Темы статей
Выбрать темы

Книга учета доходов/доходов и расходов предпринимателей-единоналожников

Редакция НК
Статья

Книга учета доходов/доходов и расходов предпринимателей-единоналожников

 

Предприниматели-единоналожники освобождены от ведения бухгалтерского учета. В то же время учет своей деятельности они должны вести в специальных книгах учета (пп. 296.1.1, 296.1.2 НК).

В зависимости от группы и того, является ли предприниматель плательщиком НДС, разработано два вида таких книг.

Как указано в п.п. 296.1.1 НК, плательщики единого налога групп 1 и 2, а также групп 3 и 5, которые не являются плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов, в которой отражаются только поступления от предпринимательской деятельности, т. е. доходы. От ведения учета расходов эти предприниматели освобождены. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов утверждены приказом № 1637.

Плательщики единого налога групп 3 и 5, которые являются плательщиками НДС, обязаны вести учет как доходов, так и расходов (п.п. 296.1.2 НК). Для них приказом № 1637 утверждена Книга учета доходов и расходов.

Обратите внимание: формы Книг, которые утверждены приказом № 1637, не предусмотрены для группы 5 — такая группа не упоминается ни в названии Книг, ни в Порядке ведения Книги учета доходов, ни в Порядке ведения Книги учета доходов и расходов. Минфин с момента издания приказа № 1637 так и не откорректировал его под нормы обновляемых норм НК, в том числе после введения группы 5. Поэтому предпринимателям группы 5 ничего не остается, как для выполнения норм пп. 296.1.1 и 296.1.2 НК применять формы Книг, которые утверждены приказом № 1637 для группы 3. Не против этого и налоговики (разъяснение в разделе 107.07 ЕБНЗ).

Предприниматели-единоналожники, которые осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности (торговля, услуги, выполнение работ), ведут одну Книгу учета доходов или Книгу учета доходов и расходов без осуществления распределения на каждый вид деятельности (разъяснение в разделе 107.07 ЕБНЗ).

Прежде чем начать записи в Книге, ее нужно прошнуровать и пронумеровать листы, указав в конце общее количество страниц, и зарегистрировать в органе Миндоходов по основному месту учета.

! Регистрация проводится бесплатно (п. 2 Порядка ведения Книги учета доходов, п. 2 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов).

По разъяснениям, приведенным в ЕБНЗ (раздел 107.07), для регистрации Книги нужно подать заявление в произвольной форме на имя руководителя органа Миндоходов. Вместе с заявлением должен подаваться прошнурованный с пронумерованными страницами и заполненной титульной страницей экземпляр Книги. Книга регистрируется в органе государственной налоговой службы в течение двух рабочих дней с даты представления необходимых документов (заявления и Книги учета).

Подать на регистрацию Книгу нужно заблаговременно, чтобы до начала получения доходов на упрощенной системе она была у предпринимателя.

При регистрации новой Книги налоговики рекомендуют (разъяснение в разделе 107.07 ЕБНЗ) на титульной странице указывать:

— фамилию, имя, отчество физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога;

— регистрационный номер учетной карточки;

— место осуществления деятельности. Здесь стоит отметить, что налоговики обычно желают видеть в документах предпринимателя конкретное место его деятельности. Поэтому, если предприниматель работает в нескольких областях Украины (или нескольких торговых точках), лучше перечислить все.

 

Сколько Книг учета должен иметь предприниматель-единоналожник?

 

Предпринимателю достаточно вести только одну Книгу учета. А на наемных работников, занимающихся торговлей, заводить Книги ни Порядок ведения Книги учета доходов, ни Порядок ведения Книги учета доходов и расходов не требует. Такого же мнения придерживаются и налоговики (разъяснение в разделе 107.07 ЕБНЗ):

«Наемным работникам физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога вести отдельно книгу учета доходов и расходов не нужно».

 

Порядок ведения Книги учета

 

Записи в Книге осуществляются разборчиво чернильной или шариковой ручкой (п. 3 Порядка ведения Книги учета доходов, п. 3 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов). Таким образом, Книга учета должна вестись в бумажном виде от руки.

Книга учета в течение года ведется нарастающим итогом — за месяц, квартал, год (п.п. 296.1.1 НК, п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов, п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов).

