Даруємо щастя дітям! (про новорічні подарунки дітям працівників)

ДАРУЄМО ЩАСТЯ ДІТЯМ!
(про новорічні подарунки дітям працівників)

Напевно, багато хто з нас з нетерпінням чекає новорічних свят. Не встиг грудень вступити у свої права, а ми вже уявляємо різнокольорові вогні новорічних гірлянд, уловлюємо п’янкі запахи хвої та мандарин і відчуваємо смак традиційного салату «Олів’є» на губах. Але найбільше цього свята чекають діти. Для них це по-справжньому чарівна пора, сповнена чудес, здійснення бажань і, звісно, приємних подарунків. Про останніх ми й поговоримо в нашій статті. Ви дізнаєтеся, як правильно організувати видачу дитячих новорічних подарунків від ФСС ТВП, профспілки і власне самого роботодавця. І, звичайно, ми розберемося, як відобразити це в податковому та бухгалтерському обліку.

Наталія Чернишова, економіст-аналітик

ПОДАРУНКИ ВІД ФСС ТВП

Одним з «дідів Морозів», який приносить напередодні Нового року дитячі подарунки працюючим мамам і татам, є ФСС ТВП. Про те, як їх отримати роботодавцю, а потім видати своїм працівникам і відобразити їх в обліку, читайте далі.

Хто має право на отримання дитячих новорічних подарунків?

Придбання дитячих новорічних подарунків — один з видів соціальних послуг, що надаються ФСС ТВП застрахованим особам згідно зп. 6 ст. 34 Закону № 2240. Отримати такі подарунки зможе один з батьків, якщо одночасно дотримано такі умови:

1) він є застрахованою особою. Ця умова апріорі дотримується, якщо працівник офіційно працевлаштований, виконує свої трудові обов’язки та отримує за це заробітну плату, з якої до органу Міндоходів сплачується ЄСВ. З таких осіб правом на отримання дитячих новорічних подарунків від ФСС ТВП, зокрема, володіють:

— крім біологічних батьків (батька та матері), усиновлювачі, опікуни та піклувальники дітей (п. 1.5 Порядку № 48). Далі таких осіб ми узагальнено будемо назвати батьками. Будь-які інші родичі дітей (бабусі, дідусі, тітки, дядьки тощо), якщо вони не є їх усиновлювачами, опікунами чи піклувальниками, отримати дитячі новорічні подарунки від ФСС ТВП не мають права;

— сезонні працівники, які на момент роздачі новорічних подарунків перебувають у трудових відносинах з роботодавцем і на їх користь сплачується ЄСВ (про це нас повідомляє старий, але, у принципі, актуальний і на сьогодні лист ФСС ТВП від 29.11.2007 р. № 01-16-2583);

— батьки, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку* (листи ФСС ТВП від 29.11.2007 р. № 01-16-2583 і від 17.06.2011 р. № 01-16-1789, роз’яснення ФСС ТВП від 09.07.2013 р.). Таке право вони мають, оскільки отримують допомогу для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, з якої на їх користь сплачується ЄСВ згідно з п. 13 ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ. Тобто вони є застрахованими особами. Разом з тим, особи, які перебувають у відпустці без збереження заробітної плати для догляду за дитиною від 3 до 6 років, не сплачують ЄСВ, а отже, не є застрахованими особами. Тому такі батьки не можуть отримати новорічні подарунки для своїх дітей від ФСС ТВП (про це фахівці ФСС ТВП повідомляли в листі від 29.11.2007 р. № 01-16-2583 та роз’ясненні від 09.07.2013 р.);

2) місце роботи для нього є основним (п. 3.4 Порядку № 48). Тобто працівники не можуть отримати дитячі новорічні подарунки за місцем роботи, де вони оформлені як сумісники;

3) дитині, на яку видається подарунок від ФСС ТВП, на 1 січня наступного календарного року (цього року — на 01.01.2014 р.) не повинно виповнитися 14 років (п. 1.5 Порядку № 48).

* Нагадаємо, що така відпустка, крім матері дитини, зокрема, може бути використана його батьком, усиновлювачем, опікуном чи піклувальником (ч. 3 ст. 18 Закону про відпустки).

Отримуємо подарунки від ФСС ТВП

Спершу роботодавцю потрібно визначитися з кількістю дитячих подарунків, які необхідно видати працівникам до Нового року. Для цього слід провести «інвентаризацію» працівників, які мають дітей віком до 14 років. Зауважимо, що отримати новорічні подарунки для дітей має право кожна застрахована особа на кожну свою дитину. Тобто такі подарунки видають кожному з батьків (навіть якщо вони обоє працюють на одному підприємстві) у кількості, що дорівнює кількості наявних у них дітей до 14 років, — по одному новорічному подарунку на одну дитину.

Підраховує необхідну кількість подарунків відповідальний працівник підприємства (в основному, таким є співробітник відділу кадрів). Орієнтиром для підрахунку повинні служити копії свідоцтв про народження дітей працівників, що є у такого працівника*. Тому не забуваємо попросити батьків надати їх. Якщо на одному підприємстві працюють і мама, і тато, то на кожну їх сумісну дитину досить принести одну копію свідоцтва про народження, оскільки в ньому зазначені дані про кожного з батьків.

* Їх повинен зберігати роботодавець і надавати на вимогу перевіряючих з ФСС ТВП.

Здійснивши ці нехитрі підрахунки, усе та ж відповідальна особа повинна скласти список дітей працівників, яким належить видача новорічних подарунків. На підставі списку відповідальний працівник складає заявку про виділення новорічних подарунків для дітей застрахованих осіб, яку подає до виконавчої дирекції відділення ФСС ТВП за місцем свого обліку. У ній він повинен вказати кількість новорічних подарунків, належних дітям працівників. Заявку обов’язково підписують керівник підприємства і голова комісії (уповноважений) із соціального страхування.

Далі — справа за ФСС ТВП. Він укладає з постачальниками (виробничими або торговими підприємствами) договори на постачання новорічних подарунків і надає копію договору кожній районній, міжрайонній і міській виконавчій дирекції відділень ФСС ТВП. Як це робиться, роботодавцю, за великим рахунком, не цікаво, тому детально зупинятися на цьому етапі не будемо. Особливо допитливі можуть почерпнути знання про цю процедуру з другого розділу Порядку № 48.

Коли районні, міжрайонні і міські дирекції відділень ФСС ТВП отримали подарунки, починається їх видача підприємству. Відповідальна особа роботодавця отримує подарунки у відповідній виконавчій дирекції відділення ФСС ТВП на підставі довіреності за накладною і відповідно до поданої заявки про виділення новорічних подарунків.

Накладні на отримання новорічних подарунків зберігаються на підприємстві (п. 3.5 Порядку № 48).

Видаємо подарунки батькам

Після того як підприємство отримало новорічні подарунки від ФСС ТВП, відповідальна особа складає відомість на їх видачу. У цій відомості зазначаються прізвища та ініціали батьків і їх дітей, а також число, місяць і рік народження цих дітей.

На підставі складеної відомості комісія (уповноважений) із соціального страхування підприємства приймає рішення про виділення новорічного подарунка. Таке рішення і відомість підписують керівник і голова комісії (уповноважений) із соціального страхування. Після цього їх скріплюють печаткою підприємства.

Далі подарунки видають батькам. При отриманні подарунка (подарунків) кожен з батьків повинен розписатися у відомості на видачу новорічних подарунків.

Рішення комісії (уповноваженого) із соціального страхування підприємства і відомість на видачу новорічних подарунків зберігаються на підприємстві.

Майте на увазі: якщо роботодавець видав подарунки з порушенням, сума витрат ФСС ТВП на їх придбання відшкодовується за його рахунок (п. 4.2 Порядку № 48).

Оподаткування

ПДФО. Вартість отриманих від ФСС ТВП дитячих новорічних подарунків при їх видачі не обкладають ПДФО. Це твердження ґрунтується на п.п. 165.1.1 ПК, згідно з яким сума соціальної матеріальної допомоги і вартість соціальних послуг, що отримуються платником ПДФО від фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, не включаються до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. Міндоходівці не полінувалися і навели з цього приводу окреме роз’яснення в ЄБПЗ (підкатегорія 103.25). Із нього випливає аналогічний висновок: дитячі новорічні подарунки від ФСС ТВП не обкладаються ПДФО.

Проте як не крути, а отриманий подарунок — це все ж таки дохід, нехай він і не оподатковується. Тому не забуваємо відобразити його вартість у формі № 1ДФ*. Ознака доходу — «128».

* Форму затверджено наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1020.

ЄСВ. Обкладати ЄСВ вартість новорічного подарунка від ФСС ТВП також не доведеться. Пояснимо чому. Усе просто. Адже базою нарахування ЄСВ служить сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ). А вартість дитячих новорічних подарунків, отриманих від ФСС ТВП, не зазначена серед виплат, які відповідно до Інструкції № 5 віднесені до фонду оплати праці. Більше того, п. 3.2 Інструкції № 5 не відносить до фонду оплати праці допомогу та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування. І хоча вартість дитячого новорічного подарунка прямо не зазначена серед таких виплат, їх «соціальний» статус дає їм право не потрапити до бази обкладення ЄСВ.

Податок на прибуток. Отримання підприємством дитячих новорічних подарунків від ФСС ТВП і їх подальша видача працівникам жодних податкових наслідків з податку на прибуток не спричинить. Це пов’язано з тим, що такі подарунки не є власністю підприємства (останнє виступає тільки посередником між ФСС ТВП і своїми працівниками), а отже, ані доходів, ані витрат, пов’язаних з їх отриманням і видачею, воно не несе.

ПДВ. Що стосується ПДВ, то видача роботодавцем своїм працівникам дитячих новорічних подарунків, отриманих від ФСС ТВП, не підпадає під визначення постачання товарів, наведеного в п.п. 14.1.191 ПК. Отже, ніяких податкових наслідків з ПДВ підприємство не матиме.

Бухгалтерський облік

З бухгалтерським обліком морочитися взагалі не доведеться. Як ми вже говорили, підприємство в цій ситуації є тільки посередником у передачі дитячих новорічних подарунків від ФСС ТВП працівникам. Тому єдине, що підприємству потрібно зробити при отриманні таких подарунків від ФСС ТВП, це відобразити їх вартість за дебетом позабалансового рахунка 02 «Активи на відповідальному зберіганні» (вартість подарунків беремо з накладної, виданої ФСС ТВП при їх передачі підприємству). При видачі подарунків працівникам списуємо їх вартість за кредитом позабалансового рахунка 02.

ПОДАРУНКИ ВІД РОБОТОДАВЦЯ

Порадувати новорічними подарунками дітей своїх співробітників може й безпосередньо сам роботодавець. Далі розглянемо, як облікувати таку щедрість у податковому та бухгалтерському обліку її дарувальника.

Організаційні моменти

З організаційного боку видача подарунка роботодавцем — процес не складний. Перш за все, немає ніяких обмежень щодо кола обдаровуваних осіб. Так, дитячі новорічні подарунки можуть бути видані дітям співробітників до самостійно визначеного підприємством віку.

Складання списку обдаровуваних осіб логічно доручити відповідальному працівникові відділу кадрів. Перелік обдаровуваних осіб, кількість подарунків і їх вигляд закріплюються наказом або розпорядженням керівника. Доцільно також скласти відомість на видачу подарунків (ми про неї згадували в попередньому розділі статті), в якій під час отримання подарунка має розписатися кожен працівник.

Придбавати новорічні подарунки роботодавець може в будь-яких контрагентів. Для цього він укладає з ними відповідні договори постачання. Отримання подарунків підтверджується належним чином оформленою постачальником(-ами) накладною.

Оподаткування

ПДФО. Дитячі новорічні подарунки від роботодавця можна частково не обкладати ПДФО. Таке право дає п.п. 165.1.39 ПК. Цим підпунктом дозволено не обкладати ПДФО вартість негрошового подарунка, що не перевищує 50 % однієї мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2013 році — 573,50 грн.). Частину вартості подарунка, що перевищує 573,50 грн., обкладають ПДФО за ставкою 15 % (17 %) з урахуванням «натурального» коефіцієнта.

Неоподатковувану частину вартості подарунка (у межах 573,50 грн.) відображаємо у формі № 1ДФ з ознакою доходу «160», а оподатковувану частину (понад 573,50 грн.) — з ознакою доходу «126» як додаткове благо.

ЄСВ. Нагадаємо, що базою нарахування ЄСВ є сума нарахованої заробітної плати. При цьому в п. 3.23 Інструкції № 5 зазначається, що вартість подарунків до свят для дітей працівників не належить до фонду оплати праці. До того ж, вартість таких подарунків уключена до переліку виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на яких не нараховується ЄСВ (п. 8 розд. ІІ Переліку № 1170). Звідси випливає однозначний висновок: утримувати з вартості новорічного дитячого подарунка і нараховувати на неї ЄСВ не потрібно.

Податок на прибуток. Раніше податківці у своїй УПК № 581 говорили про те, що якщо платник податку на прибуток безоплатно надає товари (роботи, послуги), незалежно від статусу отримувача, дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається за звичайною ціною. При цьому платник має право включити до витрат собівартість таких товарів (робіт, послуг).

Проте нині часи інші. З 01.09.2013 р. діють правила трансфертного ціноутворення*. Згідно з цим новим механізмом звичайні ціни за ст. 39 ПК визначаються тільки за контрольованими операціями. Якщо операції потрапляють до розряду неконтрольованих і при цьому ПК прямо зобов’язує застосовувати до них звичайні ціни, тоді звертаємося до визначення цього поняття, наведеного в п.п. 14.1.71 ПК. Як випливає з положень п.п. 14.1.71 ПК, звичайна ціна — ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПК. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін. При цьому, зауважте, для окремих застережених випадків п.п. 14.1.71 ПК установлює свої особливі правила визначення звичайної ціни. Відповідно до п.п. 14.1.202 ПК безоплатна передача товарів підпадає під визначення «продаж (реалізація) товарів»), тобто вважається продажем. У свою чергу, згідно з п. 135.4 ПК дохід від реалізації товарів визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі. Зважаючи на те, що компенсації вартості товарів при безоплатній передачі не відбувається, дохід від такого продажу дорівнює нулю. Таким чином, формально доходи від безоплатної передачі товарів для неконтрольованих операцій виникають, але в обліку не відображаються, оскільки їх сума дорівнює 0.

* Детально про трансфертне ціноутворення читайте у статті «Закон про трансфертне ціноутворення: зміни глобальні і не дуже» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 17 (65), с. 13.

Якщо йдеться про контрольовані операції, то дохід від безоплатного «продажу» доведеться визначати орієнтуючись на ст. 39 ПК у розмірі звичайних цін. Але у випадку з видачею дитячих новорічних подарунків нам це не знадобиться.

Відображати витрати у будь-якому випадку неправомірно, оскільки роздача дитячих новорічних подарунків виходить за межі господарської діяльності підприємства (п.п. 139.1.1 ПК).

Жодних «свіжих» роз’яснень із цього приводу міндоходівці поки що не дають. Роз’яснення в ЄБПЗ із цього питання відсилає все до тієї ж УПК № 581, яку на сьогодні можна вважати неактуальною. Тому виходячи з чинної редакції ПК вважаємо, що ані доходи, ані витрати при видачі дитячих новорічних подарунків працівникам за рахунок коштів підприємства в податковому обліку визнавати не потрібно.

ПДВ. По-перше, підприємство матиме право на податковий кредит за операцією придбання новорічних подарунків у постачальника, якщо, звичайно, такий постачальник є платником ПДВ. Тут зауважимо, що необкладення ПДВ операцій з постачання виробничими та торговими підприємствами дитячих святкових подарунків, передбачене ст. 2 Закону № 2117, не діє при постачанні таких подарунків іншим установам та організаціям, ніж зазначені у ст. 2 Закону № 2117 (ФСС ТВП, профспілкові комітети підприємств та організацій, інші неприбуткові організації). А отже, якщо суб’єкт господарювання — платник ПДВ поставляє дитячі новорічні подарунки підприємству — платнику ПДВ, то в нього виникають податкові зобов’язання, відповідно останній має право на податковий кредит з ПДВ.

По-друге, якщо при придбанні подарунків підприємство включило суму ПДВ до податкового кредиту, то воно зобов’язане нарахувати в цьому ж розмірі податкові зобов’язання при видачі їх працівникам. Підстава тому — використання придбаних товарів (подарунків) не в господарській діяльності підприємства (п.п. «г» п. 198.5 ПК).

Якщо ж підприємство придбало подарунки у неплатника ПДВ або ж не скористалося своїм правом на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту при купівлі у платника податку, то податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ПК при передачі таких подарунків працівникам нараховувати не потрібно.

Справа в тому, що введення вже згадуваного нами трансфертного ціноутворення призвело до коригування п. 188.1 ПК. У цьому пункті тепер зазначено, що базою обкладення операцій з постачання товарів (дарування є такою згідно з п.п. 14.1.191 ПК) у загальному випадку є договірна вартість, а для контрольованих операцій — договірна вартість, але не нижче звичайних цін, визначених згідно зі ст. 39 ПК.

Здебільшого безоплатна передача товарів фізичним особам не буде контрольованою операцією, особливо коли справа стосується безоплатної видачі новорічних подарунків дітям співробітників. За таких обставин договірна вартість, зважаючи на безоплатність передачі, дорівнює 0, а отже, і сама база обкладення ПДВ дорівнює 0. Але навіть за таких обставин ніхто не позбавляє вас обов’язку виписати на таке постачання податкову накладну, хоч і з нульовими значеннями в ній.

А ось якщо безоплатна передача отримає статус контрольованої операції, то застосування звичайної ціни, обчисленої за нормами ст. 39 ПК, ніяк не уникнути.

Бухгалтерський облік

Отримані від постачальника товари для подальшої роздачі як подарунки прибуткуємо за дебетом субрахунку 281 «Товари на складі». Після видачі подарунків працівникам списуємо їх вартість із субрахунку 281 з одночасним визнанням інших витрат операційної діяльності та відображенням за дебетом однойменного субрахунку 949. Дохід, як і в податковому обліку, не виникне, оскільки не виконуються критерії визнання доходу, наведені в п. 5 П(С)БО 15. Покажемо це на прикладі.

Приклад. Підприємство вирішило подарувати дітям (до 14 років) своїх співробітників придбані за власний рахунок новорічні подарунки — м’які іграшки. Для цього воно уклало договір постачання з оптовим постачальником-платником ПДВ на загальну суму 2700 грн. (зокрема ПДВ — 450 грн.). Вартість одного подарунка — 108 грн. (зокрема ПДВ — 18 грн.).

ПОДАРУНКИ ВІД ПРОФСПІЛКИ

Якщо на підприємстві є первинна профспілкова організація (далі — профспілка), то вона також може взяти участь у новорічному привітанні дітей працівників, які є її членами. Далі пропонуємо вам ознайомитися з усіма клопотами, пов’язаними з таким привітанням.

Організаційний клопіт

Дитячі новорічні подарунки профспілка придбаває за рахунок доходів, отриманих нею протягом року. Такі доходи в основному складаються з членських внесків та обов’язкових відрахувань підприємства на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу*.

* Нагадаємо, що розмір таких відрахувань установлюється колективним договором та угодами, але не може бути менше 0,3 % фонду оплати праці (ст. 44 Закону про профспілки).

Порядок надання «профспілкових» новорічних подарунків для дітей членів профспілки встановлює рішення профспілкового комітету або колективний договір.

У загальному випадку заходи з надання новорічних подарунків дітям членів профспілки супроводжують такі документи:

— кошторис доходів і витрат з передбаченими в ньому витратами на надання новорічних подарунків дітям членів профспілки;

— рішення профспілки про видачу дитячих новорічних подарунків, яке приймається на засіданні профкому;

— список дітей членів профспілки, яким належить видача новорічних подарунків. При цьому профспілка самостійно встановлює граничний вік дітей для вручення їм новорічних подарунків. Про це Федерація професійних спілок України інформує в листі від 12.04.2005 р. № 05-30-513. Нагадаємо, що для видачі подарунків за рахунок коштів ФСС ТВП такий вік установлено законодавчо, і це 14 років. Щоб підтвердити вік дитини, до профспілки бажано надати копію свідоцтва про народження дитини;

— накладна на отримання новорічних подарунків від постачальників;

— відомість на видачу дитячих новорічних подарунків. У цій відомості необхідно зазначити прізвища та ініціали батьків і їх дітей, а також число, місяць і рік народження цих дітей. При отриманні подарунка кожен з батьків ставить у ній підпис навпроти свого прізвища.

Оподаткування

ПДФО. У більшості випадків обкладати ПДФО вартість дитячого новорічного подарунка, виданого профспілкою його члену, не доведеться. Підстав для цього декілька. Розглянемо їх.

Підстава 1 — ст. 3 Закону № 2117. Згідно з цією статтею і ст. 5 Закону № 2117 щороку в період з 15 листопада поточного року по 15 січ-
ня наступного року вартість новорічних подарунків, отриманих дітьми від профспілкових організацій, не включається до сукупного оподатковуваного доходу їх батьків. Незважаючи на те що цей Закон досить давній (від 30.11.2000 р.), його норми можна застосовувати і в період дії ПК, про що прямо зазначено в преамбулі до згаданого Закону.

Але щоб скористатися цією пільгою, необхідно одночасно дотриматися таких умов (ст. 4 Закону № 2117):

1) дитячі святкові подарунки, що видаються, повинні містити лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва, фрукти;

2) загальна вартість одного подарунка повинна становити не більше 8 % прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого законом на 1 січня звітного податкового року (у 2013 році — 91,76 грн.).

Застосовуючи цю пільгу, вартість подарунка у формі № 1ДФ необхідно відобразити таким чином:

— неоподатковувану частину подарунка (у межах 91,76 грн.) — з ознакою доходу «127»;

— оподатковувану частину подарунка (вартість непільгових товарів або вартість пільгових товарів понад 91,76 грн.) — з ознакою доходу «126».

Якщо вміст подарунка, що видається профспілкою, не відповідає вимогам Закону № 2117 або його вартість перевищує граничну суму, є можливість скористатися другою підставою для необкладення ПДФО.

Підстава 2 — п.п. 165.1.39 ПК. Цю підставу ми вже наводили для часткового необкладення ПДФО вартості подарунків від роботодавця. Нагадаємо, що цим підпунктом дозволено не обкладати вартість подарунка в негрошовій формі, що не перевищує 50 % однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2013 році — 573,50 грн.). Як бачимо, тут уже немає обмеження щодо вмісту подарунка, але також діє обмеження щодо його вартості, хоча діапазон необкладення останньої вже значно вищий. Така підстава підтверджується, зокрема, листом ДПС від 08.10.2012 р. № 2972/0/51-12/17-1115.

За цією підставою вартість новорічного подарунка відображаємо у формі № 1ДФ так:

— неоподатковувану частину подарунка (у межах 573,50 грн.) — з ознакою доходу «160»;

— оподатковувану частину подарунка (вартість понад 573,50 грн.) — з ознакою доходу «126».

Якщо дитячі новорічні подарунки видають дуже щедрі профспілки і їхня вартість перевищує граничну суму, установлену п.п. 165.1.39 ПК, то можна скористатися третьою підставою.

Підстава 3 — п.п. 165.1.47 ПК. Цей пункт дає «зелене світло» для необкладення ПДФО сум виплат, що здійснюються за рішенням профспілки на користь члена такої профспілки, які протягом року сукупно не перевищують суми граничного розміру доходу, визначеного п.п. 169.4.1 ПК (у 2013 році — 1610 грн.). Але тут слід мати на увазі, що ці 1610 грн. — це не вартісний розмір самого подарунка, а загальна сума «профспілкових» виплат працівнику протягом року. Якщо інших виплат від профспілки працівник протягом року не отримував, то неоподатковувана вартість подарунка дорівнюватиме цим же 1610 грн. При цьому, якщо у працівника двоє і більше обдаровуваних новорічними подарунками дітей, то для необкладення ПДФО загальна вартість усіх подарунків не повинна бути більше 1610 грн.

Якщо ж у поточному році працівником були отримані інші виплати від профспілки, то від 1610 грн. необхідно відняти їх суму. Отриманий результат і буде вартістю подарунка, що не обкладається ПДФО. Застосування третьої підстави спричиняє необхідність відображення вартості новорічного подарунка у формі № 1ДФ таким чином:

— неоподатковувану частину подарунка — з ознакою доходу «167»;

— оподатковувану частину подарунка — з ознакою доходу «126».

Ви на свій вибір можете скористатися будь-якою з трьох підстав. Проте найчастіше профспілки користуються другою. Вона не обмежує утримання негрошового подарунка, а гранична сума подарунків встановлена з розрахунку на місяць, а не на рік, як у третій підставі. Остання підстава застосовується в основному для необкладення ПДФО інших виплат членам профспілки (заохочень, профспілкових грошових виплат тощо).

Частина вартості подарунка, що включається до оподатковуваного доходу, за будь-якою з трьох підстав обкладається ПДФО за ставками, установленими п. 167.1 ПК (15 %/17 %). База обкладення визначається з урахуванням «натурального» коефіцієнта.

ЄСВ. Ні утримувати з вартості новорічного дитячого подарунка, ні нараховувати на неї ЄСВ не потрібно. Як ми вже зазначали, базою нарахування ЄСВ є сума нарахованої заробітної плати за видами виплат. А члени профспілки, які отримують новорічні подарунки для своїх дітей, не є працівниками такої профспілки, а отже до фонду оплати праці вартість новорічних подарунків не включається.

Податок на прибуток. Операції дарування дитячих новорічних подарунків, здійснювані профспілковою організацією, не призводять до жодних податково-прибуткових наслідків. Адже придбання та видачу подарунків профспілка проводить у межах діяльності, здійснюваної для виконання статутних завдань. Погоджуються з цим і податківці, які в підкатегорії 102.26 ЄБПЗ зробили такий висновок: «…не є об’єктом оподаткування дохід неприбуткової організації, отриманий у вигляді безоплатно переданого майна, за умови, що звільнення від оподаткування для неприбуткової установи (організації) відповідної ознаки передбачено п. 157.2 — 157.9 ст. 157 ПКУ».

А це означає, що спираючись на п. 157.9 ПК відображати в податковому обліку такі операції профспілці не потрібно.

ПДВ. Навіть якщо профспілка зареєстрована платником ПДВ, ні податкового кредиту при придбанні подарунків, ні податкових зобов’язань при їх видачі виникати не буде. Права на податковий кредит профспілки не матиме, оскільки операції з продажу виробничими та торговими підприємствами дитячих святкових подарунків, що закуповуються за рахунок коштів профспілок, звільнені від обкладення ПДВ (ст. 2 Закону № 2117). Ненарахування податкових зобов’язань причинене викладом у новій редакції п. 188.1 ПК, що принесло з собою трансфертне ціноутворення. Навряд чи у профспілок операції безоплатної передачі потраплять до кола контрольованих. Детальніше з цим пропонуємо ознайомитися в попередньому розділі статті на с. 22 — 23.

Сподіваємося, що невеликий обліковий клопіт щодо такого доброго жесту, як вручення дитячих новорічних подарунків, не затьмарить ваш передсвятковий настрій. І нехай у наступному році доля подарує вам якомога більше приємних подарунків!

Використані документи та скорочення

ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон № 2240 — Закон України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням» від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ.

Закон про ЄСВ — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Закон про відпустки — Закон України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР.

Закон про профспілки — Закон України «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» від 15.09.99 р. № 1045-XIV.

Закон № 2117 — Закон України «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків» від 30.11.2000 р. № 2117-ІІІ.

Перелік № 1170 — Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.

П(С)БО 15 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну від 29.11.99 р. № 290.

УПК № 581 — Узагальнююча податкова консультація щодо порядку визначення доходу та витрат за операціями з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), затверджена наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. № 581.

Порядок № 48 — Порядок придбання та забезпечення дитячими новорічними подарунками дітей застрахованих осіб за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджений постановою правління ФСС ТВП від 25.10.2007 р. № 48.

Інструкція № 5 — Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

ЄБПЗ — єдина база податкових знань (minrd.gov.ua/ebpz).

ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

ПДВ — податок на додану вартість.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.

ФСС ТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.