Взаимоотношения с контрагентами: как подтвердить предпринимательский статус
Работая на упрощенной системе налогообложения, физическому лицу необходимо быть готовым к тому, что для установления взаимовыгодного сотрудничества с ней контрагенты могут просить предоставить документы о подтверждении статуса плательщика единого налога. Это необходимо для того, чтобы с дохода, который будет выплачиваться предпринимателю-единоналожнику, контрагент не удерживал НДФЛ. Основанием для этого является ряд норм НК:
1) п.п. 165.1.36 НК, в соответствии с которым доход физического лица — предпринимателя, с которого уплачивается единый налог в соответствии с упрощенной системой налогообложения согласно НК, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога;
2) п.п. 2 п. 297.1 НК, согласно которому плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности физического лица и обложенных налогом согласно гл. 1 разд. XIV НК.
То есть, для того, чтобы не удерживать из выплат предпринимателю-единоналожнику НДФЛ, контрагенту нужно иметь подтверждение, что такие выплаты облагаются единым налогом. Для этого, на наш взгляд, достаточно получить от единоналожника копию Свидетельства плательщика единого налога. Кроме того, стороной такого договора должно быть физическое лицо в статусе предпринимателя (плательщика единого налога), а не обычное физическое лицо (гражданин). При этом подтверждать статус (государственную регистрацию) предпринимателя не нужно, ведь Свидетельство плательщика единого налога выдается только предпринимателям.
Однако налоговики выражают несколько другую позицию по этому вопросу. Так, в ответе на вопрос, размещенный в подкатегории 107.12 ЕБПЗ, кроме п.п. 165.1.36 НК и п.п. 2 п. 297.1 НК, они ссылаются и на норму п. 177.8 НК, регулирующую налогообложение предпринимателей на общей системе налогообложения, отмечая, в частности, следующее. При начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, в соответствии с п. 177.8 НК не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности.
Далее, ввиду перечисленных норм НК, во избежание нарушений норм действующего законодательства налоговики рекомендуют как юридическим лицам, так и физическим лицам — предпринимателям, имеющим хозяйственные отношения с физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога, кроме копии документа, подтверждающего, что он зарегистрирован субъектом предпринимательской деятельности (выписка или извлечение из Единого государственного реестра юридических или физических лиц — предпринимателей), получать от такого лица копию Свидетельства плательщика единого налога, в котором указываются избранные им виды деятельности.
Впрочем, как мы указывали выше в ситуации с единоналожниками, достаточно иметь копию Свидетельства плательщика единого налога, ведь его выдают только предпринимателям, которые обычно имеют документ, подтверждающий регистрацию субъектом предпринимательской деятельности. Кроме того, обращает на себя внимание то, что п. 177.8 НК не регулирует правило налогообложения доходов физических лиц — упрощенцев, о чем свидетельствует название ст. 177 НК (в которую входит этот подпункт) — «Налогообложение доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения». Для регулирования налогообложения единоналожников в НК есть своя гл. 1 разд. XIV НК.
Тем, кто не желает спорить с налоговиками, безопаснее просить контрагентов-предпринимателей, работающих на упрощенной системе налогообложения, предоставлять копии не только Свидетельства плательщика единого налога, но и копию документа, подтверждающего их государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности. А тем, кто не «собирал» документы о регистрации или не считает это нужным, достаточно получить от предпринимателя копию Свидетельства плательщика единого налога.
Следует также помнить, что независимо от неудержания НДФЛ с выплат предпринимателям выплату таких предпринимательских доходов необходимо показать в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «157». В графах 4 и 4а при этом необходимо проставить нули.
Далее рассмотрим ситуацию, когда единоналожник группы 1 или 2 как предприниматель выполняет виды деятельности, не указанные в Свидетельстве плательщика единого налога. Каковы последствия для покупателя в такой ситуации? Налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений для юридических лиц или физических лиц — предпринимателей по этому поводу. То есть проблемы будут ожидать исключительно единоналожников, решившихся на такое сотрудничество.
