Дарим счастье детям! (о новогодних подарках детям работников)

ДАРИМ СЧАСТЬЕ ДЕТЯМ!
(о новогодних подарках детям работников)

Наверняка многие из нас с нетерпением ждут новогодних праздников. Не успел декабрь вступить в свои права, а нам уже видятся разноцветные огни новогодних гирлянд, слышатся манящие запахи хвои и мандаринов и ощущается вкус салата «Оливье» во рту. Но в особенности этого праздника ждут дети. Для них это по-настоящему волшебная пора, полная чудес, исполнения желаний и, разумеется, приятных подарков. О последних мы и поговорим в нашей статье. Вы узнаете, как правильно организовать выдачу детских новогодних подарков от ФСС ВПТ, профсоюза и собственно самого работодателя. И, конечно, мы разберемся, как отразить это в налоговом и бухгалтерском учете.

Наталья Чернышова, экономист-аналитик

ПОДАРКИ ОТ ФСС ВПТ

Одним из «дедов Морозов», приносящим накануне Нового года детские подарки работающим мамам и папам, является ФСС ВПТ. О том, как их получить работодателю, а затем выдать своим работникам и отразить их в учете, читайте далее.

Кто имеет право на получение детских новогодних подарков?

Приобретение детских новогодних подарков — один из видов социальных услуг, предоставляемых ФСС ВПТ застрахованным лицам, согласно п. 6 ст. 34 Закона № 2240. Получить такие подарки родитель сможет, если одновременно соблюдены следующие условия:

1) он является застрахованным лицом. Это условие априори соблюдается, если работник официально трудоустроен, выполняет свои трудовые обязанности и получает за это заработную плату, с которой в орган Миндоходов уплачивается ЕСВ. Из таких лиц правом на получение детских новогодних подарков от ФСС ВПТ, в частности, обладают:

— помимо биологических родителей (отца и матери), усыновители, опекуны и попечители детей (п. 1.5 Порядка № 48). Далее таких лиц мы обобщенно будем назвать родителями. Какие-либо другие родственники детей (бабушки, дедушки, тети, дяди и т. д.), если они не являются их усыновителями, опекунами или попечителями, получить детские новогодние подарки от ФСС ВПТ не имеют права;

— сезонные работники, которые на момент раздачи новогодних подарков пребывают в трудовых отношениях с работодателем и в их пользу уплачивается ЕСВ (об этом нам сообщает старое, но, в принципе, актуальное и на сегодняшний день письмо ФСС ВПТ от 29.11.2007 г. № 01-16-2583);

— родители, находящиеся в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста* (письма ФСС ВПТ от 29.11.2007 г. № 01-16-2583 и от 17.06.2011 г. № 01-16-1789, разъяснение ФСС ВПТ от 09.07.2013 г.). Такое право они имеют, поскольку получают пособие для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, с которого в их пользу уплачивается ЕСВ согласно п. 13 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ. То есть они являются застрахованными лицами. Вместе с тем, лица, пребывающие в отпуске без сохранения заработной платы для ухода за ребенком от 3 до 6 лет, не уплачивают ЕСВ, а значит не являются застрахованными лицами. Поэтому такие родители не могут получить новогодние подарки для своих детей от ФСС ВПТ (об этом специалисты ФСС ВПТ сообщали в своем письме от 29.11.2007 г. № 01-16-2583 и разъяснении от 09.07.2013 г.);

2) место работы для него является основным (п. 3.4 Порядка № 48). То есть работники не могут получить детские новогодние подарки по месту работы, где они оформлены как совместители;

3) ребенку, на которого выдается подарок от ФСС ВПТ, на 1 января следующего календарного года (в этом году — на 01.01.2014 г.) не должно исполниться 14 лет (п. 1.5 Порядка № 48).

* Напомним, что такой отпуск, кроме матери ребенка, в том числе может быть использован его отцом, усыновителем, опекуном или попечителем (ч. 3 ст. 18 Закона об отпусках).

