Переход на общую систему налогообложения

Причина перехода на общую систему налогообложения

Группа ЕН

Действия единоналожника

Дата перехода на общую систему

1

2

3

4

Превышение в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы (пп. 1 — 3 п.п. 298.2.3 НК)

Группы 1 — 3

Обязаны перейти на общую систему только в том случае, если отказываются переходить в «старшую» группу* единоналожников (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НК)

1. Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. 298.2.1 НК).

2. В декларации отдельно отразить сумму превышения. Декларацию следует подать в течение 40 календарных дней, следующих за последним кварталом работы на едином налоге (пп. 296.5.1, 296.5.2 НК).

3. С суммы превышения уплатить единый налог по ставке 15 % в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации (пп. 293.4, 295.7 НК)

С 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором возникло превышение дохода (пп. 1, 2, 3 п.п. 298.2.3 НК)

Группа 5

Переходят на общую систему в обязательном порядке (п.п. 3 п.п. 298.2.3 НК)

Применение неденежного способа расчетов (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НК)

Все группы

1. Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала (года) (п.п. 298.2.1 НК).

2. К сумме полученного дохода в результате таких нарушений применять ставку единого налога 15 % (п. 293.4 НК) и уплатить налог в течение 10 дней после окончания предельных сроков подачи декларации за отчетный период (п. 295.3 НК**).

3. Сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за отчетным периодом, в котором допущено нарушение

С первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом***, в котором допущено нарушение (пп. 4, 5, 7 п.п. 298.2.3 НК)

Осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НК)

Все группы

Осуществление видов деятельности, не указанных в Свидетельстве плательщика единого налога (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НК)

Группы 1 и 2

Превышение численности наемных работников (п.п. 6 п.п. 298.2.3 НК)

Все группы

Налоговики говорят, что в случае превышения численности наемных работников перейти в «старшую» группу нельзя (раздел 107.01 ЕБНЗ, консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 37 с. 34)

1. Подать заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового квартала (года) (п.п. 298.2.1 НК).

2. Сдать Свидетельство плательщика единого налога в течение 10 календарных дней, следующих за отчетным периодом, в котором допущено нарушение

С первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом***, в котором допущено такое превышение (п.п. 6 п. 298.2.3 НК)

Неуплата налогового долга до окончания предельного срока погашения, возникшего в течение двух последовательных кварталов (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НК)****

Все группы

Сдать Свидетельство об уплате единого налога в течение 10 календарных дней с даты его аннулирования. Свидетельство плательщика единого налога аннулируется органом Миндоходов согласно п.п. 3 п. 299.15 НК

С первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом***, в котором погашен такой налоговый долг п.п. 8 п.п. 298.2.3 НК)

* Для перехода в «старшую» группу нужно подать заявление не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения (пп. 1, 2 п. 293.8 НК).

** Обратите внимание: в «единоналожной» главе 1 раздела XIV НК нет отдельной нормы для уплаты 15 % ЕН, который единоналожник группы 1 или 2 должен уплатить в связи с такими нарушениями, как осуществление видов деятельности, не указанных в Свидетельстве плательщика единого налога, получение дохода от применения запрещенного способа расчетов или от запрещенных видов деятельности. На наш взгляд, в этом случае единый налог по ставке 15 % нужно уплачивать в общий срок, предусмотренный п. 57.1 НК, — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НК для представления налоговой декларации.

*** Если следовать требованиям НК, то плательщики единого налога групп 1 и 2 должны будут перейти на общую систему только по истечении календарного года, ведь для них календарным периодом является год. Но налоговики в ЕБНЗ говорят о том, что такие плательщики должны перейти на общую систему со следующего квартала (раздел 107.01 ЕБНЗ). Так, на вопрос, с какого периода плательщик ЕН первой группы должен перейти на уплату других налогов и сборов в случае использования труда наемных лиц, в ЕБНЗ содержится следующий ответ: «Плательщик единого налога первой группы в случае использования наемного труда обязан не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала подать в орган государственной налоговой службы заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения и с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлено использование труда наемных лиц, перейти на уплату других налогов и сборов».

**** Как определять два последовательных квартала, налоговики объяснили в разделе 107.09 ЕБНЗ. Так, плательщик налога, у которого возник долг (по единому налогу и/или другим налогам и сборам) в текущем квартале, в течение следующих двух кварталов имеет возможность уплатить этот налоговый долг, в случае неуплаты Свидетельство такому плательщику налогов аннулируется в последний день календарного месяца, в котором истек предельный срок погашения налогового долга.

Действие единоналожника

Пояснение, комментарий

1

2

Определиться с тем, нужно ли регистрироваться плательщиком НДС

После отказа от упрощенной системы налогообложения субъект хозяйствования теряет «индульгенцию», предоставленную п. 181.1 НК упрощенцам относительно нерегистрации плательщиком НДС, даже если объем облагаемых налогом операций превысил регистрационный предел. Поэтому, если за последние 12 календарных месяцев общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, которые подлежат обложению НДС, превысила 300 тыс. грн., предприниматель обязан зарегистрироваться плательщиком НДС.