Согласно графам 2, 3, 5, 6, 9 раздела I «Доходы» и графам 3, 4, 5, 6 раздела II «Расходы» Книг доходы и расходы проставляются в гривнях. Следовательно, при заполнении Книг доходы и расходы проставляются в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (разъяснение в разделе 107.07 ЕБНЗ). В гривнях без копеек на основании данных Книг предприниматель заполняет и налоговую декларацию (см. с. 29).

 

Порядок заполнения граф Книги учета доходов и раздела I «Доходы» Книги учета доходов и расходов

 

Согласно п. 5 Порядка ведения Книги учета доходов (п. 5 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов) записи в Книге учета делаются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход (получен доход и понесены расходы). Соответственно записи в Книгу вносятся только в те дни, когда предприниматель получает доход/осуществляет расходы.

Разъяснение в разделе 170.07 ЕБНЗ

Вопрос. Нужно ли ФЛП — плательщику ЕН, отнесенному к первой — третьей группе, заполнять Книгу учета доходов или Книгу учета доходов и расходов, если в течение рабочего дня дохода не было?

Ответ. Если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога, отнесенное к первой — третьей группе, в течение рабочего дня не получало доход, то заполнять Книгу учета доходов или Книгу учета доходов и расходов не нужно.

Предприниматели имеют право записывать в Книгу доход общим итогом за день, не расшифровывая его по отдельным операциям.

Сумму дохода в Книгах необходимо подсчитывать по итогам месяца, квартала и года (п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов и п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов).

Обратим внимание на то, что учет доходов ведется предпринимателями-единоналожниками по «кассовому» методу, т. е. на дату фактического проведения расчетов (получение наличных или безналичных денег). Так, если деньги получены — отражаем доход. Если же товары отгружены (или работы/услуги выполнены), а оплата за них еще не поступила, то дохода у предпринимателя нет.

В графе 1 указывается дата записи, т. е. дата (день, месяц и год) получения дохода.

Правила определения даты возникновения дохода см. на с. 18.

В графе 2 записывается сумма денежных средств, полученная по итогам дня в кассу или на текущий счет в оплату за реализованные товары (работы, услуги). Еще раз обратим внимание, что в этой графе показывают именно полученную сумму выручки. В случае отгрузки товаров, не сопровождающейся одновременным получением оплаты за них, доход у предпринимателя не возникает.

Если физические лица — предприниматели — плательщики единого налога второй или третьей группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, при осуществлении своей хозяйственной деятельности используют наемный труд, то сумма средств, получаемых наемными работниками в течение рабочего дня, отражается в графе 2 Книги учета в конце рабочего дня общим итогом (раздел 107.07 ЕБНЗ).

В графу 2 предприниматель, кроме выручки от реализации, также вписывает и «посреднические» доходы:

— в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или агентским договорамсумму своего вознаграждения (на дату его получения) (п. 292.4 НК);

— в случае работы по договору комиссии предприниматель-комиссионер в графе 2 должен будет отразить и комиссионное вознаграждение, и выручку, причитающуюся комитенту («транзитные» суммы).

В этой графе не указываются доходы, облагаемые по ставке 15 % (это указано в сноске в самой Книге). Поэтому суммы превышения «предельного» дохода отражаются в графе 9.

В графе 3 показываются суммы средств (аванс, предоплата), возвращаемые предпринимателем-единоналожником покупателям за товары (работы, услуги). Согласно п.п. 5 п. 292.11 НК суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), не включаются в состав дохода предпринимателя-единоналожника. Поэтому, возвращая деньги покупателю, единоналожнику нужно уменьшить ранее отраженный доход в графе 2, чтобы возвращенные покупателю деньги не числились в доходе. В день возврата покупателю средств единоналожник отражает возвращенные суммы в графе 3 Книги.

Записи в данной графе обязательно должны подтверждаться соответствующим документом (платежное поручение, соглашение о расторжении договора, письмо-заявление о возврате средств, ТТН на возвращенный товар, претензия по поводу качества товара и т. п.).

В графе 4 указывается откорректированная сумма дохода за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги на сумму возвращенных средств за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги. Рассчитывается как разница граф 2 и 3.

В графе 5 указывается стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). В сумму дохода физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога включает стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), определенную по обычным ценам (107.04 ЕБНЗ).

Графу 6 предприниматели-единоналожники групп 1 и 2, а также 3 и 5, которые не являются плательщиками НДС, НЕ ЗАПОЛНЯЮТ, поскольку такие суммы в их доход не включаются (абз. 3 п. 292.3 НК).