Получаем подарки от ФСС ВПТ

Для начала работодателю нужно определиться с количеством детских подарков, которые необходимо выдать работникам к Новому году. Для этого следует провести «инвентаризацию» работников, имеющих детей в возрасте до 14 лет. Заметим, что получить новогодние подарки для детей имеет право каждое застрахованное лицо на каждого своего ребенка. То есть такие подарки выдают каждому из родителей (даже если они оба работают на одном предприятии) в количестве, равном количеству имеющихся у них детей до 14 лет — по одному новогоднему подарку на одного ребенка.

Подсчитывает необходимое количество подарков ответственный работник предприятия (в основном, таким выступает сотрудник отдела кадров). Ориентиром для подсчета должны служить имеющиеся у такого работника копии свидетельств о рождении детей работников*. Поэтому не забываем попросить родителей предоставить их. Если на одном предприятии работают и мама, и папа, то на каждого их совместного ребенка достаточно принести одну копию свидетельства о рождении, поскольку в нем указаны данные о каждом родителе.

* Их должен хранить работодатель и предоставлять проверяющим из ФСС ВПТ, если те это потребуют.

Произведя эти нехитрые подсчеты, все то же ответственное лицо должно составить список детей работников, которым полагается выдача новогодних подарков. На основании списка ответственный работник составляет заявку про выделение новогодних подарков для детей застрахованных лиц, которую подает в исполнительную дирекцию отделения ФСС ВПТ по месту своего учета. В ней он должен указать количество новогодних подарков, причитающихся детям работников. Заявку обязательно подписывают руководитель предприятия и глава комиссии (уполномоченный) по социальному страхованию.

Далее — дело за ФСС ВПТ. Он заключает с поставщиками (производственными или торговыми предприятиями) договоры на поставку новогодних подарков и предоставляет копию договора каждой районной, межрайонной и городской исполнительной дирекции отделений ФСС ВПТ. Как это делается, работодателю, по большому счету, не интересно, поэтому подробно останавливаться на этом этапе не будем. Особо любознательные могут почерпнуть знания об этой процедуре из второго раздела Порядка № 48.

Когда районные, межрайонные и городские дирекции отделений ФСС ВПТ получили подарки, начинается их выдача предприятию. Ответственное лицо работодателя получает подарки в соответствующей исполнительной дирекции отделения ФСС ВПТ на основании доверенности по накладной и в соответствии с поданной заявкой о выделении новогодних подарков.

Накладные на получение новогодних подарков хранятся на предприятии (п. 3.5 Порядка № 48).

Выдаем подарки родителям

После того, как предприятие получило новогодние подарки от ФСС ВПТ, ответственное лицо составляет ведомость на их выдачу. В этой ведомости указываются фамилии и инициалы родителей и их детей, а также число, месяц и год рождения этих детей.

На основании составленной ведомости комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию предприятия принимает решение о выделении новогоднего подарка. Такое решение и ведомость подписывают руководитель и председатель комиссии (уполномоченный) по социальному страхованию. После этого их скрепляют печатью предприятия.

Далее подарки выдают родителям. При получении подарка (подарков) каждый родитель должен расписаться в ведомости на выдачу новогодних подарков.

Решение комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию предприятия и ведомость на выдачу новогодних подарков хранятся на предприятии.

Имейте в виду: если работодатель выдал подарки с нарушением, сумма расходов ФСС ВПТ на их приобретение возмещается за его счет (п. 4.2 Порядка № 48).

Налогообложение

НДФЛ. Стоимость полученных от ФСС ВПТ детских новогодних подарков при их выдаче не облагают НДФЛ. Данное утверждение основано на п.п. 165.1.1 НК, согласно которому сумма социальной материальной помощи и стоимость социальных услуг, получаемых плательщиком НДФЛ от фондов общеобязательного государственного социального страхования, не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Миндоходовцы не поленились и привели по этому поводу отдельное разъяснение в ЕБНЗ (подкатегория 103.25). Из него следует аналогичный вывод: детские новогодние подарки от ФСС ВПТ не облагаются НДФЛ.

Тем не менее, как ни крути, а полученный подарок — это все-таки доход, пусть и не облагаемый налогом. Поэтому не забываем отразить его стоимость в форме № 1ДФ*. Признак дохода — «128».

* Форма утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.

ЕСВ. Облагать ЕСВ стоимость новогоднего подарка от ФСС ВПТ также не придется. Объясним почему. Все просто. Ведь базой начисления ЕСВ служит сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). А стоимость детских новогодних подарков, полученных от ФСС ВПТ, не указана среди выплат, которые в соответствии с Инструкцией № 5 отнесены к фонду оплаты труда. Более того, п. 3.2 Инструкции № 5 не относит к фонду оплаты труда пособия и прочие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования. И хотя стоимость детского новогоднего подарка прямо не указана среди таких выплат, их «социальный» статус дает им право не попасть в базу обложения ЕСВ.

Налог на прибыль. Получение предприятием детских новогодних подарков от ФСС ВПТ и их последующая выдача работникам никаких налоговых последствий по налогу на прибыль не повлекут. Это связано с тем, что такие подарки не являются собственностью предприятия (последнее выступает лишь посредником между ФСС ВПТ и своими работниками), а значит ни доходов, ни расходов, связанных с их получением и выдачей, оно не несет.

НДС. Что касается НДС, то выдача работодателем своим работникам детских новогодних подарков, полученных от ФСС ВПТ, не подпадает под определение поставки товаров, приведенное в п.п. 14.1.191 НК. Значит, никаких налоговых последствий по НДС предприятие иметь не будет.

Бухгалтерский учет

С бухгалтерским учетом заморачиваться вообще не придется. Как мы уже говорили, предприятие в рассматриваемой ситуации является всего лишь посредником в передаче детских новогодних подарков от ФСС ВПТ работникам. Поэтому единственное, что предприятию нужно сделать при получении таких подарков от ФСС ВПТ, — это отразить их стоимость по дебету забалансового счета 02 «Активы на ответственном хранении» (стоимость подарков берем из накладной, выданной ФСС ВПТ при их передаче предприятию). При выдаче подарков работникам списываем их стоимость по кредиту забалансового счета 02.

ПОДАРКИ ОТ РАБОТОДАТЕЛЯ

Порадовать новогодними подарками детей своих сотрудников может и непосредственно сам работодатель. Далее рассмотрим, как учесть такую щедрость в налоговом и бухгалтерском учете ее дарителя.

Организационные моменты

С организационной стороны выдача подарка работодателем — процесс не сложный. Прежде всего, нет никаких ограничений по кругу одариваемых лиц. Так, детские новогодние подарки могут быть выданы детям сотрудников до самостоятельно определенного предприятием возраста.

Составление списка одариваемых лиц логично поручить ответственному работнику отдела кадров. Перечень одариваемых лиц, количество подарков и их вид закрепляются приказом или распоряжением руководителя. Целесообразно также составить ведомость на выдачу подарков (мы о ней упоминали в предыдущем разделе статьи), в которой при получении подарка должен расписаться каждый работник.

Приобретать новогодние подарки работодатель может у любых контрагентов. Для этого он заключает с ними соответствующие договоры поставки. Получение подарков подтверждается надлежащим образом оформленной поставщиком(-ами) накладной.

Налогообложение

НДФЛ. Детские новогодние подарки от работодателя можно частично не облагать НДФЛ. Такое право дает п.п. 165.1.39 НК. Этим подпунктом разрешено не облагать НДФЛ стоимость неденежного подарка, не превышающую 50 % одной минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 573,50 грн.). Часть стоимости подарка, превышающую 573,50 грн., облагают НДФЛ по ставке 15 % (17 %) с учетом «натурального» коэффициента.

Необлагаемую часть стоимости подарка (в пределах 573,50 грн.) отражаем в форме № 1ДФ с признаком дохода «160», а облагаемую часть (свыше 573,50 грн.) — с признаком дохода «126», как дополнительное благо.

ЕСВ. Напомним, что базой начисления ЕСВ служит сумма начисленной заработной платы. При этом в п. 3.23 Инструкции № 5 говорится, что стоимость подарков к праздникам для детей работников не относится к фонду оплаты труда. К тому же стоимость таких подарков включена в перечень выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ (п. 8 разд. II Перечня № 1170). Отсюда следует однозначный вывод: удерживать из стоимости новогоднего детского подарка и начислять на нее ЕСВ не нужно.

Налог на прибыль. Прежде налоговики в своей ОНК № 581 говорили о том, что если плательщик налога на прибыль бесплатно предоставляет товары (работы, услуги), независимо от статуса получателя, доход от реализации товаров (работ, услуг) определяется по обычной цене. При этом плательщик имеет право включить в расходы себестоимость таких товаров (работ, услуг).

Однако сейчас времена иные. С 01.09.2013 г. действуют правила трансфертного ценообразования*. Согласно этому новому механизму обычные цены по ст. 39 НК определяются только по контролируемым операциям. Если операции попадают в разряд неконтролируемых и при этом НК прямо обязывает применять к ним обычные цены, тогда обращаемся к определению этого понятия, приведенному в п.п. 14.1.71 НК. Как следует из положений п.п. 14.1.71 НК, обычная цена — цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НК. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. При этом, заметьте, для отдельных оговоренных случаев п.п. 14.1.71 НК устанавливает свои особые правила определения обычной цены. В соответствии с п.п. 14.1.202 НК бесплатная передача товаров подпадает под определение «продажа (реализация) товаров»), т. е. считается продажей. В свою очередь, согласно п. 135.4 НК доход от реализации товаров признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме. Ввиду того, что компенсации стоимости товаров при бесплатной передаче не происходит, доход от такой продажи равен нулю. Таким образом, формально доходы от бесплатной передачи товаров для неконтролируемых операций возникают, но в учете не отражаются, поскольку их сумма равна 0.

* Подробно о трансфертном ценообразовании читайте в статье «Закон о трансфертном ценообразовании: изменения глобальные и не очень» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 17 (65), с. 13.

Если речь идет о контролируемых операциях, тогда доход от бесплатной «продажи» придется определять, ориентируясь на ст. 39 НК в размере обычных цен. Но в случае с выдачей детских новогодних подарков нам это не понадобится.

Отражать расходы в любом случае неправомерно, поскольку раздача детских новогодних подарков выходит за рамки хозяйственной деятельности предприятия (п.п. 139.1.1 НК).

Каких-либо «свежих» разъяснений по этому поводу миндоходовцы пока не дают. Разъяснение в ЕБНЗ по этому вопросу отсылает все к той же ОНК № 581, которую на сегодняшний день можно считать неактуальной. Поэтому, исходя из действующей редакции НК, полагаем, что ни доходы, ни расходы при выдаче детских новогодних подарков работникам за счет средств предприятия в налоговом учете признавать не нужно.

НДС. Во-первых, предприятие будет иметь право на налоговый кредит по операции приобретения новогодних подарков у поставщика, если, конечно, такой поставщик является плательщиком НДС. Здесь заметим, что необложение НДС операций по поставке производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, предусмотренное ст. 2 Закона № 2117, не действует при поставке таких подарков иным учреждениям и организациям, нежели указанные в ст. 2 Закона № 2117 (ФСС ВПТ, профсоюзные комитеты предприятий и организаций, другие неприбыльные организации). А значит, если субъект хозяйствования — плательщик НДС поставляет детские новогодние подарки предприятию — плательщику НДС, то у него возникают налоговые обязательства, соответственно последний имеет право на налоговый кредит по НДС.

Во-вторых, если при приобретении подарков предприятие включило сумму НДС в налоговый кредит, то оно обязано начислить в этом же размере налоговые обязательства при выдаче их работникам. Основание тому — использование приобретенных товаров (подарков) не в хозяйственной деятельности предприятия (п.п. «г» п. 198.5 НК).

Если же предприятие приобрело подарки у неплательщика НДС либо же не воспользовалось своим правом на отнесение сумм НДС в налоговый кредит при покупке у плательщика налога, то налоговые обязательства по НДС на основании п. 198.5 НК при передаче таких подарков работникам начислять не нужно.

Дело в том, что введение уже упоминавшегося нами трансфертного ценообразования привело к корректировке п. 188.1 НК. В этом пункте теперь сказано, что базой обложения операций по поставке товаров (дарение является таковой согласно п.п. 14.1.191 НК) в общем случае является договорная стоимость, а для контролируемых операций — договорная стоимость, но не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 НК.

В большинстве своем бесплатная передача товаров физическим лицам не будет являться контролируемой операцией, а особенно когда дело касается бесплатной выдачи новогодних подарков детям сотрудников. При таких обстоятельствах договорная стоимость ввиду бесплатности передачи равна 0, а значит, и сама база обложения НДС равна 0. Но даже при таком раскладе никто не избавляет вас от обязанности выписать на такую поставку налоговую накладную, хоть и с нулевыми значениями в ней.

А вот если бесплатная передача получит статус контролируемой операции, то от применения обычной цены, исчисленной по нормам ст. 39 НК, никак не уйти.

Бухгалтерский учет

Полученные от поставщика товары для последующей раздачи в качестве подарков приходуем по дебету субсчета 281 «Товары на складе». После выдачи подарков работникам списываем их стоимость с субсчета 281 с одновременным признанием прочих расходов операционной деятельности и отражением по дебету одноименного субсчета 949. Доход, как и в налоговом учете, не возникнет, поскольку не выполняются критерии признания дохода, приведенные в п. 5 П(С)БУ 15. Покажем это на примере.

Пример. Предприятие решило подарить детям (до 14 лет) своих сотрудников приобретенные за собственный счет новогодние подарки — мягкие игрушки. Для этого оно заключило договор поставки с оптовым поставщиком — плательщиком НДС на общую сумму 2700 грн. (в том числе НДС — 450 грн.). Стоимость одного подарка — 108 грн. (в том числе НДС — 18 грн.).

ПОДАРКИ ОТ ПРОФСОЮЗА

Если на предприятии имеется первичная профсоюзная организация (далее — профсоюз), то она также может поучаствовать в новогоднем поздравлении детей работников, являющихся ее членами. Далее предлагаем вам ознакомиться со всеми хлопотами, сопряженными с таким поздравлением.

Организационные хлопоты

Детские новогодние подарки профсоюз приобретает за счет доходов, полученных им в течение года. Такие доходы в основном состоят из членских взносов и обязательных отчислений предприятия на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу*.

* Напомним, что размер таких отчислений устанавливается коллективным договором и соглашениями, но не может быть меньше 0,3 % фонда оплаты труда (ст. 44 Закона о профсоюзах).

Порядок предоставления «профсоюзных» новогодних подарков для детей членов профсоюза устанавливает решение профсоюзного комитета или коллективный договор.

В общем случае мероприятия по предоставлению новогодних подарков детям членов профсоюза сопровождают следующие документы:

— смета доходов и расходов с предусмотренными в ней расходами на предоставление новогодних подарков детям членов профсоюза;

— решение профсоюза о выдаче детских новогодних подарков, которое принимается на заседании профкома;

— список детей членов профсоюза, которым полагается выдача новогодних подарков. При этом профсоюз самостоятельно устанавливает предельный возраст детей для вручения им новогодних подарков. Об этом Федерация профессиональных союзов Украины информирует в своем письме от 12.04.2005 г. № 05-30-513. Напомним, что для выдачи подарков за счет средств ФСС ВПТ такой возраст установлен законодательно и составляет 14 лет. Чтобы подтвердить возраст ребенка, в профсоюз желательно предоставить копию свидетельства о рождении ребенка;

— накладная на получение новогодних подарков от поставщиков;

— ведомость на выдачу детских новогодних подарков. В этой ведомости необходимо указать фамилии и инициалы родителей и их детей, а также число, месяц и год рождения этих детей. При получении подарка каждый родитель ставит в ней подпись напротив своей фамилии.

Налогообложение

НДФЛ. В большинстве случаев облагать НДФЛ стоимость детского новогоднего подарка, выданного профсоюзом его члену, не придется. Оснований для того несколько. Рассмотрим их.

Основание 1 — ст. 3 Закона № 2117. Согласно этой статье и ст. 5 Закона № 2117 ежегодно в период с 15 ноября текущего года по 15 января следующего года стоимость новогодних подарков, полученных детьми от профсоюзных организаций, не включается в совокупный налогооблагаемый доход их родителей. Несмотря на то, что этот Закон достаточно старенький (от 30.11.2000 г.), его нормы можно применять и в период действия НК, о чем прямо говорится в преамбуле к упомянутому Закону.

Но чтобы воспользоваться указанной льготой, необходимо одновременно соблюсти следующие условия (ст. 4 Закона № 2117):

1) выдаваемые детские праздничные подарки должны содержать лишь кондитерские изделия и игрушки отечественного производства, фрукты;

2) общая стоимость одного подарка должна составлять не больше 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 91,76 грн.).

Применяя эту льготу, стоимость подарка в форме № 1ДФ необходимо отразить следующим образом:

— не облагаемую налогом часть подарка (в пределах 91,76 грн.) — с признаком дохода «127»;

— облагаемую налогом часть подарка (стоимость нельготных товаров или стоимость льготных товаров свыше 91,76 грн.) — с признаком дохода «126».

Если содержимое подарка, выдаваемого профсоюзом, не соответствует требованиям Закона № 2117 или его стоимость превышает предельную сумму, есть возможность воспользоваться вторым основанием для необложения НДФЛ.

Основание 2 — п.п. 165.1.39 НК. Это основание мы уже приводили для частичного необложения НДФЛ стоимости подарков от работодателя. Напомним, что этим подпунктом разрешено не облагать стоимость подарка в неденежной форме, которая не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 573,50 грн.). Как видим, здесь уже нет ограничения по содержимому подарка, но по-прежнему присутствует ограничение по его стоимости, хотя диапазон необложения последней уже значительно выше. Такое основание подтверждает, в частности, письмо ГНС от 08.10.2012 г. № 2972/0/51-12/17-1115.

По этому основанию стоимость новогоднего подарка отражаем в форме № 1ДФ так:

— не облагаемую налогом часть подарка (в пределах 573,50 грн.) — с признаком дохода «160»;

— облагаемую налогом часть подарка (стоимость свыше 573,50 грн.) — с признаком дохода «126».

Если детские новогодние подарки выдают особо щедрые профсоюзы и их стоимость превышает предельную сумму, установленную п.п. 165.1.39 НК, то можно воспользоваться третьим основанием.

Основание 3 — п.п. 165.1.47 НК. Этот пункт дает «зеленый свет» для необложения НДФЛ сумм выплат, осуществляемых по решению профсоюза в пользу члена такого профсоюза, которые на протяжении года совокупно не превышают суммы предельного размера дохода, определенного п.п. 169.4.1 НК (в 2013 году — 1610 грн.). Но здесь следует иметь в виду, что эти 1610 грн. — это не стоимостный размер самого подарка, а общая сумма «профсоюзных» выплат работнику в течение года. Если иных выплат от профсоюза работник в течение года не получал, то необлагаемая стоимость подарка будет равна этим же 1610 грн. При этом если у работника двое и более одариваемых новогодними подарками детей, то для необложения НДФЛ общая стоимость всех подарков не должна быть больше 1610 грн.

Если же в текущем году работником были получены другие выплаты от профсоюза, то из 1610 грн. необходимо вычесть их сумму. Полученный результат и будет являться не облагаемой НДФЛ стоимостью подарка. Применение третьего основания влечет за собой необходимость отражения стоимости новогоднего подарка в форме № 1ДФ следующим образом:

— не облагаемую налогом часть подарка — с признаком дохода «167»;

— облагаемую налогом часть подарка — с признаком дохода «126».

Вы на свой выбор можете воспользоваться любым из трех оснований. Однако чаще всего профсоюзы пользуются вторым. Оно не ограничивает содержимое неденежного подарка, а предельная сумма подарков установлена в расчете на месяц, а не на год, как в третьем основании. Последнее основание применяется в основном для необложения НДФЛ других выплат членам профсоюза (поощрений, профсоюзных денежных выплат и др.).

Включаемая в налогооблагаемый доход часть стоимости подарка по любому из трех оснований облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НК (15 %/17 %). База обложения определяется с учетом «натурального» коэффициента.

ЕСВ. Ни удерживать со стоимости новогоднего детского подарка, ни начислять на нее ЕСВ не нужно. Как мы уже говорили, базой начисления ЕСВ служит сумма начисленной заработной платы по видам выплат. А члены профсоюза, получающие новогодние подарки для своих детей, не являются работниками такого профсоюза, а значит в фонд оплаты труда стоимость новогодних подарков не включается.

Налог на прибыль. Операции дарения детских новогодних подарков, осуществляемые профсоюзной организацией, не приводят к каким-либо налоговоприбыльным последствиям. Ведь приобретение и выдачу подарков профсоюз проводит в рамках деятельности, осуществляемой для выполнения уставных задач. Соглашаются с этим и налоговики, которые в подкатегории 102.26 ЕБНЗ сделали такой вывод: «… не является объектом налогообложения доход неприбыльной организации, полученный в виде бесплатно переданного имущества, при условии, что освобождение от налогообложения для неприбыльного учреждения (организации) соответствующего признака предусмотрено п. 157.2 — 157.9 ст. 157 НКУ».

А это значит, что, опираясь на п. 157.9 НК, отражать в налоговом учете такие операции профсоюзу не нужно.

НДС. Даже если профсоюз зарегистрирован плательщиком НДС, ни налогового кредита при приобретении подарков, ни налоговых обязательств при их выдаче возникать не будет. Права на налоговый кредит профсоюз иметь не будет, поскольку операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, закупаемых за счет средств профсоюзов, освобождены от обложения НДС (ст. 2 Закона № 2117). Неначисление налоговых обязательств вызвано изложением в новой редакции п. 188.1 НК, которое принесло с собой трансфертное ценообразование. Вряд ли у профсоюзов операции бесплатной передачи попадут в круг контролируемых. Более подробно с этим предлагаем ознакомиться в предыдущем разделе статьи на с. 22—23.

Надеемся, что небольшие учетные хлопоты по столь доброму жесту, как вручение детских новогодних подарков, не омрачат ваше предпраздничное настроение. И пусть в наступающем году судьба подарит вам как можно больше приятных подарков!

Использованные документы и сокращения

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон о профсоюзах — Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV.

Закон № 2117 — Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которых не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290.

ОНК № 581 — Обобщающая налоговая консультация о порядке определения дохода и расходов по операциям по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), утвержденная приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 581.

Порядок № 48 — Порядок приобретения и обеспечения детскими новогодними подарками детей застрахованных лиц за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления ФСС по ВПТ от 25.10.2007 г. № 48.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

ЕБНЗ — единая база налоговых знаний (minrd.gov.ua/ebpz ).

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДС — налог на добавленную стоимость.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ФСС ВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.