Регистрационное заявление (ф. № 1-ПДВ) подается не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему (п. 183.4 НК).

Если объем облагаемых операций меньше 300 тыс. грн., то предприниматель может по собственному желанию зарегистрироваться плательщиком НДС. В таком случае регистрационное заявление подается в срок, определенный п. 183.3 НК для добровольной регистрации, т. е. не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных (п.п. 3.6.1 Положения № 1394)

Завести и зарегистрировать новую Книгу учета доходов и расходов

Предприниматели на общей системе ведут Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025. «Единоналожная» Книга учета ведется по другой форме, поэтому предпринимателю нужно будет приобрести и зарегистрировать в налоговой новую Книгу учета доходов и расходов для общей системы (можно продолжить вести Книгу, которая использована не до конца до перехода на упрощенную систему). С первого дня работы на общей системе свои доходы и расходы предприниматель должен вносить уже в новую Книгу, а доходы облагать по другим правилам.

Если у предпринимателя есть работники, которые будут проводить операции с наличными, Книга учета доходов и расходов нужна и для каждого из них (ее тоже нужно регистрировать в налоговой, как и Книгу предпринимателя)

Купить РРО и зарегистрировать его в налоговой

Предприниматели-общесистемщики обязаны применять РРО в общем порядке.

Напомним: согласно Закону об РРО физические лица — предприниматели, как и юридические лица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), осуществляющие операции по расчетам в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.), при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг должны применять зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО. Поэтому, первая же наличная выручка, полученная на общей системе, должна быть проведена через РРО. Использовать РРО нужно на каждом месте расчетов. РРО обязательно должен быть зарегистрирован в органе Миндоходов. Выбранная модель РРО должна быть внесена в Госреестр РРО. Действующий на сегодня реестр РРО утвержден приказом Миндоходов от 08.07.2013 г. № 249. Приобретать нужно те РРО, которые создают контрольную ленту в электронной форме и содержат встроенные модемы.

Тем не менее нужно знать и о том, что некоторые предприниматели могут работать на общей системе без РРО. В первую очередь это те, кто получает выручку исключительно в безналичной форме. Кроме них, право работать без РРО предоставляется также тем предпринимателям, которые соответствуют требованиям ст. 9 Закона об РРО или осуществляют деятельность, указанную в Перечне № 1336

При необходимости приобрести патент

Торговый патент необходимо приобрести в том случае, если предприниматель намерен (п.п. 267.1.1 НК):

1) осуществлять торговлю в пунктах продажи товаров;

2) предоставлять платные бытовые услуги, указанные в Перечне № 1258;

3) работать в сфере развлечений (за исключением проведения гослотерей).

Патент должен быть у предпринимателя на руках уже в первый день работы на общей системе налогообложения

Сдать Свидетельство плательщика единого налога

Сдать Свидетельство нужно в течение 10 календарных дней после окончания последнего квартала работы на едином налоге (п.п. 299.15.1 НК)

Сдать последнюю декларацию по единому налогу

Сделать это нужно в течение 40 календарных дней после окончания последнего квартала работы на едином налоге. В сроки, установленные для квартального отчетного периода, обязаны подать декларацию и предприниматели групп 1 и 2 независимо от того, по какой причине они переходят на общую систему (разъяснение в разделе 170.08 ЕБНЗ)

По итогам первого квартала работы на общей системе подать декларацию о доходах и рассчитать авансовые платежи по НДФЛ

Подпунктом 177.5.2 НК установлено, что предприниматели, которые перешли в текущем году с упрощенной системы налогообложения, должны подать декларацию также за «первый» квартал пребывания на общей системе налогообложения. Подать ее нужно в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала. Форма декларации, а также Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МФУ от 07.11.2011 г. № 1395.

Для расчета авансовых платежей по НДФЛ следует брать данные проработанного квартала.

В дальнейшем подается годовая декларация о доходах — не позже 9 февраля года, следующего за отчетным

Уплатить авансовые платежи НДФЛ и ЕСВ

Уплачивать авансовые платежи предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения, согласно п.п. 177.5.2 НК должны «в сроки, установленные п.п. 177.5.1 п. 177.5 НК, которые наступят в отчетном налоговом периоде». Отметим, что п.п. 177.5.1 НК устанавливает, что авансовые платежи должны быть уплачены до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до15 ноября.

Поскольку сумму авансовых платежей предприниматель сможет рассчитать только по итогам «первого» квартала пребывания на общей системе налогообложения, то уплачивать авансовые платежи за «первый» квартал работы ему не нужно. По окончании года предприниматель рассчитывает окончательную сумму НДФЛ и ЕСВ уже исходя из фактически полученного в отчетном году чистого дохода.

Согласно абз. 3 ч. 8 ст. 9 Закона об ЕСВ уплачивать ЕСВ общесистемщики должны по итогам года (до 10 февраля года, следующего за отчетным), а вот уплачивать ли «внутригодовые» авансовые взносы по ЕСВ, предприниматель решает сам. За неуплату авансовых платежей по ЕСВ пенсионщики не штрафуют (письмо ПФУ от 27.05.2013 г. № 13169/03-20)