А вот единоналожники — плательщики НДС на основании того же абз. 3 п. 292.3 НК отражают здесь сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Такая сумма отражается по дате списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В графе 7 отражается общая сумма дохода как сумма граф 4, 5 и 6.

Графы 8 и 9 Книги предназначены для отражения доходов, полученных с нарушением «единоналожных» правил и которые облагаются «специальной» повышенной ставкой единого налога — 15 % (независимо от группы). Речь идет о:

— «сверхлимитных» доходах (доходах более разрешенной суммы для каждой группы: 150 тыс. грн., 1 млн грн. и 20 млн грн.);

— доходах от деятельности, не указанной в Свидетельстве плательщика единого налога (для групп 1 и 2);

— доходах от деятельности, запрещенной для единого налога;

— доходах от деятельности с применением «неправильной» формы расчетов.

В графе 8 отражается вид дохода (места мало, поэтому максимально сокращаем название). Очевидно, здесь нужно использовать сокращенные формулировки их строк 02 — 05, 07 — 10, 13 — 15, 18 — 20 декларации единоналожника, к примеру «дохід, отриманий від діяльності, не зазначеної у свідоцтві» и т. п. В графе 9 указывается сумма такого дохода.

Подводить «промежуточные» итоги в Книге учета нужно по результатам каждого месяца, квартала и года (п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов и п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов).

 

Порядок заполнения граф раздела II «Расходы» Книги учета доходов и расходов

 

Предприниматели-единоналожники групп 3 и 5, которые являются плательщиками НДС, обязаны вести учет как доходов, так и расходов. Поэтому их Книга учета состоит из двух частей:

— I «Доходи» (графы 1 — 9). Эта часть Книги аналогична той, которую ведут предприниматели 1, 2, 3 групп — неплательщики НДС, нумерация и названия граф точь-в-точь повторяют Книгу учета доходов. Единственный нюанс — предприниматели — плательщики НДС записи вносят без НДС;

— II «Витрати» (графы 1 — 7) предназначена для учета расходов. Расходы предпринимателя-единоналожника никак не влияют на размер единого налога. Однако вести учет расходов предпринимателями-единоналожниками — плательщиками НДС требует п.п. 296.1.2 НК.

В общих чертах расскажем об основных правилах учета расходов единоналожниками — плательщиками НДС.

1. Показывать расходы в Книге учета единоналожники должны «по кассовому методу», т. е. по факту уплаты денег. По крайней мере, такой вывод мы можем сделать из формулировки п. 5 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, в котором указано, что «записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход <...> и понесены расходы, в частности уплачены приобретенные товары (работы, услуги), выплачена заработная плата, уплачен единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование и т. п.». Поэтому, к примеру, если мы получили сначала товар, но он еще не оплачен, то на момент его получения расходы мы не отражаем, а покажем их только в момент уплаты денежных средств поставщику.

2. Нет привязки расходов к дате получения дохода, для которого понесены такие расходы. Доходы следует отражать в текущем режиме — на дату их осуществления (на день осуществления оплаты за полученные товары, работы, услуги; на день выплаты зарплаты; на день уплаты ЕСВ).

3. Предприниматели-единоналожники должны иметь документальное подтверждение расходов (ст. 44 НК; подробнее см. с. 34).

Записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход и понесены расходы, в частности оплачены приобретенные товары (работы, услуги), выплачена заработная плата, уплачен ЕСВ и т. п. (п. 5 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов). Каждую операцию заносить в Книгу не нужно, предприниматель отражает полученные доходы/понесенные расходы общей суммой по итогам за день. Далее выводится суммарный итог за месяц, квартал, год.

Раздел II «Витрати» Книги учета доходов и расходов заполняется следующим образом.

В графе 1 указывается календарная дата, когда были понесены расходы.

В графах 2 и 3 отражаются расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) без НДС, в том числе:

— суммы, которые платятся согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов (НДС, акциза);

— суммы ввозной таможенной пошлины;

— суммы непрямых налогов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), которые не возмещаются плательщикам налога (за исключением НДС);

— транспортно-заготовительные расходы;

— другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

В графе 4 отражается сумма расходов на оплату труда в случае использования труда наемных лиц. Зарплата включается в расходы «грязной» суммой (т. е. начисленная зарплата, не уменьшенная на сумму удержаний и НДФЛ). Запись в графе 4 осуществляется на дату фактического осуществления расходов, т. е. в день выплаты зарплаты.

В графе 5 — сумма уплаченного ЕСВ. Здесь предприниматель отражает как ЕСВ, который уплачивается в связи с выплатой заработной платы работников (в части начислений), так и ЕСВ «за себя». ЕСВ, который удерживаем из зарплаты работников, здесь не показываем, так как он указан в графе 4 в составе «грязной» суммы зарплаты.

В графе 6 приводится сумма других расходов, которые понесены в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога, в частности расходы на связь, уплату арендных и коммунальных платежей и т. п.

 

Пример. Предположим, что в течение августа 2013 года предприниматель-единоналожник группы 3, уплачивающий единый налог по ставке 3 %, осуществил следующие операции (см. таблицу).

Дата

Первичный документ

Содержание операции

1

2

3

01.08.2013 г.

Накладная № 1 от 01.08.2013 г.

Налоговая накладная № 30 от 01.08.2013 г.

Отгружен товар предприятию «А» (плательщик НДС) на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.) (товары не оплачены)

02.08.2013 г.

Выписка банка от 02.08.2013 г.

На расчетный счет предпринимателя поступила оплата за товары от предприятия «А» в сумме 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.)

Выписка банка от 02.08.2013 г.

Налоговая накладная № 31 от 02.08.2013 г.

Поступил аванс за товары от предприятия «Б» в сумме 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.)

02.08.2013 г.

Копии товарных чеков от 02.08.2013 г.

Налоговая накладная № 32 от 02.08.2013 г. (тип причины «11» — выписана по ежедневным итогам операций)

Получена выручка от реализаторов предпринимателя в сумме 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.)

Заявка на внесение средств на расчетный счет, выписка банка от 02.08.2013 г.

Выручка, полученная от реализаторов предпринимателя, зачислена на текущий счет предпринимателя (4800 грн.)

05.08.2013 г.

Накладная № 15 от 05.08.2013 г.

Получен товар от поставщика в количестве 100 ед. по цене 360 грн. за ед. (в том числе НДС — 60 грн.) на сумму 36000 грн. (в том числе НДС — 6000 грн.) (товары не оплачены)

06.08.2013 г.

Платежное поручение № 51 от 06.08.2013 г.

Перечислен ЕСВ с зарплаты работников в части «начислений» — 2020 грн.

Платежное поручение № 52 от 06.08.2013 г.

Перечислен ЕСВ с зарплаты работников в части «удержаний» — 180 грн. (5000 х 3,6 %)

Платежное поручение № 53 от 06.08.2013 г.

Перечислен налог на доходы физических лиц с зарплаты наемных работников в сумме 723 грн. ((5000 - 180) х 15 %)

Расчетно-платежная ведомость на выдачу зарплаты № 14 от 06.08.2013 г.

Выплачена заработная плата работникам предпринимателя за июль 2013 года — 4097 грн. (5000 - 180 - 723)

Копии товарных чеков от 06.08.2013 г.

Получена выручка от реализаторов предпринимателя за проданные товары в сумме 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.)

13.08.2013 г.

Платежное поручение № 54 от 13.08.2013 г.

С расчетного счета предпринимателя перечислена поставщику оплата за поставленный им 05.08.2013 г. товар в полной сумме

14.08.2013 г.

Платежное поручение № 55 от 14.08.2013 г.

Уплачен единый налог за II квартал 2013 года в сумме 6300 грн.

16.08.2013 г.

Копии товарных чеков от 16.08.2013 г.

Получена выручка от реализаторов предпринимателя за проданные товары в сумме 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

19.08.2013 г.

Платежное поручение № 56 от 19.08.2013 г.

Перечислен ЕСВ «за себя» — 398,01 грн.

Письмо-заявка предприятия «Б» о возврате средств.

Платежное поручение № 57 от 19.08.2013 г.

По просьбе предприятия «Б» поставка партии товара на сумму 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.) была отменена, часть аванса (в сумме 6000 грн., в том числе НДС — 1000 грн.) была возвращена предприятию

20.08.2013 г.

Акт приемки-передачи бесплатно поставленных товаров № 1 от 20.08.2013 г.

Предприниматель бесплатно получил товары на сумму 1000 грн.

30.08.2013 г.

Платежное поручение № 58 от 30.08.2013 г.

Оплачены расходы по аренде помещения — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.)

Выписка банка от 30.08.2013 г.

Банк снял со счета предпринимателя 300 грн. за расчетно-кассовое обслуживание

 

Книга учета доходов/доходов и расходов хранится непосредственно у предпринимателя (раздел 107.07 ЕБНЗ).

 

Исправление ошибок

 

Касательно исправления ошибок в Книгах учета, в п. 3 Порядка ведения Книги учета доходов, п. 3 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, указано: «...в случае внесения исправлений новая запись удостоверяется подписью плательщика налога». Таким образом, ошибки в Книгах учета исправляются корректурным способом, т. е. неправильные цифры зачеркиваются, а над зачеркнутыми надписываются правильные. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Рядом делается надпись: «Исправлено», ставятся дата и подпись предпринимателя.

 

Если Книга закончилась

 

Книгу ведут до тех пор, пока она не закончится. В случае необходимости регистрации новой Книги в течение налогового (отчетного) периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у налогоплательщика (п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов, п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов).

Книга хранится у предпринимателя в течение 3 лет после выполнения последней записи (п. 8 Порядка ведения Книги учета доходов, п. 8 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов).

В консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 23, с. 37 налоговики отметили, что «физические лица — предприниматели обязаны обеспечить хранение книг не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой использовались указанные книги». Это объясняется возможностью в течение этого срока привлечь предпринимателя к ответственности за утерю либо неправильное заполнение Книги.

 

Если Книга потерялась

 

В письме от 17.04.12 г. № 11206/7/17-1217 ГНСУ, ссылаясь на  п. 44.5 НК, отметила, что при утере, повреждении или досрочном уничтожении документов, указанных в пп. 44.1 и 44.3 (это документы учета и обязанность их хранения), налогоплательщик обязан в 5-дневный срок со дня такого события письменно уведомить орган Миндоходов по месту учета в порядке, установленном НК для представления налоговой отчетности. А восстановить утраченные документы необходимо в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления сообщения в орган Миндоходов.

Кроме того, ГНСУ, ссылаясь на п. 6.10 Положения № 88, указывает на необходимость предпринимателя-единоналожника обратиться в органы внутренних дел для заявления о потере Книги учета и получить справку о подаче такого заявления.

 

Ответственность

 

За неведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов к предпринимателю может быть применен штраф, предусмотренный ст. 1641 КоАП,в размере от 51 до 136 грн., за повторное в течение года нарушение — от 85 до 136 грн. Кроме того, за неоприходование наличных (невнесение соответствующей записи о получении наличного дохода в Книгу) предпринимателю может грозить штраф в 5-кратном размере не-оприходованной суммы (п. 1.2 Положения № 637, ст. 1 Указа № 436).

За утерю Книги к предпринимателю может быть применена ответственность на основании п. 121.1 НК за необеспечение хранения документов по вопросам уплаты налогов и сборов — штраф в размере 510 грн, за повторное нарушение в течение года — 1020 грн. (письмо ГНСУ от 17.04.2012 г. № 11206/7/17-1217, разъяснение в разделе 107.07 ЕБНЗ).

 

Книга обліку доходів і витрат
(для платників єдиного податку третьої групи,
 які є платниками податку на додану вартість)

I. Доходи

Дата

Дохід від провадження діяльності*

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %**

вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн.

сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ, грн.

всього, грн.
(гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

вид доходу

сума, грн.

сума без ПДВ, грн.

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без ПДВ, грн.

скоригована сума доходу, грн.
(гр. 2 - гр. 3)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

02.08.2013

54000

54000

54000

06.08.2013

3000

3000

3000

16.08.2013

1000

1000

1000

19.08.2013

-5000

-5000

-5000

20.08.2013

1000

1000

Итого за август 2013

58000

-5000

53000

1000

54000

<..>

II. Витрати

Дата

Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)

Витрати на оплату праці найманих працівників, грн.

Єдиний внесок на загально-обов’язкове державне соціальне страхування, грн.

Інші витрати, грн.

Всього, грн.
(гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

вид витрат

сума без ПДВ, грн.

1

2

3

4

5

6

7

06.08.2013

Выплата зарплаты

5000

2020

7020

13.08.2013

Оплата поставщику за товар

30000

30000

19.08.2013

ЕСВ за предпринимателя

398

398

30.08.2013

1300

1300

Итого за август 2013

30000

5000

2418

1300

38718

<..>

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше