«Отложенные» налоговые накладные у ФЛП: срок годности для налогового кредита
Я ФЛП — «единоналожник» 3 группы, ставка единого налога — 3 %. Оказываю услуги по грузоперевозкам собственными авто (7 шт.). Грузы вожу как по Украине (ставка НДС — 20 % на оказанные услуги), так и в Россию по CMR (ставка НДС — 0 % на оказанные услуги). Основной «входной» НДС у меня возникает при покупке запчастей, шин и авто. И так как больший объем оказанных мною услуг составляют операции, облагаемые НДС по ставке 0 %, у меня очень много «остается» входящего (переходного) НДС, не отнесенного к налоговому кредиту. Подскажите, пожалуйста, в течение какого срока я могу использовать «отложенные» налоговые накладные для включения их в налоговый кредит? Я звонила на горячую линию Миндоходов, мне сказали, что в течение 365 дней. Но, насколько я знаю, данный срок устанавливается для юрлиц, а для ФЛП — 60 дней.
Миндоходовцы правы. Право на налоговый кредит по полученным налоговым накладным сохраняется за вами в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной. Такой срок установлен абз. 3 п. 198.6 НК.
Срок в 60 календарных дней, о котором вы упоминаете, касается только плательщиков НДС, которые применяли кассовый метод до вступления в силу НК или применяют кассовый метод* (абз. 4 п. 198.6 НК).
ФЛП-единоналожники (впрочем, как и предприниматели на общей системе налогообложения) применяют так называемый кассовый метод только при учете своих доходов (доход отражают по дате поступления денежных средств). К НДС это правило никакого отношения не имеет. Ведь НК четко определено, какие плательщики имеют право на применение кассового метода учета НДС. К ним согласно п. 187.10 НК относятся плательщики НДС, которые:
— поставляют тепловую энергию, природный газ (кроме сжиженного), а также предоставляют услуги по его транспортировке и поставке;
— предоставляют услуги водоснабжения, водоотведения;
— предоставляют услуги, стоимость которых включается в состав квартплаты или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным как плательщики налога, а также ЖЭКам, квартирно-эксплуатационным участкам, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим плательщикам НДС, которые осуществляют сбор средств от данных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров/услуг в счет компенсации их стоимости.
Также применять кассовый метод налогового учета НДС могут субъекты предпринимательской деятельности по операциям, связанным с выполнением подрядных строительных работ (п. 187.1 НК).
Все остальные плательщики НДС применяют общие правила исчисления НДС.
Таким образом, предприниматели — плательщики НДС при начислении налоговых обязательств и формировании налогового кредита руководствуются общим правилом «первого события», а значит, и применяют общий срок «давности» по налоговым накладным — 365 календарных дней с даты их составления.
Марина Казанова
* Кассовый метод учета НДС — метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг) (п.п. 14.1.266 НК).
