, а в періоді повернення коштів — перерахунок

Інші доходи та надходження

14

Внесення власних грошових коштів на поточний рахунок

Включаються до суми доходу. Власні кошти, внесені на розрахунковий рахунок, який відкрито для здійснення підприємницької діяльності, включаються до суми доходу фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку (розділ 107.04 ЄБПЗ). Якщо підприємець уносить на свій поточний рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, готівку, яка на момент внесення вже була відображена в Книзі, то в платіжному дорученні зазначається призначення платежу — виручка за певний період. Зазначена виручка повторно не включається до суми доходу платника ЄП (Узагальнююча податкова консультація № 1183)

Не згодні. Поповнення власного підприємницького рахунка безпосередньо підприємцем за рахунок власних же коштів, отриманих (накопичених) у ролі звичайної фізичної особи з формально-юридичної точки зору взагалі не повинно розглядатися як будь-яка операція і, тим більше, операція, що призводить до виникнення доходу. Більш того, внесені власні кошти підприємця практично завжди вже були відповідно оподатковані

15

Кредити

Не включаються до суми доходу підприємця-єдиноподатника (п.п. 3 п. 292.11 ПК)

Згодні, оскільки це прямо передбачено ПК. При цьому зауважимо, що сума кредиту не включається до суми доходу незалежно від строку, на який його отримано (п.п. 3 п. 292.11 ПК)

16

Проценти банку за депозитом

Не включаються до суми доходу підприємця-єдиноподатника (п.п. 1 п. 292.1 ПК, розділ 107.04 ЄБПЗ)

Згодні. Платіж за використання коштів, залучених на депозит, вважається процентом. Тому на підставі п.п. 1 п. 292.1 ПК такі суми не включаються до суми доходу підприємця-єдиноподатника, а оподатковуються як дохід звичайної фізичної особи. Водночас до 2015 року проценти за депозитом у звичайних фізосіб податком з доходів не обкладаються (абз. 6 п. 1 розд. XIX ПК)

17

Роялті

Не включаються до суми доходу єдиноподатника-фізособи (п.п. 1 п. 292.1 ПК)

Роялті як пасивні доходи фізосіб оподатковуються за правилами як для звичайних громадян

18

Страхові виплати та відшкодування

Не включаються до суми доходу підприємця-єдиноподатника (п. п 1 п. 292.1 ПК)

Згодні. Як виплати фізосіб обкладаються як для звичайних громадян згідно з правилами п.п. 165.1.27 ПК

Дотації з центру зайнятості, допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога по вагітності та пологах для найманих працівників підприємця, компенсація роботодавцям частини сплачуваного ЄСВ, виплати чорнобильцям тощо, що надійшли на поточний рахунок підприємця

Не включаються до суми доходу (п.п. 4 п. 292.11 ПК).

У розділі 103.02 ЄБПЗ зазначено, що сума допомоги з ФССТВП, яка виплачується підприємцю-єдиноподатнику на підставі лікарняного по догляду за хворою дитиною, не є виручкою від реалізації та не є об’єктом обкладення ЄП

Не включаються. Оскільки в п.п. 4 п. 292.11 ПК чітко зазначено, що до складу доходу не включаються: суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм

Помилково зараховані (надміру сплачені) суми

19

Помилково зараховані на рахунок єдиноподатника кошти, згодом повернені:

Є роз’яснення щодо юросіб-єдиноподатників. Вважаємо, що його висновки актуальні і для підприємців:

— у тому ж звітному (податковому) періоді, що й надійшли

За наявності повідомлення банку-
порушника про здійснення помилкового переказу та вимоги повернути йому еквівалентну суму коштів цей єдиноподатник (неналежний отримувач), який повернув таку суму помилкових коштів протягом трьох робочих днів з дати надходження такого повідомлення в цьому ж звітному (податковому) періоді, не включає її до складу своїх доходів (розділ 108.04 ЄБПЗ)

Не включаються, адже фактично кошти будуть повернені, відповідно, доходу у підприємця немає.

При цьому необхідно потурбуватися про наявність документа, що підтверджує той факт, що гроші дійсно надійшли помилково (письмове повідомлення банку про помилку або лист від платника з проханням повернути помилково перераховані гроші)

— у наступному звітному (податковому) періоді

У періоді надходження коштів включити їх до суми доходу, а в кварталі, коли гроші будуть повернені протягом трьох робочих днів з дати надходження такого повідомлення, відкоригувати раніше проведені нарахування (за умови отримання помилкових сум за три або менше робочих днів до закінчення податкового (звітного) періоду) (розділ 108.04 ЄБПЗ)

 

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі