Взаємовідносини з контрагентами: як підтвердити підприємницький статус
Працюючи на спрощеній системі оподаткування, фізичній особі необхідно бути готовою до того, що для встановлення взаємовигідної співпраці з нею контрагенти можуть прохати надати документи про підтвердження статусу платника єдиного податку. Це необхідно для того, щоб із доходу, що буде виплачуватися підприємцю-єдиноподатнику, контрагент не утримував ПДФО. Підставою для цього є низка норм ПК:
1) п.п. 165.1.36, відповідно до якого дохід фізичної особи — підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно ПК, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку;
2) п.п. 2 п. 297.1, згідно з яким платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДФО у частині доходів (об’єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності фізичної особи та оподатковані згідно з гл.1 розд. XIV ПК.
Тобто для того, щоб не утримувати з виплат підприємцю-єдиноподатнику ПДФО контрагенту потрібно мати підтвердження, що такі виплати обкладаються єдиним податком. Для цього, на наш погляд, досить отримати від єдиноподатника копію Свідоцтва платника єдиного податку. Крім того, стороною такого договору має бути фізична особа у статусі підприємця (платника єдиного податку), а не звичайна фізична особа (громадянин). При цьому підтверджувати статус (державну реєстрацію) підприємця не потрібно, адже Свідоцтво платника єдиного податку видається лише підприємцям.
Однак податківці висловлюють дещо іншу позицію щодо цього. Так, у відповіді на запитання, розміщеній в підкатегорії 107.12 ЄБПЗ, окрім п.п. 165.1.36 ПК та п.п. 2 п. 297.1 ПК, вони посилаються і на норму п. 177.8 ПК, що регулює оподаткування підприємців на загальній системі оподаткування, зазначаючи, зокрема, наступне. Під час нарахування (виплати) фізичній особі — підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності, суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, відповідно до п. 177.8 ПК не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою — підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документа, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб’єкта підприємницької діяльності.
Далі, зважаючи на перелічені норми ПК, з метою уникнення порушень норм чинного законодавства податківці рекомендують як юридичним особам, так і фізичним особам — підприємцям, які мають господарські відносини з фізичною особою — підприємцем — платником єдиного податку, крім копії документа, підтверджуючого, що він зареєстрований суб’єктом підприємницької діяльності (виписка або витяг з Єдиного державного реєстру юридичних або фізичних осіб — підприємців), отримувати від такої особи копію Свідоцтва платника єдиного податку, де зазначаються обрані ним види діяльності.
Утім, як ми зазначали вище, в ситуації з єдиноподатниками, досить мати копію Свідоцтва платника єдиного податку, адже його видають лише підприємцям, які звичайно мають документ, що підтверджує реєстрацію суб’єктом підприємницької діяльності. Крім того, звертає на себе увагу те, що п. 177.8 ПК не регулює правила оподаткування доходів фізичних осіб — спрощенців, про що свідчить назва ст. 177 ПК (до якої входить цей підпункт) — «Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування». Для регулювання оподаткування єдиноподатників у ПК є своя гл. 1 розд. XIV ПК.
Тим, хто бажає не сперечатись з податківцями, безпечніше прохати контрагентів-підприємців, що працюють на спрощеній системі оподаткування, надавати копії не тільки Свідоцтва платника єдиного податку, а й копію документа, що підтверджує їх державну реєстрацію відповідно до закону як суб’єкта підприємницької діяльності. А тим, хто не «збирав» документи про реєстрацію, чи не вважає це за потрібне, досить отримати від підприємця копію Свідоцтва платника єдиного податку.
Варто також пам’ятати, що незалежно від неутримання ПДФО із виплат підприємцям виплату таких підприємницьких доходів необхідно показати у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «157». У графах 4 і 4а при цьому необхідно проставити нулі.
Далі розглянемо ситуацію, коли єдиноподатник групи 1 чи 2 як підприємець виконує види діяльності, що не зазначені у Свідоцтві платника єдиного податку. А от які наслідки для покупця у такій ситуації? Податкове законодавство не містить жодних обмежень для юридичних осіб чи фізичних осіб — підприємців з цього приводу. Тобто проблеми чекатимуть виключно єдиноподатників, що зважились на таку співпрацю.
