«Відкладені» податкові накладні у ФОП: термін придатності для податкового кредиту
Я ФОП-«єдиноподатник» 3 групи, ставка єдиного податку — 3 %. Надаю послуги з вантажоперевезень власними авто (7 шт.). Вантажі воджу як по Україні (ставка ПДВ — 20 % на надані послуги), так і до Росії за CMR (ставка ПДВ — 0 % на надані послуги). Основний «вхідний» ПДВ у мене виникає при купівлі запчастин, шин та авто. І оскільки більший обсяг наданих мною послуг становлять операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 0 %, у мене дуже багато «залишається» вхідного (перехідного) ПДВ, не віднесеного до податкового кредиту. Підкажіть, будь ласка, протягом якого строку я можу використовувати «відкладені» податкові накладні для включення їх до податкового кредиту? Я телефонувала на «гарячу лінію» Міндоходів, мені сказали, що протягом 365 днів. Але наскільки я знаю, цей строк установлюється для юросіб, а для ФОП — 60 днів.
Міндоходівці мають рацію. Право на податковий кредит за отриманими податковими накладних зберігається за вами протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної. Такий строк установлено абз. 3 п. 198.6 ПК.
Строк у 60 календарних днів, про який ви згадуєте, стосується тільки платників ПДВ, які застосовували касовий метод до набуття чинності ПК або застосовують касовий метод* (абз. 4 п. 198.6 ПК).
ФОП-єдиноподатники (утім, як і підприємці на загальній системі оподаткування) застосовують так званий касовий метод тільки при обліку своїх доходів (дохід відображають за датою надходження грошових коштів). До ПДВ це правило ніякого стосунку не має. Адже ПК чітко визначено, які платники мають право на застосування касового методу обліку ПДВ. До них згідно з п. 187.10 ПК належать платники ПДВ, які:
— поставляють теплову енергію, природний газ (крім скрапленого), а також надають послуги з його транспортування та постачання;
— надають послуги водопостачання, водовідведення;
— надають послуги, вартість яких уключається до складу квартплати або плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також ЖЕКам, квартирно-експлуатаційним ділянкам, об’єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам ПДВ, які здійснюють збір коштів від цих покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів/послуг у рахунок компенсації їх вартості.
Також застосовувати касовий метод податкового обліку ПДВ можуть суб’єкти підприємницької діяльності за операціями, пов’язаними з виконанням підрядних будівельних робіт (п. 187.1 ПК).
Решта платників ПДВ застосовують загальні правила обчислення ПДВ.
Таким чином, підприємці — платники ПДВ при нарахуванні податкових зобов’язань і формуванні податкового кредиту керуються загальним правилом «першої події», а отже, і застосовують загальний строк «давності» за податковими накладними — 365 календарних днів з дати їх складання.
Марина Казанова
* Касовий метод обліку ПДВ — метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов’язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (до каси) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або таких, що підлягають постачанню) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунка (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або таких, що підлягають постачанню) йому товарів (послуг) (п.п. 14.1.266 ПК).
