Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Составление «обычной» финотчетности

Редакция НК
Налоговый кодекс Декабрь, 2013/№ 24
Печать
Статья

составление «ОБЫЧНОЙ» ФИНОТЧЕТНОСТИ

 

В этом разделе тематического номера мы поочередно представим вашему вниманию порядок составления четырех основных форм финотчетности: Баланса (Отчета о финансовом состоянии), Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), Отчета о движении денежных средств и Отчета о собственном капитале. Бегло пройдемся и по составлению Примечаний к годовой финансовой отчетности. А начнем наше рассмотрение с общих моментов, объединяющих порядок заполнения всех форм финотчетности.

 

ЕДИНЫЕ ПРИНЦИПЫ составления

 

Итак, заполняя каждую из форм финансовой отчетности, вам нужно иметь в виду следующее:

1) единицей измерения всех форм финотчетности являются тыс. грн. без десятичного знака (кроме раздела IV Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2), денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками). Это следует из шапки финотчетности;

2) вы можете не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию. Причем это ваше право, а не обязанность. Но! Если такая информация подавалась в предыдущем отчетном периоде, исключать эту статью из отчета за текущий отчетный период нельзя (п. 4 разд. II НП(С)БУ 1);

3) вы имеете возможность вписать статьи из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1, если они соответствуют следующим критериям:

информация является существенной. Количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности определяются руководством предприятия, если такие критерии не установлены П(С)БУ, другими нормативно-правовыми актами исходя из нужд пользователей такой информации. Определение количественных и качественных критериев существенности признаков статей финотчетности приведено в Методических рекомендациях по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635 (письмо Минфина от 27.08.2013 г. № 31-08410-07-10/25152);

оценка статьи может быть достоверно определена.

Имейте в виду! Аутентичные название и код вписываемой строки должны быть сохранены.

Вписывать в отчет иные строки нежели те, что приведены в приложении 3, НП(С)БУ 1 не позволяет. Формулировка п. 4 разд. II НП(С)БУ 1 подразумевает, что перечень дополнительных статей финотчетности, приведенный в приложении 3, является исчерпывающим. Это, скажем, не соответствует МСФО (см. п. 86 МСБУ 1);

4) показатели о налоге на прибыль, расходах и убытках, вычетах из дохода, выбытии средств, уменьшении составляющих собственного капитала приводятся в скобках;

5) в финотчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия;

6) Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Вооружившись элементарным багажом знаний по составлению финотчетности, переходим к «изыскам» — подробному анализу заполнения каждого отчета. И начнем, конечно, из предводителя всей этой славной братии — Баланса (Отчета о финансовом состоянии).

 

ФОРМА № 1 «БАЛАНС (ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ СОСТОЯНИИ)»

 

Что нам нужно знать о Балансе? Прежде всего — что он собой представляет. Абзац 3 п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 дает следующее определение Баланса: «баланс (отчет о финансовом состоянии) — отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал». Баланс входит в комплект финансовой отчетности, подаваемой как за квартал, так и за год.

Целью составления Баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и объективной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату (п. 2.1 Методрекомендаций № 433).

Как сказано в приведенном выше определении, в Балансе отражают информацию о размерах следующего достояния предприятия:

1) активов  ресурсов, контролируемых предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. Актив отражается в Балансе при условии, что его оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием (п. 2.3 Методрекомендаций № 433). Расходы на приобретение и создание актива, который не может быть отражен в Балансе, включаются в состав расходов отчетного периода;

2) обязательств — задолженности предприятия, возникшей в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. Обязательство отражается в Балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения (п. 2.5 Методрекомендаций № 433);

3) собственного капитала — части в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. Собственный капитал отражается в Балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению (п. 2.6 Методрекомендаций № 433).

Напомним, что Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Теперь рассмотрим порядок построчного заполнения формы № 1. Для этого предлагаем вашему вниманию следующую таблицу. В ней мы опустили строки, которые заполняют исключительно такие «специфические» субъекты хозяйствования, как страховщики, предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины, и негосударственные пенсионные фонды.

Название строки

Код строки

Что отражаем

Источник информации для заполнения*

1

2

3

4

* Источники информации, в частности, приведены в Методрекомендациях № 476.

Актив

І. Необоротні активи

Нематеріальні активи

1000*

Остаточную стоимость объектов, которые отнесены в состав НМА в соответствии с П(С)БУ 8

Стр. 1001 - стр. 1002

* Бывшая строка 010 (здесь и далее под бывшей строкой имеется в виду строка «старой» формы № 1, утвержденной приказом Минфина от 31.03.99 г. № 87 (утратил силу с 19.03.2013 г.), в которой раньше приводилась аналогичная информация).

первісна вартість

1001*

Первоначальную стоимость НМА, определенную по правилам, приведенным в пп. 11 — 18 П(С)БУ 8, или их переоцененную стоимость.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Дт счета 12

* Бывшая строка 011.

накопичена амортизація

1002*

Сумма накопленной амортизации, начисленная в установленном порядке.

Приводим в скобках.

Не включаем в итог Баланса

Сальдо по Кт субсчета 133

* Бывшая строка 012.

Незавершені капітальні інвестиції

1005*

Стоимость незавершенных на дату Баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость необоротных активов), изготовление, создание, выращивание, приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа)

Сальдо по Дт счета 15

* Бывшая строка 020.

Основні засоби

1010*

Остаточную стоимость:

1) объектов, отнесенных в состав ОС согласно П(С)БУ 7:

— собственных;

— полученных на условиях финлизинга;

— арендованных целостных имущественных комплексов;

2) ОС, полученных в доверительное управление или на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления;

3) прочих необоротных материальных активов

Стр. 1011 - стр. 1012

* Бывшая строка 030.

первісна вартість

1011*

Первоначальную стоимость ОС, определенную по правилам, приведенным в пп. 8 — 14 П(С)БУ 7, или их переоцененную стоимость.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Дт субсчетов 101 — 109 и счета 11

* Бывшая строка 031.

знос

1012*

Начисленную сумму износа.

Приводим в скобках.

Не включаем в итог Баланса

Сальдо по Кт субсчетов 131 и 132

* Бывшая строка 032.

Інвестиційна нерухомість

1015*

Стоимость объектов, отнесенных к инвестиционной недвижимости согласно П(С)БУ 32:

справедливую стоимость, определенную по правилам, приведенным в пп. 19 — 23 П(С)БУ 32, если ведем учет по справедливой стоимости, либо

Сальдо по Дт субсчета 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости)

остаточную стоимость, если ведем учет по первоначальной стоимости

Стр. 1016 - стр. 1017

* Бывшая вписываемая строка 055.

Дополнительная строка*:

1016**

Первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости, определенную по правилам, приведенным в пп. 10 — 14 П(С)БУ 32.

Не включаем в итог Баланса

Сальдо по Дт субсчета 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости)

Первісна вартість інвестиційної нерухомості***

* Напомним, что здесь и далее дополнительные строки не являются обязательными и вписываются только в случае соответствия признакам существенности. Что это за признаки и кем они определяются, см. на с. 6.

** Бывшая вписываемая строка 056.

*** Вписываем эту строку в случае, если ведем учет инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.

Дополнительная строка:

1017*

Начисленную сумму износа.

Приводим в скобках.

Не включаем в итог Баланса

Сальдо по Кт субсчета 135

Знос інвестиційної нерухомості**

* Бывшая вписываемая строка 057.

** Вписываем эту строку в случае, если ведем учет инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.

Довгострокові біологічні активи

1020*

Стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется по П(С)БУ 30:

справедливую стоимость, которую определяем по правилам, приведенным в пп. 13 — 16 П(С)БУ 30,
если ведем учет по справедливой стоимости, либо

Сальдо по Дт субсчетов 161, 163 и 165

остаточную стоимость, если ведем учет по первоначальной стоимости

Стр. 1021 - стр. 1022

* Бывшая строка 035.

Дополнительная строка:

1021*

Первоначальную стоимость долгосрочных биологических активов, определенную с учетом п. 11 П(С)БУ 30.

Не включаем в итог Баланса

Сальдо по Дт субсчетов 162, 164 и 166

Первісна вартість довгострокових біологічних активів**

* Бывшая строка 036.

** Вписываем эту строку в случае, если ведем учет долгосрочных биологических активов по первоначальной стоимости.

Дополнительная строка:

1022*

Сумму накопленной амортизации, начисленную в установленном порядке.

Приводим в скобках.

Не включаем в итог Баланса

Сальдо по Кт субсчета 134

Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів**

* Бывшая строка 037.

** Вписываем эту строку в случае, если ведем учет долгосрочных биологических активов по первоначальной стоимости.

В строках 1020 — 1022 не указываем стоимость животных и многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Такие необоротные активы отражаем в составе основных средств в строках 1010 — 1012.

Довгострокові фінансові інвестиції:

Финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. Из них:

які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств

1030*

Финансовые инвестиции, которые в соответствии с П(С)БУ 12 учитываются по методу участия в капитале**

Сальдо по Дт субсчета 141

* Бывшая строка 040.

** Метод участия в капитале — метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования (абз. 6 п. 3 П(С)БУ 12).

інші фінансові інвестиції

1035*

Прочие финансовые инвестиции связанным сторонам, а также инвестиции несвязанным сторонам

Сальдо по Дт субсчетов 142 и 143

* Бывшая строка 045.

Довгострокова дебіторська заборгованість

1040*

Задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты Баланса

Сальдо по Дт субсчетов 181, 182 и 183

* Бывшая строка 050.

Відстрочені податкові активи

1045*

Сумму налога на прибыль, которая подлежит возмещению в следующих периодах**, определяемую в соответствии с П(С)БУ 17

Сальдо по Дт счета 17

* Бывшая строка 060.

** Сумма налога на прибыль может подлежать возмещению в следующих периодах в результате (абз. 3 п. 3 П(С)БУ 17):

— временной налоговой разницы, подлежащей вычету;

— перенесения налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

— перенесения на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

Дополнительная строка:

1050*

Сумму превышения стоимости приобретения над частью покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств на дату приобретения, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 19

Сальдо по Дт субсчетов 191 и 193

Гудвіл

* Бывшая вписываемая строка 065.

Інші необоротні активи

1090*

Стоимость необоротных активов, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела I Актива Баланса

Сальдо по Дт субсчета 184

* Бывшая строка 070.

Усього за розділом І

1095*

∑ строк 1000, 1005, 1010, 1015, 1020, 1030, 1035, 1040, 1045, 1050, 1090

* Бывшая строка 080.

ІІ. Оборотні активи

Запаси

1100*

Общую стоимость активов, признаваемых запасами согласно П(С)БУ 9, в частности, которые:

— удерживаются для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;

— находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

— удерживаются для потребления при производстве продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием

Сальдо по Дт счетов 20, 22, 23, 25, 26, 27 и 28 (за исключением субсчета 286)

Строка 1100 ≥ ∑ строк 1101, 1102, 1103 и 1104

* В «старом» Балансе строки, которая содержала бы в себе информацию о стоимости всех запасов предприятия, не было.

Дополнительная строка:

1101*

Стоимость запасов МБП, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Дт счетов 20 и 22

Виробничі запаси

* Бывшая строка 100.

Дополнительная строка:

1102*

Расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Дт счетов 23 и 25

Незавершене виробництво

* Бывшая строка 120.

Дополнительная строка:

1103*

Запасы изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам**

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Дт счетов 26 и 27

Готова продукція

* Бывшая строка 130.

** Продукция, которая не соответствует приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, отражаются в составе незавершенного производства (строка 1102).

Дополнительная строка:

1104*

Стоимость остатков товаров, приобретенных предприятиями для дальнейшей продажи, без торговых наценок.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Дт субсчетов 281 — 284 - сальдо по Кт субсчета 285

Товари

* Бывшая строка 140.

Поточні біологічні активи

1110*

Стоимость текущих биологических активов животноводства** в оценке по справедливой или первоначальной стоимости***, а также растениеводства**** в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется согласно П(С)БУ 30

Сальдо по Дт счета 21

* Бывшая строка 110.

** Взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме.

*** Оценку биологических активов производим по первоначальной стоимости, если их справедливую стоимость на дату Баланса достоверно определить невозможно или если предприятие является плательщиком налога на прибыль (абз. 2 п. 11 П(С)БУ 30).

**** Зерновые, технические, овощные и другие культуры.

В строке 1110 не отражаем стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Их стоимость указываем в строках 1100 и 1101 (в случае если вписываем такую дополнительную строку).

Дополнительная строка:

1120*

Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями

Сальдо по Дт счета 34

Векселі одержані

* Бывшая строка 150.

Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги

1125*

Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги, которая подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты Баланса (кроме задолженности, обеспеченной векселем, если такая информация приводится отдельно в статье 1120 Баланса)

Сальдо по Дт счета 36 -
- сальдо по Кт 38 (в части сом-нительных долгов за продукцию, товары, работы, услуги); сальдо по Дт счета 34 (если полученные векселя не отражены отдельно в строке 1120)

* Бывшая строка 160.

Дебіторська заборгованість за розрахунками:

 

за виданими авансами

1130*

Сумму авансов, предоставленных другим предприятиям, в счет следующих платежей

Сальдо по Дт субсчета 371

* Бывшая строка 180.

з бюджетом

1135*

Задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет

Сальдо по Дт субсчетов 641 и 642

Строка 1135 ≥ строке 1136

* Бывшая строка 170.

у тому числі з податку на прибуток

1136*

Переплату по налогу на прибыль, в частности, возникшую благодаря авансовым взносам**.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по дебету субсчета 641/налог на прибыль

* В «старом» Балансе аналогичной строки не было.

** То есть ежемесячных авансовых взносов в течение отчетного периода (в частности, года) суммарно уплачено больше, чем фактически начислено налога на прибыль по итогам такого отчетного (налогового) периода.

Дополнительная строка:

1140*

Сумму начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п.

Сальдо по Дт субсчета 373

Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів

* Бывшая строка 190.

Дополнительная строка:

1145*

Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы и т. п.

Сальдо по Дт субсчетов 682 и 683

Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків

* Бывшая строка 200.

Інша поточна дебіторська заборгованість

1155*

Задолженность дебиторов сроком погашения до 12 месяцев с даты Баланса, которая не отражена в предыдущих статьях или которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности

Сальдо по Дт субсчетов 372, 374, 375, 376, 377, 378, 685, счетов 65 и 66

* Бывшая строка 210.

В строках 1120 — 1155 отражаем дебиторскую задолженность по чистой стоимости реализации, т. е. за вычетом величины резерва сомнительных долгов, определенной по правилам п. 8 П(С)БУ 10, если относительно такой задолженности предприятие создает указанный резерв.

Поточні фінансові інвестиції

1160*

1) финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств, — их указываем в строке 1165);

2) сумму долгосрочных финансовых инвестиций, которые подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с даты Баланса.

Отражаем фининвестиции по стоимости, определенной согласно П(С)БУ 12

Сальдо по Дт субсчета 352

* Бывшая строка 220.

Гроші та їх эквиваленти

1165*

Наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, а также денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денег*. Отражаем средства как в национальной, так и в иностранной валютах**

Сальдо по Дт счетов 30, 31 и субсчетов 333, 334, 335, 351

Строка 1165 ≥ ∑ строк 1166 и 1167

* В «старой» форме Баланса не было аналога строке 1165, в которой ображалась бы сумма всех денежных средств и их эквивалентов, как в национальной, так и в иностранной валютах.

** Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты Баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, исключаются из состава оборотных активов и отражаются как необоротные активы в разделе І Актива Баланса.

Дополнительная строка:

1166*

Денежные средства из строки 1165, находящиеся в наличной форме в кассе предприятия.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Дт счета 30

Готівка

* Раньше в Балансе справочно отражали только сумму наличных денежных средств в национальной валюте (строка 231). В строке 1166 отражаем сумму наличности как в гривнях, так и в иностранной валюте.

Дополнительная строка:

1167*

Денежные средства из строки 1165, находящиеся на текущих и прочих счетах в банках в национальной и иностранной валютах.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Дт счета 31

Рахунки в банках

* Аналога этой строки в «старой» форме Баланса не было. Сумма денежных средств на счетах в банках отражалась в строках 230 и 240.

Витрати майбутніх періодів

1170*

Расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам

Сальдо по Дт счета 39

* Бывшая строка 270.

Інші оборотні активи

1190*

Сумы оборотных активов, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела II Баланса

Сальдо по Дт субсчетов 331, 332, 643 и 644

* Бывшая строка 250.

Усього за розділом ІІ

1195*

∑ строк 1100, 1110, 1120, 1125, 1130, 1135, 1140, 1145, 1155, 1160, 1165, 1170, 1190

* Раньше статье «Усього за розділом ІІ» предназначалась строка 260. Однако она не включала в себя статью «Витрати майбутніх періодів», которая в «старом» Балансе представляла собой отдельный раздел Актива.

ІІІ. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття

1200*

Стоимость необоротных активов и групп выбытия**, удерживаемых для продажи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 27

Сальдо по Дт субсчета 286

* Бывшая вписываемая строка 275.

** Группа выбытия — это совокупность активов, которые планируются к продаже или отчуждению иным способом одной операцией, и обязательства, прямо связанные с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции (абз. 3 п. 4 разд. I П(С)БУ 27).

Баланс

1300*

∑ строк 1095, 1195 и 1200 = строке 1900

Пассив

I. Власний капітал

Зареєстрований (пайовий) капитал

1400*

Зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала, другого зарегистрированного капитала, а также паевой капитал в сумме, которая формируется в соответствии с законодательством

Сальдо по Кт счета 40

* Представляет собой соединение «старых» строк 300 и 310.

Дополнительная строка:

1401*

Сумму взносов, поступивших для формирования уставного капитала, в частности акционерного общества, после его объявления и до регистрации соответствующих изменений к учредительным документам.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Кт субсчета 404

Внески до незареєстрованого статутного капіталу

* Новая строка, аналога которой в «старом» Балансе не было.

Капітал у дооцінках

1405*

Сумма дооценки необоротных активов и финансовых инструментов

Сальдо по Кт счета 41

* В «старом» Балансе капитал в дооценках отдельной строкой не отражали, его сумма входила в состав прочего дополнительного капитала, указываемого в строке 330.

Додатковий капітал

1410*

— эмиссионный доход;

— стоимость бесплатно полученных необоротных активов;

— сумму капитала, который вложен учредителями сверх уставного капитала;

— накопленные курсовые разницы, которые в соответствии с П(С)БУ отражаются в составе собственного капитала;

— прочие составляющие дополнительного капитала

Сальдо по Кт счета 42

Строка 1410 ≥ ∑ строк 1411 и 1412

* Раньше дополнительный капитал делили на 2 строки — 320 и 330.

Дополнительная строка:

1411*

Сумму, на которую стоимость продажи акций собственной эмиссии превышает их номинальную стоимость.

Эту строку могут вписывать только акционерные общества.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Кт субсчета 421

Емісійний дохід

* В «старом» Балансе эмиссионный доход отдельной строкой не отражали.

Дополнительная строка:

1412*

Сумму накопленных курсовых разниц, которые включаются в состав дополнительного капитала и признаются в прочем совокупном доходе, в частности (абз. 4 п. 8, п. 9 П(С)БУ 21):

— курсовых разниц, возникающих в результате перерасчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала;

— курсовых разниц, возникающих по дебиторской задолженности или обязательствам по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашения которых не планируются и не являются вероятными в ближайшей перспективе.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Кт субсчета 423

Накопичені курсові різниці

* В «старом» Балансе накопленные курсовые разницы отдельной строкой не отражали.

Резервний капітал

1415*

Сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия

Сальдо по Кт счета 43

* Бывшая строка 340.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

1420*

Или сумму нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту субсчета 441), или сумму непокрытых убытков (сальдо по дебету субсчета 442).

Сумму непокрытого убытка приводим в скобках и вычитаем при определении итога собственного капитала

Сальдо по Кт субсчета 441 (нераспределенная прибыль) или сальдо по Дт субсчета 442 (непокрытые убытки)

* Бывшая строка 350.

Неоплачений капітал

1425*

Сумму задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал.

Сумму неоплаченного капитала приводим в скобках и вычитаем при определении итога собственного капитала

Сальдо по Дт счета 46

Строка 1425 ≤ строке 1400

* Бывшая строка 360.

Вилучений капітал

1430*

Хозяйственные общества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных обществом у его участников.

Сумму изъятого капитала приводим в скобках и вычитаем при определении итога собственного капитала

Сальдо по Дт счета 45

Строка 1430 ≤ строке 1400

* Бывшая строка 370.

Усього за розділом І

1495*

∑ строк 1400, 1405, 1410, 1415, 1420 (если прибыль) - строки 1420 (если убыток), 1425 и 1430

* Бывшая строка 380.

ІІ. Довгострокові зобов’язання і забезпечення

Відстрочені податкові зобов’язання

1500*

Сумму налога на прибыль, которая должна быть оплачена в будущих периодах с временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению. Определяется она в соответствии с П(С)БУ 17

Сальдо по Кт счета 54

* Бывшая строка 460.

Дополнительная строка:

1505*

Сумму долгосрочных обязательств, связанных с выплатами по окончании трудовой деятельности

Сальдо по Кт субсчета 472

Пенсійні зобв’язання

* В «старом» Балансе пенсионные обязательства отдельной строкой не выделялись.

Долгосрочные кредиты банков

1510*

Сумму задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством**

Сальдо по Кт субсчетов 501, 502, 503 и 504

* Бывшая строка 440.

** То есть не подлежит погашению в течение операционного цикла или 12 месяцев, начиная с даты Баланса.

Інші довгострокові зобов’язання

1515*

Сумму долгосрочной задолженности предприятия, не включенную в другие статьи раздела II Пассива Баланса, в частности обязательство по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты

Сальдо по Кт субсчетов 505, 506, счетов 51, 52, 53, 55

* В этой строке объединены «старые» строки 450 и 470.

Довгострокові забезпечення

1520*

Начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т. п.), размер которых на дату составления Баланса может быть определен только путем предварительных (прогнозных) оценок

Сальдо по Кт субсчетов 471, 473, 474 и 478 (в части долгосрочных обеспечений)

Строка 1520 ≥ строке 1521

* Раньше обеспечения не делили на долгосрочные и текущие, их совокупно отражали в строках 400 и 410.

Дополнительная строка:

1521*

Из числа долгосрочных обеспечений те из них, которые касаются долгосрочных выплат персоналу в соответствии с П(С)БУ 26.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Кт субсчетов 471 (в части долгосрочных обеспечений)

Довгострокові забезпечення витрат персоналу

* Смотрите пояснение к предыдущей строке.

Цільове фінансування

1525*

Сумму остатка средств целевого финансирования и целевых поступлений**, которые получены из бюджета и из других источников, в том числе средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий***

Сальдо по Кт счета 48

Строка 1525 ≥ строке 1526

* Бывшая строка 420.

** Подробнее о целевом финансировании и целевых поступленнях читайте в статье «Целевое финансирование и целевые поступления» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 12 (36), с. 45.

*** О высвобожденных от налогообложения средствах в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий предлагаем узнать больше из ответов на вопросы «Высвобожденные от налогообложения средства: можно ли использовать наперед?» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 13 (61), с. 46 и «Освоение средств, освобожденных от обложения налогом на прибыль» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 17 (65), с. 50.

Дополнительная строка:

1526*

Остаток средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в виде благотворительной помощи, которые в соответствии с п.п.  197.1.15 НК освобождаются от обложения НДС.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Кт субсчета 483

Благодійна допомога

* В «старом» Балансе благотворительная помощь отдельной строкой не выделялась.

Усього за розділом ІІ

1595*

∑ строк 1500, 1505, 1510, 1515, 1520, 1525

* «Новая» статья «Усього за розділом ІІ» соответствует «старой» статье «Усього за розділом ІІІ» с учетом данных строки 420, а также строк 400 и 410 в части долгосрочных обеспечений.

ІІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення

Короткострокові кредити банків

1600*

Сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них кредитам

Сальдо по Кт счетов 31 (овердрафт) и 60

* Бывшая строка 500.

Дополнительная строка:

1605*

Сумму задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов

Сальдо по Кт счета 62

Векселі видані

* Бывшая строка 520.

Поточна кредиторська заборгованість за:

 

довгостроковими зобов’язаннями

1610*

Сумму долгосрочных обязательств, подлежащую погашению в течение 12 месяцев с даты Баланса **

Сальдо по Кт счета 61

* Бывшая строка 510.

** Напомним, что долгосрочные обязательства, которые не подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты Баланса, указываются в разделе ІІ Пассива Баланса.

товари, роботи, послуги

1615*

Сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями, если она приводится отдельно в строке 1605)

Сальдо по Кт счетов 63 и 62 (если выданные векселя не отражены отдельно в стр. 1605)

* Бывшая строка 530.

розрахунками з бюджетом

1620*

Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет (включая налоги с работников предприятия)

Сальдо по Кт субсчетов 641 и 642

Строка 1620≥ строке 1621

* Бывшая строка 550.

у тому числі з податку на прибуток

1621*

Текущая задолженность предприятия по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет.

Данные этой строки не включаем в итог Баланса

Сальдо по Кт субсчета 641/налог на прибыль

* В «старом» Балансе аналогичной строки не было.

розрахунками зі страхування

1625*

Сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников

Сальдо по Кт счета 65

* Бывшая строка 570.

розрахунками з оплати праці

1630*

Задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату

Сальдо по Кт счета 66

* Бывшая строка 580.

Дополнительная строка:

1635*

Сумму авансов, полученных от других лиц в счет последующих поставок продукции, выполнения работ, предоставления услуг

Сальдо по Кт субсчета 681

Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами

* Бывшая строка 540.

Дополнительная строка:

1640*

Задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т. п.), по выплатам за пользование имуществом (в частности, земельным и имущественным паем) и выплатам в связи с получением надлежащей выбывшему участнику (учредителю) части активов предприятия

Сальдо по Кт счета 67

Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками

* Бывшая строка 590.

Дополнительная строка:

1645*

Задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторскую задолженность по внутренним расчетам, в частности между участниками группы и т. п.

Сальдо по Кт субсчетов 682 и 683

Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків

* Бывшая строка 600.

Поточні забезпечення

1660*

Сумму обеспечений, которые планируется использовать в течение 12 месяцев с даты Баланса, для покрытия расходов, относительно которых соответствующее обеспечение было создано

Сальдо по Кт субсчетов 471, 473, 474, 478 (в части текущих обеспечений) и 477

* Раньше обеспечения не делили на долгосрочные и текущие, их совокупно отражали в строках 400 и 410.

Доходи майбутніх періодів

1665*

Доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам (в частности, доходы в виде авансовых платежей за сданные в аренду необоротные активы и т. п.)

Сальдо по Кт счета 69

* Бывшая строка 630.

Інші поточні зобов’язання

1690*

Сумы обязательств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в другие статьи, приведенные в разделе III Пассива Баланса

Сальдо по Кт субсчетов 372, 378, 643, 644, 684, 685

* Бывшая строка 610 плюс данные строки 560.

Усього за розділом ІІІ

1695*

∑ строк 1600, 1605, 1610, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1640, 1645, 1660, 1665, 1690

* «Новая» статья «Усього за розділом ІІІ» соответствует «старой» статье «Усього за розділом ІV» за исключением вписываемой строки 605 и с учетом данных из строки 630.

IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття

1700*

Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи и группами выбытия, которые определяем в соответствии с П(С)БУ 27

Сальдо по Кт субсчета 680

* Бывшая вписываемая строка 605.

Баланс

1900

∑ строк 1495, 1595, 1695 и 1700 = строке 1300

 

Теперь время познакомиться с построчным порядком заполнения формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)».

 

Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»

 

Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) (далее — Отчет) содержит информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках и совокупном доходе предприятия за отчетный период.

Отчет состоит из 4 разделов:

№ п/п

Название раздела

Коды строк

1

I. Финансовые результаты

2000 — 2355

2

II. Совокупный доход

2400 — 2465

3

III. Элементы операционных расходов

2500 — 2550

4

IV. Расчет показателей прибыльности акций

2600 — 2650

 

Общим для всех разделов Отчета является наличие граф «За звітний період» и «За аналогічний період попереднього року», что дает возможность сравнить показатели отчетного периода с показателями такого же периода в прошлом году. Например, когда вы будете составлять Отчет за 2013 год, то в графе «За аналогічний період попереднього року» необходимо будет привести данные за 2012 год; при составлении Отчета за I квартал 2014 года — за I квартал 2013 года и так далее.

Приложением 3 к НП(С)БУ 1 предусмотрены дополнительные статьи финансовой отчетности. Мы будем приводить лишь те из них, которые могут приводить обычные предприятия (не страховщики).

Далее рассмотрим порядок заполнения строк Отчета в разрезе приведенных разделов.

 

Раздел I. Финансовые результаты

Этот раздел — главный и наиболее объемный в Отчете. Он предусматривает исчисление четырех промежуточных показателей.

№ п/п

Статья Отчета

Код строки

Какие данные вносятся

Данные бухгалтерских счетов

1

2

3

4

5

1

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

2000

Доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (в том числе платежи от аренды объектов инвестиционной недвижимости)* за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (принципалам и т. п.), и налогов и сборов. Под налогами и сборами, вычитаемыми из дохода (выручки) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, подразумеваются косвенные налоги и сборы, включаемые в цену продажи, в частности акцизный налог, НДС и проч., — указывает Минфин в письме от 18.09.2013 г. № 31-08410-07-10/27369

Обороты по Дт субсчетов 701, 702, 703 — Кт субсчета 791 за минусом оборотов по Дт субсчета 791 — Кт субсчета 704

* Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг, с учетом соответствующих вычетов.

2

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

2050

Производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров*. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно П(С)БУ 9, П(С)БУ 16, П(С)БУ 30.

Показатель приводится в скобках

Обороты по Кт счета 90 — Дт субсчета 791

* В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг.

3

Валовий:

прибуток

2090

Разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях

стр. 2000 — 2050

(если результат положительный)

збиток

2095

стр. 2000 — 2050

(если результат отрицательный).

Приводится в скобках

4

Iнші операційні доходи

2120

Суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия; доход от списания кредиторской задолженности; полученные штрафы, пеня, неустойки и т. п.

В этой статье могут приводиться дополнительные статьи, при этом в расчеты принимается общая сумма прочих операционных доходов

Обороты по Дт счета 71 — Кт субсчета 791

стр. 2120 ≥ стр. 2121 +
+ стр. 2122

Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю

(додаткова стаття)

2121

Доход от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и прочих), оцениваемых по справедливой стоимости

Обороты по Кт субсчета 710 — Дт счетов 21, 27 и субсчетов 100, 142, 143, 161, 163, 165, 352

Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції

(додаткова стаття)

2122

Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности

Обороты по Кт субсчета 710 — Дт счета 23

5

Адміністративні витрати

2130

Общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия.

Показатель приводится в скобках

Обороты по Кт счета 92 — Дт субсчета 791

6

Витрати на збут

2150

Расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров), — расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и т. п.

Показатель приводится в скобках

Обороты по Кт счета 93 — Дт субсчета 791

7

Iнші операційні витрати

2180

Себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с П(С)БУ 10; потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические (финансовые) санкции; отчисления для обеспечения будущих операционных расходов, а также все прочие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)).

В этой статье могут приводиться дополнительные статьи, при этом в расчеты принимается общая сумма прочих операционных расходов.

Показатель приводится в скобках

Обороты по Кт счета 94 — Дт субсчета 791

стр. 2180 ≥ стр. 2181 +
+ стр. 2182

Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю

(додаткова стаття)

2181

Расходы от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и проч.), оцениваемых по справедливой стоимости.

Показатель приводится в скобках

Обороты по Дт субсчета 940 — Кт счетов 21, 27 и субсчетов 100, 142, 143, 161, 163, 165, 352

Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції

(додаткова стаття)

2182

Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.

Показатель приводится в скобках

Обороты по Дт субсчета 940 — Кт счета 23

8

Фінансовий результат від операційної діяльності:

прибуток

2190

Алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочего операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных расходов с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях

стр. (2090 + 2120) -
- стр. (2130 + 2150 +
+ 2180) или

стр. 2120 - стр. (2095 +
+ 2130 + 2150 + 2180)

(если результат положительный)

збиток

2195

стр. (2090 + 2120) -
- стр. (2130 + 2150 +
+ 2180) или

стр. 2120 - стр. (2095 +
+ 2130 + 2150 + 2180)

(если результат отрицательный).

Приводится в скобках

9

Дохід від участі в капіталі

2200

Доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале

Обороты по Дт счета 72 — Кт субсчета 792

10

Iнші фінансові доходи

2220

Дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале)

Обороты по Дт счета 73 — Кт субсчета 792

11

Iнші доходи

2240

Доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц и прочие доходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

В этой статье может отдельно приводиться дополнительная статья «Дохід від благодійної допомоги», при этом в расчеты принимается общая сумма прочих доходов

Обороты по Дт счета 74 — Кт субсчета 793

стр. 2240 ≥ стр. 2241

11а

Дохід від благодійної допомоги

(додаткова стаття)

2241

Сумма дохода, связанного с благотворительной помощью, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС, признаваемого в порядке, установленном П(С)БУ 15

Обороты по Кт субсчета 745 — Дт субсчета 483

12

Фінансові витрати

2250

Расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31).

Показатель приводится в скобках

Обороты по Кт счета 95 — Дт субсчета 792

13

Втрати від участі в капіталі

2255

Убыток от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале.

Показатель приводится в скобках

Обороты по Кт счета 96 — Дт субсчета 792

14

Iнші витрати

2270

Себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; прочие расходы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Показатель приводится в скобках

Обороты по Кт счета 97 — Дт субсчета 793

14а

Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті

(додаткова стаття)

2275

Сумма прибыли (убытка) от влияния инфляции на монетарные статьи, определяемая в соответствии с П(С)БУ 22

15

Фінансовий результат до оподаткування:

прибуток

2290

Алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и прочих расходов (убытков) с учетом сумм, приведенных в дополнительных статьях

стр. (2190 + 2200 + 2220 +
+ 2240 ± 2275) - стр. (2250 + 2255 + 2270) или

стр. (2200 + 2220 + 2240 ± ± 2275) - стр. (2195 +
+ 2250 + 2255 + 2270)

(если результат положительный)

збиток

2295

стр. (2190 + 2200 + 2220 +
+ 2240 ± 2275) - стр. (2250 + 2255 + 2270) или

стр. (2200 + 2220 + 2240 ±
± 2275) - стр. (2195 +
+ 2250 + 2255 + 2270)

(если результат отрицательный).

Приводится в скобках

16

Витрати (дохід) з податку на прибуток

2300

Сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, определенная согласно П(С)БУ 17

Сумма, отраженная по Кт счета 98 — Дт счета 79 (расходы) (приводится в скобках)

или Дт счета 98 — Кт счета 79 (доходы)

17

Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування

2305

Прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, создающих прекращенную деятельность и оцениваемых по чистой стоимости реализации

Выборка по соответствующим счетам

18

Чистий фінансовий результат:

прибуток

2350

Алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, налога на прибыль и прибыли (убытка) от прекращенной деятельности после налогообложения

стр. (2290 ± 2300 ± 2305) или

стр. (±2300 ± 2305 - 2295)

(если результат положительный)

збиток

2355

стр. (2290 ± 2300 ± 2305) или

(± 2300 ± 2305 - 2295)

(если результат отрицательный).

Приводится в скобках

 

Раздел II. Совокупный доход

В этом разделе Отчета в соответствии с п. 3.26 Методрекомендаций № 433 приводится информация о прочем совокупном доходе и рассчитывается совокупный доход предприятия, полученный в отчетном периоде.

№ п/п

Статья Отчета

Код строки

Какие данные вносятся

Данные бухгалтерских счетов

1

2

3

4

5

1

Дооцінка (уцінка) необоротних активів

2400

Сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, уменьшенная на сумму уценки таких объектов в течение отчетного периода в пределах сумм ранее проведенных дооценок, отнесения сумм дооценки к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку)

Свернутые обороты по субсчетам 411, 412

2

Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів

2405

Сумма изменения балансовой стоимости объектов хеджирования в порядке, определенном П(С)БУ 13

Свернутые обороты по субсчету 413

3

Накопичені курсові різниці

2410

Суммы курсовых разниц, которые в соответствии с П(С)БУ 21 отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе

Свернутые обороты по субсчету 423

4

Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств

2415

Часть другого совокупного дохода ассоциированных, дочерних или совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которых ведется по методу участия в капитале

Свернутые обороты по счетам 41, 42 (аналитические данные)

5

Iнший сукупний дохід

2445

Сумма прочего совокупного дохода, для отражения которого по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или который не может быть включен в статьи 2400 — 2415 отчета

Свернутые обороты по субсчетам 414, 424, 425

6

Iнший сукупний дохід до оподаткування

2450

Алгебраическая сумма дооценки (уценки) необоротных активов, дооценки (уценки) финансовых инструментов, накопленных курсовых разниц, части прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий и прочего совокупного дохода

Алгебраическая сумма стр. 2400 — 2445

7

Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом

2455

Сумма налога на прибыль, связанная с прочим совокупным доходом

В частности: Дт 424 — Кт 641, Дт 41 — Кт 54

8

Iнший сукупний дохід після оподаткування

2460

Сумма прочего совокупного дохода после вычета налога на прибыль

стр. 2450 - стр. 2455

9

Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)

2465

Алгебраическая сумма чистого финансового результата за отчетный период и прочего совокупного дохода после налогообложения

Алгебраическая сумма стр. 2460 и 2350 (или стр. 2355)

 

Раздел III. Элементы операционных расходов

В этом разделе, как свидетельствует п. 3.37 Методрекомендаций № 433, приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы), которые понесло предприятие в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, т. е. за вычетом расходов, составляющих себестоимость продукции (работ, услуг), которая произведена и потреблена самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов в этом разделе не при-
водится.

№ п/п

Статья Отчета

Код строки

Данные бухгалтерских счетов

1

Матеріальні затрати

2500

Обороты по Кт счетов 20, 21, 22, 28 — Дт счетов 23, 91, 92, 93, 94

2

Витрати на оплату праці

2505

Обороты по Кт счета 66 и субсчетов 471, 477 — Дт счетов 23, 91, 92, 93, 94

3

Відрахування на соціальні заходи

2510

Обороты по Кт счета 65 и субсчетов 471, 472, 477 — Дт счетов 23, 91, 92, 93, 94

4

Амортизація

2515

Обороты по Кт счета 13 — Дт счетов 23, 91, 92, 93, 94

5

Iнші операційні витрати

2520

Обороты по Кт счетов 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68 и субсчетов 473, 474 — Дт счетов 23, 91, 92, 93, 94

6

Разом

2550

стр. 2500 + 2505 + 2510 + 2515 + 2520

 

Раздел IV. Расчет показателей прибыльности акций

Этот раздел заполняют акционерные общества, простые акции либо потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций. Денежные показатели этого раздела приводятся в гривнях с копейками.

№ п/п

Статья Отчета

Код строки

Какие данные вносятся

1

Середньорічна кількість простих акцій

2600

Середневзвешенное количество простых акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода:

å (Количество простых акций в обращении х Количество дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении : Количество дней (месяцев) в отчетном году)

2

Скоригована середньорічна кількість простих акцій

2605

Среднегодовое количество простых акций в обращении, откорректированное на среднегодовое количество потенциальных простых акций: стр. 2600 Отчета + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций

3

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

2610

Показатель, рассчитываемый делением разницы между суммой чистой прибыли (убытка) и суммой дивидендов на привилегированные акции на среднегодовое количество простых акций в обращении: (стр. 2350 (или стр. 2355) Отчета - Дивиденды на привилегированные акции) : стр. 2600 Отчета

4

Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

2615

Показатель, рассчитываемый делением откорректированной чистой прибыли (убытка) на откорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении: Откорректированная чистая прибыль (убыток) : стр. 2605 Отчета

5

Дивіденди на одну просту акцію

2650

Показатель, рассчитываемый путем деления суммы объявленных дивидендов на количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды: Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды

 

Расчет среднегодового количества акций, чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию и их корректировка осуществляются согласно П(С)БУ 24.

На этом Отчет и заканчивается. Надеемся, какие-либо трудности при его заполнении после знакомства с нашим материалом у вас не возникнут.

 

Форма № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)»

 

Отчет о движении денежных средств (далее — Отчет) — это отчет, который отражает поступление и выбытие денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1).

Само название Отчета указывает на то, что составлять его можно разными методами: прямым и непрямым. В зависимости от того, какой из этих методов избрали вы (определяется распорядительным документом об учетной политике предприятия), придется использовать разные формы Отчета. Форма № 3 используется при составлении Отчета по прямому методу. Именно она и станет темой для рассмотрения в пределах этого подраздела.

В свою очередь, форме № 3-н, которая используется при составлении Отчета по непрямому методу, посвящен следующий подраздел сегодняшнего тематического выпуска.

Как и для Отчета о финансовых результатах, заполнение которого мы рассмотрели в предыдущем подразделе, для Отчета по форме № 3 характерно наличие следующих граф: «За звітний період» (графа 3) и «За аналогічний період попереднього року» (графа 4). При этом, ввиду того, что указанный Отчет подается только в составе годовой финансовой отчетности, а формы отчетности, утвержденные НП(С)БУ 1, вступили в силу, начиная с отчетности за I квартал 2013 г., то первая подача Отчета по итогам 2013 г. должна состояться только в 2014 г.

Переходя непосредственно к Отчету, заметим, что его можно условно разделить на 4 раздела:

№ п/п

Раздел Отчета

Коды строк

Суммирующий показатель

Название

Код строки

1

I. Рух коштів у результаті операційної діяльності

3000 — 3195

Чистий рух коштів від операційної діяльності

3195

2

II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності

3200 — 3295

Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності

3295

3

III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності

3300 — 3395

Чистий рух коштів від фінансової діяльності

3395

4

Загальна (для всіх видів діяльності) частина

3400 — 3415

Чистий рух грошових коштів за звітний період

3400

 

В Отчете могут содержаться дополнительные статьи (перечень которых приведен в приложении 3 к НП(С)БУ 1). Тем дополнительным статьям, которые могут быть внесены именно в Отчет по форме № 3, присвоены коды 3011 — 3375. При этом отражение дополнительных статей может быть целесообразным только в том случае, если статья соответствует следующим критериям:

— информация является существенной;

— оценка статьи может быть достоверно определена.

Рассматривая заполнение Отчета, мы упустим те дополнительные статьи, которые заполняют страховщики и финансовые учреждения. Кроме того, обойдем вниманием и статьи, отражаемые только в консолидированном Отчете. Соответственно и строки, которые содержат суммирующие показатели каждого раздела Отчета и Отчета в целом, не будут содержать ссылок на коды строк, в которых отражаются указанные дополнительные статьи.

Стоит обратить внимание на некоторые особенности составления Отчета, приведенные в абз. 2 п. 9 разд. ІІ НП(С)БУ 1:

1. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые относятся к разным видам деятельности, то эти суммы приводятся отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

2. В Отчет не включаются внутренние изменения в составе денежных средств.

3. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.) также не включаются в Отчет.

Далее рассмотрим порядок заполнения статей Отчета, используя приведенную выше разбивку на разделы.

№ п/п

Статья Отчета

Код строки

Какие данные вносятся

Данные бухгалтерских счетов

1

2

3

4

5

I. Рух коштів у результаті операційної діяльності

Операционная деятельность — это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

Основная деятельность — операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную часть его дохода.

 

Надходження від:

1

Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

3000

Денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг), платежей за аренду инвестиционной недвижимости с учетом соответствующих вычетов из дохода (НДС, акцизный налог, прочие вычеты из дохода)

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт счетов 36, 70

2

Повернення податків і зборів

3005

Полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы налогов и сборов

Оборот по Дт субсчета 311 — Кт субсчетов 641, 642

у тому числі податку на додану вартість

3006

Возмещенные предприятию суммы налогового кредита по НДС путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков

Оборот по Дт субсчета 311 — Кт субсчета 641/НДС

3

Цільового фінансування

3010

Полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия поступления из бюджета и государственных целевых фондов, а также средства целевого финансирования от других лиц

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчетов 377, 378, счетов 48, 64 (соответствующие аналитические счета)

Надходження від отримання субсидій, дотацій (додаткова стаття)

3011

Информация о полученных из бюджетов и государственных целевых фондов суммах субсидий, дотаций

Аналитические данные по обороту по Дт субсчета 311 — Кт субсчетов 377, 378, счетов 48, 64 (соответствующие аналитические счета)

Надходження авансів від покупців і замовників (додаткова стаття)

3015

Сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг)

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчета 681

Надходження від повернення авансів (додаткова стаття)

3020

Возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и предварительно предоставленных авансов денежными средствами

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчета 371

Надходження від відсотків за залишками коштів на поточних рахунках (додаткова стаття)

3025

Сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета

Аналитические данные к обороту по Дт счета 31 — Кт субсчетов 377, 719

Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені) (додаткова стаття)

3035

Полученные предприятием денежными средствами экономические (финансовые) санкции за нарушение законодательства и условий договоров

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчета 374 (в части штрафов, пени, неустойки)

Надходження від операційної оренди (додаткова стаття)

3040

Суммы денежных поступлений от операционной аренды, кроме поступлений от аренды инвестиционной недвижимости

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчетов 377, 713

Надходження від отримання роялті, авторських винагород (додаткова стаття)

3045

Суммы, полученные в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права за пользование любым авторским и смежным правом

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчетов 373, 377, 719

4

Інші надходження

3095

Прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статтю*, или не включенные в предыдущие статьи Отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств и т. п.

Обороты по Дт счетов 30, 31 — Кт счетов 34, 65, субсчетов 372, 374, 375, 377, 378, 661, 685, 719 (аналитические данные учета денежных средств в части поступлений в результате операционной деятельности)

 

Витрачання на оплату:

5

Товарів (робіт, послуг)

3100

Денежные средства, оплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги

Аналитические данные к обороту по Дт счета 63 — Кт счетов 30, 31

6

Праці

3105

Израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений

Аналитические данные к обороту по Дт счета 66 — Кт счетов 30, 31

7

Відрахувань на соціальні заходи

3110

Сумма уплаченного ЕСВ

Аналитические данные к обороту по Дт субсчета 651

(в части ЕСВ) — Кт субсчета 311

8

Зобов’язань з податків і зборів

3115

Общая сумма уплаченных в бюджет налогов и сборов

Аналитические данные к обороту по Дт субсчетов 641, 642 — Кт субсчета 311

Витрачання на оплату зобов’язань з податку на прибуток (додаткова стаття)

3116

Сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью

Оборот по Дт субсчета 641/Налог на прибыль — Кт субсчета 311

Витрачання на оплату зобов’язань з податку на додану вартість (додаткова стаття)

3117

Сумма уплаченного в бюджет НДС

Оборот по Дт субсчета 641/НДС — Кт субсчета 311

Витрачання на оплату зобов’язань з інших податків і зборів (додаткова стаття)

3118

Суммы уплаченных других налогов и сборов (кроме НДС, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному социальному страхованию)

Аналитические данные к обороту по Дт субсчетов 641, 642 — Кт субсчета 311

Витрачання на оплату авансів (додаткова стаття)

3135

Суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены)

Аналитические данные к обороту по Дт субсчета 371 — Кт счетов 30, 31

Витрачання на оплату повернення авансів (додаткова стаття)

3140

Сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам

Аналитические данные к обороту по Дт субсчета 681 — Кт счетов 30, 31

Витрачання на оплату цільових внесків (додаткова стаття)

3145

Сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов

Аналитические данные к обороту по Дт субсчета 949 — Кт субсчетов 311, 301

9

Інші витрачання

3190

Сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, для отражения которой по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью* или которая не включена в предыдущие статьи Отчета

Аналитические данные к оборотам по Дт счетов 39, 51, 55, 61, 62, 69, 92, субсчетов 372, 374, 377, 378, 654, 655, 684, 685, 947, 948, 949 — Кт счетов 30, 31, субсчетов 333, 334 (в части расходования в результате операционной деятельности)

10

Чистий рух коштів від операційної діяльності

3195

Результат движения средств от операционной деятельности

стр. 3000 + 3005 + 3010 + 3015 + 3020 + 3025 + 3035 + 3040 + 3045 +
+ 3095 - 3100 - 3105 - 3110 - 3115 - 3135 - 3140 - 3145 - 3190

II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності

Инвестиционная деятельность — это приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

При этом эквиваленты денежных средств (денег) — это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денег и характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

 

Надходження від реалізації:

11

фінансових інвестицій

3200

Суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (кроме поступлений по таким инструментам, которые признаются эквивалентами денежных средств, или по таким, которые удерживаются для дилерских или торговых целей)

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчета 377 (в части поступлений от реализации финансовых инвестиций)

12

необоротних активів

3205

Поступления денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также прочих долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчета 377 (в части поступлений от реализации необоротных активов)

 

Надходження від отриманих:

13

відсотків

3215

Поступление денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (отличные от займов, осуществленных финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и тому подобное

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчета 373 (в части полученных процентов)

14

дивідендів

3220

суммы денежных поступлений в виде дивидендов от владения акциями или долями в капитале других предприятий (кроме выплат по таким инструментам, которые признаются эквивалентами денежных средств, или по удерживаемым для дилерских или торговых целей)

Аналитические данные к обороту по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчета 373 (в части полученных дивидендов)

15

Надходження від деривативів

3225

Поступления денежных средств, в частности от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, контрактов «своп» и опционов (за исключением контрактов, заключаемых для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность)

Аналитические данные к оборотам по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчета 377 (в части поступлений от деривативов)

15а

Надходження від погашення позик (додаткова стаття)

3230

Поступления денежных средств от возврата авансов и займов, предоставленных другим сторонам, связанных с инвестиционной деятельностью

Аналитические данные к оборотам по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчетов 183, 371, 377 (в части погашения займов и возврата авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

16

Інші надходження

3250

Поступления, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью* или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела Отчета

Аналитические данные к оборотам по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчетов 377, 681, счетов 18, 48 (в части прочих поступлений в результате инвестиционной деятельности)

 

Витрачання на придбання:

17

фінансових інвестицій

3255

Выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (кроме выплат по таким инструментам, которые признаются эквивалентами денежных средств, или по удерживаемым для дилерских или торговых целей)

Аналитические данные к оборотам по Дт субсчета 685 — Кт счетов 30, 31 (в части расходования на приобретение финансовых инвестиций)

18

необоротних активів

3260

Выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). В этой статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создание, выращивание и т. п.) необоротных активов

Аналитические данные к обороту по Дт счета 63, субсчету 685 (в части расходования на приобретение необоротных активов), субсчету 684 (в части уплаты процентов, которые включены в стоимость квалификационных необоротных активов) — Кт счетов 30, 31

19

Виплати за деривативами

3270

Выплаты денежных средств по деривативам, в частности фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, контрактам «своп» и опционам и т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность)

Аналитические данные к оборотам по Дт субсчета 685 — Кт счетов 30, 31 (в части выплат по деривативам)

19а

Витрачання на надання позик (додаткова стаття)

3275

Выплаты денежных средств для предоставления авансов и займов, связанных с инвестиционной деятельностью

Аналитические данные к оборотам по Дт субсчетов 183, 371, 377 — Кт счетов 30, 31 (в части предоставления займов и авансов, связанных с инвестиционной деятельностью)

20

Інші платежі

3290

Прочие платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью* или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела Отчета

Аналитические данные к оборотам по Дт субсчетов 377, 681, 685 — Кт счетов 30, 31 (в части прочих расходований средств в результате инвестиционной деятельности)

21

Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності

3295

Результат движения средств от инвестиционной деятельности

стр. 3200 + 3205 + 3215 + 3220 + 3225 + 3230 + 3250 - 3255 - 3260 - 3270 - 3275 - 3290

III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності

Финансовая деятельность — это деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капиталов предприятия.

При этом собственный капитал — это часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

В свою очередь обязательство  это задолженность предприятия, возникшая в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

 

Надходження від:

22

Власного капіталу

3300

Поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала

Аналитические данные к оборотам по Дт счетов 30, 31 — Кт счетов 40, 42, 45, 46

23

Отримання позик

3305

Поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной и инвестиционной деятельностью)

Аналитические данные к оборотам по Дт счетов 30, 31 — Кт счетов 50, 52, 55, 60, а также субсчета 685 (в части полученных займов)

24

Інші надходження

3340

Прочие поступления денежных средств, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью* или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела Отчета

Аналитические данные к оборотам по Дт счетов 30, 31 — Кт субсчета 685 (в части других поступлений от финансовой деятельности)

 

Витрачання на:

25

Викуп власних акцій

3345

Выплаты денежных средств для приобретения собственных акций

Аналитические данные к оборотам по Дт счета 45 — Кт счетов 30, 31

26

Погашення позик

3350

Выплаты денежных средств для погашения полученных займов

Аналитические данные к оборотам по Дт счетов 50, 52, 55, 60, 61, субсчету 685 (в части погашения обязательств по заемным средствам) — Кт счетов 30, 31

27

Сплату дивідендів

3355

Суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами

Аналитические данные к обороту по Дт субсчета 671 — Кт счетов 30, 31

27а

Витрачання на сплату відсотків

(додаткова стаття)

3360

Суммы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование заемным капиталом, использованным в финансовой деятельности, кроме сумм капитализируемых уплаченных процентов

Аналитические данные к оборотам по Дт субсчета 684 — Кт счетов 30, 31 (в части процентов по некапитализируемым займам)

27б

Витрачання на сплату заборгованості з фінансової оренди

(додаткова стаття)

3365

Сумма уплаченной задолженности по финансовой аренде

Аналитические данные к оборотам по Дт счетов 53, 61 — Кт счетов 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)

28

Інші платежі

3390

Платежи, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью* или которые не включены в предыдущие статьи этого раздела Отчета

Аналитические данные к оборотам по Дт субсчетов 672, 685 — Кт счетов 30, 31 (в части платежей, связанных с финансовой деятельностью)

29

Чистий рух коштів від фінансової діяльності

3395

Результат движения средств от финансовой деятельности

стр. 3300 + 3305 + 3340 - 3345 - 3350 - 3355 - 3360 - 3365 - 3390

Общая (для всех видов деятельности) часть Отчета

Обычная деятельность любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения. Она объединяет в себе операционную, инвестиционную и финансовую деятельность

30

Чистий рух грошових коштів за звітний період

3400

Сумма разниц между суммой денежных поступле-

ний и расходов, отраженных в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности

стр. 3195 + 3295 + 3395

31

Залишок коштів на початок року

3405

Остаток денежных средств на начало года

стр. 1165, графа 3 Баланса

32

Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів

3410

Сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате перерасчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода

Свернутый результат оборотов по Дт субсчетов 302, 312, 314, 334, 351 — Кт субсчетов 714, 744 и оборотов по Дт субсчетов 945, 974 — Кт субсчетов 302, 312, 314, 334, 351

33

Залишок коштів на кінець року

3415

Разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» и «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів»

стр. 3405 ± 3400 ± 3410

Рассчитанный таким образом показатель должен быть равен сумме, приведенной в строке 1165, графа 4 Баланса

* Каждую статью, которая отвечает количественным критериям и качественным признакам существенности, следует приводить в финансовой отчетности отдельно. Информация по статьям, которые не соответствуют критериям и признакам существенности, приводится в статьях, предназначенных для раскрытия других составляющих классификационной группы активов, обязательств, доходов и расходов, других показателей, которые выделяются в финансовой отчетности.

Для каждого из отчетов финансовой отчетности выбирается отдельная база определения количественных критериев и качественных признаков существенности статей финансовой отчетности и диапазон количественных критериев. В частности, для статей Отчета базой может быть избрана сумма чистого движения денежных средств от операционной деятельности с определением количественного критерия существенности в диапазоне до 5 % такой базы.

Статья, которая может быть признана не существенной для отдельного представления ее в финансовом отчете, может быть достаточно существенной для отдельного раскрытия ее в примечаниях к финансовой отчетности (п.п. 2.20.3 Методических рекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635).

 

В заключение напомним: в соответствии с п. 4 разд. II НП(С)БУ 1 предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, если такая информация была в предыдущем отчетном периоде).

 

Форма № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»

 

Что такое Отчет о движении денежных средств (далее — Отчет), вы имели возможность узнать из предыдущего подраздела тематического выпуска. Но если в нем мы рассматривали порядок заполнения Отчета по форме № 3, то этот подраздел посвящен Отчету по форме № 3-н. Обе формы отчетов утверждены приложением 1 к НП(С)БУ 1.

При составлении консолидированной финансовой отчетности предприятия применяют формы Отчета, утвержденные приложением 2 к НП(С)БУ 1 (о них подробнее будет говориться в отдельном разделе тематического номера).

Право предприятий относительно выбора того или иного метода составления Отчета с применением соответствующей формы Отчета закреплено в п. 9 разд. II НП(С)БУ 1, а также в п. 4.2 Методрекомендаций № 433.

Общие принципы составления Отчета такие же, как и для Отчета по форме № 3. И все же кратко напомним их.

В соответствии с п. 4 разд. II НП(С)БУ 1 предприятия могут:

во-первых, не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию (за исключением случаев, если такая информация была в предыдущем отчетном периоде);

во-вторых, добавлять статьи из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1. При этом необходимым условием приведения дополнительных статей является соответствие их следующим критериям:

— информация является существенной;

— оценка статьи может быть достоверно определена.

Отдельно в Отчете должны приводиться суммы, относящиеся к разным видам деятельности, в случаях, если движение денежных средств в результате одной операции включает две или более таких сумм одновременно. Наиболее ярким примером такой ситуации является перечисление арендной платы арендодателю за объект финансовой аренды. Один платеж подлежит распределению на две суммы: первая — компенсация стоимости объекта аренды, вторая — проценты. Соответственно, и отражаются эти две величины в разных разделах Отчета.

Не включаются в Отчет:

внутренние изменения в составе денежных средств (получение наличности из банка в кассу, перевод средств из одного счета предприятия на другой, сдача наличности в банк и т. п.);

неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.).

В Отчете развернуто приводят данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Соответственно, выделены следующие разделы Отчета:

I. Движение средств в результате операционной деятельности (коды строк 3500 — 3580; 3195).

II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности (коды строк 3200 — 3295).

III. Движение средств в результате финансовой деятельности (коды строк 3300 — 3395).

Кроме того, на наш взгляд, целесообразно выделить еще один раздел Отчета — общий для всех видов деятельности (коды строк 3400 — 3415), назовем его раздел IV.

Обращает на себя внимание соответствие кодов статей последних трех разделов Отчета кодам аналогичных разделов Отчета по форме № 3. Это объясняется тем, что и перечень статей этих разделов абсолютно тождественен содержащимся в Отчете, который мы рассматривали в предыдущем подразделе сегодняшнего выпуска.

Вот только если в форме № 3 показатели о выбытии средств приводятся в скобках, то в рассматриваемом Отчете для них отводится отдельная графа — «расход» (графа 4 — «За отчетный период» и графа 6 «За аналогичный период предыдущего года»). Антиподом графы «расход» является графа «поступления», причем она также приводится в Отчете дважды: графа 3 и графа 5, где приводятся данные за отчетный и предыдущий годы соответственно.

В связи с тем, что заполнение строк разделов II и III, в принципе, ничем не отличается от аналогичных разделов Отчета по форме № 3 (кроме указанной особенности), а о нем шла речь в предыдущем подразделе тематического выпуска (с. 22 — 28), то в следующей таблице сосредоточим ваше внимание на заполнении разделов I и IV.

Кроме того, в связи с существованием отдельных граф для отражения поступлений и расходов (а это вносит определенные особенности в расчет показателей строк 3295 и 3395) в ней приведем также порядок расчета суммирующих показателей статей каждого из разделов Отчета, а они, напомним, следующие:

3195 — Чистое движение средств от операционной деятельности;

3295 — Чистое движение средств от инвестиционной деятельности;

3395 — Чистое движение средств от финансовой деятельности;

3400 — Чистое движение денежных средств за отчетный период.

№ п/п

Название статьи

Код статьи

Какие данные вносятся

Расчет

Графа 3

Графа 4

1

2

3

4

5

6

1

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування

3500

Прибыль или убыток до налогообложения за отчетный период, приведенный в Отчете о финансовых результатах

Стр. 2290, графа 3 Отчета о финансовых результатах

Стр. 2295, графа 3 Отчета о финансовых результатах

 

Коригування на:

2

амортизацію необоротних активів

3505

Начислена в течение отчетного периода амортизация на необоротные активы (в том числе нематериальные)

Стр. 2515, графа 3 Отчета о финансовых результатах

х

3

збільшення (зменшення) забезпечень

3510

Изменение (в графе 3 — увеличение, в графе 4 — уменьшение) в составе обеспечений следующих расходов и платежей, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью

(Стр. 1505 + стр. 1520 + стр. 1521 + стр. 1660, графа 4) - (стр. 1505 + стр. 1520 + стр. 1521 + стр. 1660, графа 3) Баланса (в части операционной деятельности)

(Стр. 1505 + стр. 1520 + стр. 1521 + стр. 1660, графа 3) - (стр. 1505 + стр. 1520 + стр. 1521 + стр. 1660, графа 3) Баланса (в части операционной деятельности)

4

збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць

3515

В графе 3 — убытки, в графе 4 — прибыли от курсовых разниц в результате перерасчета денежных средств и их эквиваленты в иностранной валюте

Обороты по Дт субсчета 945 — Кт субсчетов 302, 312, 314, 334, 351 - (минус) обороты по Дт субсчетов 302, 312, 314, 334, 351 — Кт субсчета 714

Обороты по Дт субсчетов 302, 312, 314, 334, 351 — Кт субсчета 714 - (минус) обороты по Дт субсчета 945 — Кт субсчетов 302, 312, 314, 334, 351

5

збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій

3520

В графе 3 — убыток, в графе 4 — прибыль от владения финансовыми инвестициями (дивиденды, проценты и т. п.) и их реализации, а также от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, других долгосрочных активов, от обмена оборотных активов на необоротные активы и финансовые инвестиции, от неоперационных курсовых разниц, другие прибыли и убытки от инвестиционной и финансовой деятельности* (без учета расходов на уплату процентов, если они раскрываются в Отчете в отдельной статье)

(Стр. 2255 + стр. 2270, графа 3) - (стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240, графа 3) + (стр. 2180 - стр. 2120, графа 3 (в части убытка от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости)) Отчета о финансовых результатах

(Стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240, графа 3) - (стр. 2255 + стр. 2270, графа 3) + (Стр. 2120 - стр. 2180, графа 3 (в части прибыли от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости)) Отчета о финансовых результатах

* В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может отдельно привести следующие дополнительные статьи (с указанием соответствующих кодов статей):

«Прибыль (убыток) от участия в капитале» — 3521;

«Изменение стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания» — 3522;

«Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия» — 3523;

«Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций» — 3524;

«Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов» — 3526.

В расчет при этом принимается общая сумма по статье 3520.

6

Фінансові витрати (додаткова стаття)

3540

Расходы, включенные в финансовый результат и приведенные в одноименной статье Отчета о финансовых результатах

х

Стр. 2250, графа 3 Отчета о финансовых результатах

7

Зменшення (збільшення) оборотних активів

3550

В графе 3 — уменьшения, в графе 4 — увеличения статей оборотных активов* (кроме статей «Денежные средства и их эквиваленты», «Текущие финансовые инвестиции» и других статей неоперационных оборотных активов), состоявшиеся в течение отчетного периода

(Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1170 + стр. 1190, графа 3) - (стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1170 + стр. 1190, графа 4) Баланса

(Стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1170 + стр. 1190, графа 4) - (стр. 1100 + стр. 1110 + стр. 1125 + стр. 1130 + стр. 1135 + стр. 1140 + стр. 1145 + стр. 1155 + стр. 1170 + стр. 1190, графа 3) Баланса

При этом не учитываются изменения в составе оборотных активов, являющихся следствием:

а) неденежных операций:

— инвестиционной деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции и т. п.);

финансовой деятельности (выплата дивидендов или погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, продукцией, товарами и т. п., неденежные взносы в уставный капитал, включение финансовых расходов в себестоимость продукции и т. п.);

б) исправления ошибок прошлых лет.

Кроме того, не учитываются:

— изменение дебиторской задолженности текущего налога на прибыль;

— уменьшение дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет в результате зачисления кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль;

— изменения в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, которые являются следствием инвестиционной деятельности.

При определении изменений статей оборотных активов не учитывается уменьшение статей в результате:

— перевода оборотных активов в состав группы выбытия;

— увеличения дебиторской задолженности в результате отражения операций по реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия;

— уменьшения указанной дебиторской задолженности в результате ее погашения

* В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи (с указанием соответствующих кодов статей):

«Увеличение (уменьшение) запасов» — 3551;

«Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов» — 3552;

«Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги», — 3553;

«Уменьшение (увеличение) другой текущей дебиторской задолженности» — 3554;

«Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов» — 3556;

«Уменьшение (увеличение) других оборотных активов» — 3557.

В расчет при этом принимается общая сумма по статье 3550.

8

Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань

3560

В графе 3 — увеличение, в графе 4 — уменьшение в статьях раздела баланса «Текущие обязательства»* (кроме статей «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками», «Текущие обеспечения», сумм обязательств по процентам и других обязательств, не связанных с операционной деятельностью)

(Стр. 1605 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1645 + стр. 1665 + стр. 1690, графа 4) - (стр. 1605 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1645 + стр. 1665 + стр. 1690, графа 3) Баланса

Стр. 1605 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1645 + стр. 1665 + стр. 1690, графа 3) - (стр. 1605 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1635 + стр. 1645 + стр. 1665 + стр. 1690, графа 4) Баланса

При этом не учитываются изменения в составе текущих обязательств, являющихся следствием:

а) неденежных операций по включению текущих обязательств в группу выбытия:

— инвестиционной деятельности и

— финансовой деятельности (погашение текущего обязательства путем передачи необоротных активов и финансовых инвестиций, зачисления взносов в капитал и т. п.);

б) исправление ошибок прошлых лет.

При определении суммы увеличения (уменьшения) текущих обязательств не учитывается уменьшение суммы обязательств:

— по текущему налогу на прибыль в результате его уплаты и учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль в результате его списания и признания дохода;

— по НДС, который возникает в результате инвестиционной деятельности.

При определении суммы увеличения (уменьшения) доходов будущих периодов не учитывается изменение доходов будущих периодов в результате:

— их образования от операций со средствами целевого финансирования;

— последующего их признания доходами текущего периода;

— возврата средств целевого финансирования;

— уменьшения доходов будущих периодов в результате включения в группу выбытия

* В случае соответствия признакам существенности информации о составляющих этой статьи для ее раскрытия предприятие может с учетом указанных ограничений отдельно привести следующие дополнительные статьи (с указанием соответствующих кодов статей):

«Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги», — 3561;

«Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом» — 3562;

«Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию» — 3563;

«Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда» — 3564;

«Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов» — 3566;

«Увеличение (уменьшение) других текущих обязательств» — 3567.

В расчет при этом принимается общая сумма по статье 3560.

9

Грошові кошти від операційної діяльності

3570

Разница между суммами поступлений и расходов после корректировки налога (убытка) от обычной деятельности до налогообложения

(Стр. 3500 + стр. 3505 + стр. 3510 + стр. 3515 + стр. 3520 + стр. 3550 + стр. 3560, графа 3) - (стр. 3510 + стр. 3515 + стр. 3520 + стр. 3540 + стр. 3550 + стр. 3560, графа 4) Отчета

(Стр. 3500 + стр. 3510 + стр. 3515 + стр. 3520 + стр. 3540 + стр. 3550 + стр. 3560, графа 4) - (стр. 3505 + стр. 3510 + стр. 3515 + стр. 3520 + стр. 3550 + стр. 3560, графа 3) Отчета

10

Сплачений податок на прибуток

3580

Использование денежных средств для уплаты налога на прибыль при условии, что они конкретно не отождествляются с финансовой или инвестиционной деятельностью

х

Оборот по Дт субсчета 641/Налог на прибыль — Кт счетов 30, 31 (выборка данных)

11

Сплачені відсотки (додаткова стаття)

3585

Сумы денежных средств, использованных на уплату процентов за пользование ссудным капиталом, использованным в операционной деятельности, кроме капитализируемых сумм уплаченных процентов

х

Оборот по Дт субсчета 684 — Кт счетов 30, 31 (выборка данных)

12

Чистий рух коштів від операційної діяльності

3195

Результат движения средств от операционной деятельности

Стр. 3570, графа 3 - стр. 3580, графа 4 - стр. 3585, графа 4 Отчета

Стр. 3570 + стр. 3580 + стр. 3585, графа 4 Отчета или

(стр. 3580 + стр. 3585, графа 4) - стр. 3570, графа 3 Отчета

13

Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності

3295

Результат движения средств от инвестиционной деятельности

(Стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250, графа 3) - (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290, графа 4) Отчета

(Стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3290, графа 4) - (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3250, графа 3) Отчета

14

Чистий рух коштів від фінансової діяльності

3395

Результат движения средств от финансовой деятельности

(Стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340, графа 3) - (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390, графа 4) Отчета

(Стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3390, графа 4) - (стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3340, графа 3) Отчета

15

Чистий рух грошових коштів за звітний період

3400

Сумма разниц между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: «Чистое движение средств от операционной деятельности», «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовой деятельности» Отчета

Стр. 3195 + стр. 3295 + стр. 3395, графа 3 Отчета или

стр. 3195 + стр. 3295, графа 3 - стр. 3395, графа 4 Отчета или

стр. 3195, графа 3 - (стр. 3295 + стр. 3395, графа 4) Отчета или

стр. 3195 + стр. 3395, графа 3 - стр. 3295, графа 4 Отчета или

стр. 3295, графа 3 - (стр. 3195 + стр. 3395, графа 4) Отчета или

стр. 3295 + стр. 3395, графа 3 - стр. 3195, графа 4 Отчета или

стр. 3395, графа 3 - (стр. 3195 + стр. 3295, графа 4) Отчета

Стр. 3195 + стр. 3295 + стр. 3395, графа 4 Отчета или

стр. 3195 + стр. 3295, графа 4 - стр. 3395, графа 3 Отчета или

стр. 3195, графа 4 - (стр. 3295 + стр. 3395, графа 3) Отчета или

стр. 3195 + стр. 3395, графа 4 - стр. 3295, графа 3 Отчета или

стр. 3295, графа 4 - (стр. 3195 + стр. 3395, графа 3) Отчета или

стр. 3295 + стр. 3395, графа 4 - стр. 3195, графа 3 Отчета или

стр. 3395, графа 4 - (стр. 3195 + стр. 3295, графа 3) Отчета

16

Залишок коштів на початок року

3405

Остаток денежных средств на начало года. Значение должно соответствовать показателю стр. 1165, графа 3 баланса

Стр. 3415, графа 5 Отчета (если в отчетном году не установлены ошибки за прошлые годы)

х

17

Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів

3410

В строке 3 — сумма увеличения, в строке 4 — сумма уменьшения остатка денежных средств в результате перерасчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода

Стр. 3515, графа 4 Отчета

Стр. 3515, графа 3 Отчета

18

Залишок коштів на кінець року

3415

Остаток денежных средств на конец года.

Это значение должно соответствовать показателю стр. 1165, графа 4 баланса

Стр. 3400 + 3405 + 3410, графа 3 Отчета или

стр. 3400 + стр. 3405, графа 3 - стр. 3410, графа 4 Отчета или

стр. 3405 + стр. 3410, графа 3 - стр. 3400, графа 4 Отчета или

стр. 3405, графа 3 - (стр. 3400 + стр. 3410, графа 4) Отчета

х

 

Форма № 4 «Отчет о собственном капитале»

 

Отчет о собственном капитале — это отчет, который отражает изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода (п. 3 разд. І НП(С)БУ 1).

 

! Подают его только в составе годовой финансовой отчетности (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете).

 

Заполняется Отчет в тысячах грн. без десятичных знаков.

В отличие от других форм финансовой отчетности, в Отчете о собственном капитале приводятся данные только отчетного периода (сопоставимые показатели за предыдущий период в нем не отражаются). Поэтому для обеспечения сравнительного анализа информации к годовому Отчету о собственном капитале прилагают Отчет о собственном капитале за предыдущий год (п. 5.3 Методрекомендаций № 433).

В графах Отчета о собственном капитале отражаются те показатели, которые приведены в разделе I «Собственный капитал» Баланса (п. 10 разд. ІІ НП(С)БУ 1).

Теперь рассмотрим порядок построчного заполнения Отчета о собственном капитале.

Название статьи

Код строки

Что отражаем

№ графы

Источник для заполнения

1

2

3

4

5

Залишок на початок року

4000

Сумму собственного капитала на начало года (нескорректированный остаток)

3

Сальдо на 01.01.2013 г. по:

— Кт сч. 40.

Сюда же включаем остаток паевого капитала, который на 01.01.2013 г. учитывался на сч. 41 (сейчас это субсч. 402 сч. 40)

4

Сальдо на 01.01.2013 г. по Кт сч. 41 «Капитал в дооценках» (на 01.01.2013 г. для этого был предназначен субсч. 423, сейчас — сч. 41)

5

Сальдо на 01.01.2013 г. по Кт субсч. 421, 422, 424, 425

6

Сальдо на 01.01.2013 г. по Кт сч. 43

7

+/(-)

Сальдо на 01.01.2013 г. по сч. 44.

Убыток (сальдо по Дт субсч. 442) приводим в скобках и вычитаем при определении итогового показателя по гр. 10 стр. 4000

8

(-)

Сальдо на 01.01.2013 г. по Дт сч. 46.

Значение приводим в скобках и вычитаем при определении итогового показателя по гр. 10 стр. 4000

9

(-)

Сальдо на 01.01.2013 г. по Дт сч. 45. Значение приводим в скобках и вычитаем при определении итогового показателя по гр. 10 стр. 4000

10

+/(-)

Гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 ± гр. 7 - гр. 8 - гр. 9

Проверка: значение гр. 10 должно соответствовать значению гр. 4 стр. 1495 ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» по состоянию на 31 декабря предыдущего года

Корректировка:

Отражаются суммы корректировок, предусмотренных П(С)БУ 6. Так, например, в соответствии с п. 4 П(С)БУ 6 исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Зміна облікової політики

4005

Суммы корректировок в связи с изменением учетной политики

3 — 6, 8, 9

+/(-)

Обороты по сч. 40, 41, 42, 43, 45, 46

7

+/(-)

Оборот по Дт сч. классов 1, 2, 3, 5, 6 с Кт субсч. 441, 442.

Оборот по Дт субсч. 441, 442 с Кт сч. классов 1, 2, 3, 5, 6

10

+/(-)

Алгебраическая сумма гр. 3 — гр. 9

Виправлення помилок

4010

Суммы корректировок в связи с исправлением ошибок

3 — 6, 8, 9

+/(-)

Обороты по сч. 40, 41, 42, 43, 45, 46

7

+/(-)

Оборот по Дт сч. классов 1, 2, 3, 5, 6 Кт субсч. 441, 442.

Оборот по Дт субсч. 441, 442 Кт сч. классов 1, 2, 3, 5, 6

10

+/(-)

Алгебраическая сумма гр. 3 — гр. 9

Інші зміни

4090

Суммы корректировок, не вошедшие в стр. 4005 и 4010

10

+/(-)

Заполняются аналогично стр. 4005 и 4010

Скоригований залишок на початок року

4095

Остаток собственного капитала после внесения соответствующих корректировок

9

+/(-)

По каждой графе: стр. 4000 ± стр. 4005 ± стр. 4010 ± стр. 4090

10

+/(-)

Гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6 ± гр. 7 - гр. 8 - гр. 9

Проверка: значение гр. 10 должно соответствовать значению гр. 3 стр. 1495 ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» по состоянию на 31 декабря отчетного года

Чистий прибуток (збиток) за звітний період)

4100

Сумму чистой прибыли (убытка) из Отчета о финансовых результатах

7

+/(-)

Значение гр. 3 стр. 2350 ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»

или

значение гр. 3 стр. 2355 ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)». Сумма убытка приводится в скобках (вычитается)

Інший сукупний дохід за звітний період

4110

Сумму прочего совокупного дохода за отчетный период из Отчета о финансовых результатах

4 и/или 5

+/(-)

Значение гр. 3 стр. 2460 ф. № 2 «Отчет о финансовых результах (Отчет о совокупном доходе)»

Дополнительные строки (приводятся, если включаемая в них информация соответствует критериям существенности)

! Значения этих строк не включаются в расчет общей суммы изменений в капитале

Дооцінка (уцінка) необоротних активів

4111

Сумма увеличения/уменьшения собственного капитала за счет дооценки/уценки необоротних активов

4

+/(-)

Свернутые обороты по субсч. 411, 412

Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів

4112

Сумма увеличения/уменьшения собственного капитала за счет дооценки/уценки финансовых инструментов

4

+/(-)

Свернутые обороты по субсч. 413

Накопичені курсові різниці

4113

Сумма накопленных курсовых разниц, которая в соответствии с П(С)БУ отражается в составе собственного капитала

5

+/(-)

Свернутые обороты по субсч. 423

Частка іншого сукупного доходу асоційованих і спільних підприємств

4114

Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий

4 и/или 5

+/(-)

Свернутые обороты по сч. 41, 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий)

Інший сукупний дохід

4116

Прочие изменения в совокупном доходе

4 и/или 5

+/(-)

Свернутые обороты по субсч. 414, 424, 425

Розподіл прибутку:

Виплати власникам (дивіденди)

4200

Сумма начисленных дивидендов (кроме госдивидендов)

7

(-)

Обороты по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 671.

Сумма приводится в скобках (вычитается)

Спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу

4205

Прибыль, которая направляется на увеличение уставного и паевого капитала

3

Оборот по Дт субсч. 443 с Кт сч. 40

Сумма приводится одновременно в гр. 3 и гр. 7 стр. 4205. В гр. 7 сумма приводится в скобках (вычитается)

7

(-)

Відрахування до зареєстрованого капіталу

4210

Прибыль, которая направляется на увеличение резервного капитала

6

Оборот по Дт субсч. 443 с Кт сч. 43.

Сумма приводится одновременно в гр. 6 и 7 стр. 4210. В гр. 7 сумма приводится в скобках (вычитается)

7

(-)

Дополнительные строки. Заполняют предприятия государственного (коммунального) сектора экономики

Сумма чистого прибутку, належна до бюджету відповідно до законодавства

4215

Сумма чистой прибыли, причитающаяся по законодательству бюджету (госдивиденды)

7

(-)

Оборот по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 671.

Сумма приводится в скобках (вычитается)

Сума чистого прибутку на створення спеціальних (цільових) фондів)

4220

Сумма чистой прибыли, которая направляется на развитие производства и формирования других специальных (целевых) фондов

5

Оборот по Дт субсч. 443 с Кт субсч 426.

Сумма приводится одновременно в гр. 5 и 7 стр. 4220. В гр. 7 сумма приводится в скобках (вычитается)

7

(-)

Сума чистого прибутку на матеріальне заохочення

4225

Прибыль, которая направляется на выплату материальных поощрений работникам (премий, помощи)

7

(-)

Оборот по Дт субсч. 443 с Кт сч. 66.

Сумма приводится в скобках (вычитается)

Внески учасників:

Внески до капіталу

4240

Отражается увеличение зарегистрированного капитала за счет взносов участников

3

Оборот по Дт сч. 46 с Кт сч. 40.

Сумма приводится одновременно в гр. 3 и 8 стр. 4240. В гр. 8 сумма приводится в скобках (вычитается)

8

(-)

5

Заполняется, если стоимость размещения акций выше номинальной (в гр. 5 отражается разница).

Оборот по Дт сч. 46 с Кт субсч. 421

Погашення заборгованості з капіталу

4245

Сумма, фактически внесенная участниками в счет оплаты зарегистрированного капитала

8

Оборот по Дт счетов учета активов с Кт сч. 46

Вилучення капіталу:

Викуп акцій (часток)

4260

Фактическая себестоимость акций, выкупленных предприятием у его участников

9

(-)

Оборот по Дт сч. 45 с Кт сч. 30, 31, субсч. 672.

Сумма приводится в скобках (вычитается)

Перепродаж викуплених акцій (часток)

 

4265

 

Результат перепродажи акций (долей), которые были выкуплены предприятием

 

9

Отражаем продажную стоимость ранее выкупленных акций (долей).

Дт сч. 30, 31 с Кт сч. 45

Если акции (доли) проданы по цене, превышающей их себестоимость, то на сумму превышения увеличиваем дополнительный капитал (Кт сч. 421, 422)

5

Оборот по Дт сч. 45 с Кт субсч. 421, 422.

Сумма приводится одновременно в гр. 5 и 9. В гр. 9 приводится в скобках (вычитается)

9

(-)

Если акции (доли) проданы по цене ниже их себестоимости, то на сумму разницы уменьшаем дополнительный капитал (Дт субсч. 421, 422) или увеличиваем использованную прибыль (Дт субсч. 443)

5, 7

(-)

Оборот по Дт субсч. 421, 422, 443 с Кт сч. 45.

Сумма приводится одновременно в гр. 5 и/или 7 и 9. В гр. 5, 7 приводится в скобках (вычитается)

9

Анулювання викуплених акцій (часток)

4270

Данные об аннулировании выкупленных акций (долей)

3

(-)

Отражается номинальная стоимость аннулированных выкупленных акций (долей).

Оборот по Дт сч. 40 с Кт сч. 45.

Сумма приводится одновременно в гр. 3 и 9 стр. 4270. В гр. 3 сумма приводится в скобках (вычитается)

9

Если акции (доли) выкуплены по цене ниже их номинальной стоимости, то на сумму разницы увеличиваем дополнительный капитал (Кт субсч. 421, 422)

5

Оборот по Дт 45 Кт 421, 422.

Сумма приводится одновременно в гр. 5 и 9 стр. 4270 формы № 4. В гр. 9 сумма приводится в скобках (вычитается)

9

(-)

Если выкупная стоимость акций превышает их номинальную стоимость, то на сумму разницы уменьшаем дополнительный капитал (Дт субсч. 421, 422) или увеличиваем использованную прибыль (Дт субсч. 443)

5, 7

(-)

Оборот по Дт субсч. 421, 422, 443 с Кт сч. 45.

Сумма приводится одновременно в гр. 5 и/или 7 и 9 стр. 4270. В гр. 5, 7 сумма приводится в скобках (вычитается)

9

Вилучення частки в капіталі

4275

Изъятие капитала при выходе участника из состава учредителей

9

(-)

Отражаем изъятие капитала. Оборот по Дт сч. 45 с Кт субсч. 672. Сумма приводится в скобках (вычитается)

3

(-)

Отражаем уменьшение зарегистрированного капитала в связи с выходом участника.

Оборот по Дт сч. 40 с Кт сч. 45.

На недовнесенную в уставный капитал сумму:

оборот по Дт сч. 40 с Кт сч. 46.

В гр. 3 сумма приводится в скобках (вычитается)

8, 9

Если сумма выплаты участнику ниже номинальной стоимости доли, то на сумму разницы увеличиваем дополнительный капитал

9

(-)

Оборот по Дт сч. 45 с Кт субсч. 422.

В гр. 9 сумма приводится в скобках (вычитается)

5

Если сумма выплаты учаснику выше номинальной стоимости доли, то на сумму разницы уменьшаем дополнительный капитал или увеличиваем использование прибыли

5, 7

(-)

Оборот по Дт субсч. 422, 443 с Кт сч. 45. Сумма в гр. 5 и/или 7 приводится в скобках (вычитается)

9

Часть прибыли, положенная участнику

7

(-)

Оборот по Дт субсч. 443 с Кт субсч. 672.

Сумма приводится в скобках (вычитается)

Дополнительная строка

Зменшення номінальної вартості акцій

4280

Уменьшение номинальной стоимости акций

3

(-)

Оборот по Дт сч. 40 с Кт субсч. 425, 672. Сумма в гр. 3 стр. 4280 приводится в скобках (вычитается)

5

Інші зміни в капіталі

4290

Приводятся прочие изменения в капитале, не отраженные в других строках формы № 4, в частности:

1) списание невозмещенных убытков за счет:

— зарегистрированного (паевого) капитала

3

(-)

Оборот по Дт сч. 40 с Кт субсч. 442.

Сумма в гр. 3 приводится в скобках (вычитается)

7

 — резервного капитала

6

(-)

Оборот по Дт сч. 43 с Кт субсч. 442.

Сумма в гр. 6 приводится в скобках (вычитается)

7

 — дополнительного капитала

5

(-)

Оборот по Дт сч. 42 с Кт субсч. 442.

Сумма в гр. 5 приводится в скобках (вычитается)

7

2) дополнительные взносы учредителей в капитал предприятия, превышающие их долю в уставном капитале, без принятия решения об увеличении уставного капитала и регистрации такого решения у госрегистратора

5

Оборот по Дт сч. активов с Кт субсч. 422

3) курсовые разницы, которые возникают в результате пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала

8

+/(-)

Свернутый оборот по сч. 46 в корреспонденции с субсч. 423.

Превышение дебетового оборота над кредитовым приводится в скобках (вычитается)

Разом змін у капіталі

4295

Итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период

3 — 10

+/(-)

Алгебраическая сумма стр. 4100 4290 гр. 3 10

Залишок на кінець періоду

4300

Сумма собственного капитала на конец года

3 — 10

+/(-)

Алгебраическая сумма стр. 4095 и 4295 гр. 3 10.

Проверка: значение гр. 10 должно соответствовать значению гр. 4 стр. 1495 ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» по состоянию на 31 декабря отчетного года

 

Примечания к годовой финансовой отчетности

 

Примечания являются неотъемлемой составляющей комплекта годовой финансовой отчетности (п. 1 разд. II НП(С)БУ 1, ст. 11 Закона о бухучете). Составлять и подавать Примечания должны все предприятия за исключением (ч. 2 ст. 11 Закона о бухучете):

— субъектов малого предпринимательства;

— представительств иностранных субъектов хозяйствования;

— бюджетных учреждений.

 

Важно! Предприятия, которые по законодательству обязаны составлять или же добровольно решили составлять финансовую отчетность по МСФО, составляют Примечания в соответствии с требованиями МСФО и подают их в произвольной форме (поэтому сразу оговорим, нижеизложенная информация таких предприятий касаться не будет).

Что представляют собой примечания?

В НП(С)БУ 1 примечания к финансовой отчетности определены как совокупность показателей и пояснений, которые обеспечивают детализацию и обоснованность статей финансовой отчетности, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими национальными П(С)БУ или МСФЗ.

Практически в каждом П(С)БУ в заключительных пунктах приводится информация, раскрытие которой осуществляется в Примечаниях.

Под термином «раскрытие» НП(С)БУ 1 понимает предоставление информации, которая является существенной для пользователей финансовой отчетности. Существенная информация, в свою очередь, — это та информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и руководством предприятия (п. 3 разд. 1 НП(С)БУ 1).

 

В каком виде раскрывают информацию?

В отличие от всех остальных форм финансовой отчетности Примечания являются сложной формой и включают в себя несколько составляющих (см. таблицу).

Структура Примечаний

Предприятия, которым официально обнародовать отчетность не обязательно

Предприятия, отчетность которых подлежит обязательному официальному обнародованию

Обязательные составляющие Примечаний

Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» (утверждена приказом № 302)

Обязательная информация, раскрытие которой требует п. 2 приказа № 302 (см. таблицу ниже)

Х

Всю другую информацию, раскрытие которой предусмотрено П(С)БУ (п. 3 приказа № 302)

Предусмотренная пп. 2 и 3 приказа № 302 информация приводится в произвольном виде — письменном пояснении, таблице, графике и т. п. (п. 4 приказа № 302)

Дополнительные составляющие Примечаний

Другая информация, которая, по мнению руководства предприятия, является существенной и дает более полную и объективную картину о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия

 

Обязательная информация, раскрытие которой требует п. 2 приказа № 302

Документ, регламентирующий раскрытие информации

Нормы документа

Информация, которая приводится в Примечаниях

1

2

3

НП(С)БУ 1

П. 6 разд. IV

Учетная политика предприятия и ее изменения.

В п. 3.5 Методических рекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 625, указано, что «учетная политика предприятия с учетом внесенных изменений проводится в примечаниях к годовой финансовой отчетности в форме описания или путем приложения к отчетности копии распорядительного документа »

П(С)БУ 6

Пп. 20, 21, 23

Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты Баланса

П(С)БУ 7

П.п. 36.1

Стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в Балансе

П(С)БУ 8

П.п. 36.1

Стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой нематериальные активы отражены в Балансе

П(С)БУ 10

П.п. 13.1

Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности

 

Заполнение формы № 5

Теперь рассмотрим общий порядок заполнения формы № 5.

Раздел формы № 5

Комментарий

1

2

Раздел I «Нематеріальні активи»

Расшифровывается информация о нематериальных активах предприятия и гудвилле, которая приведена в стр. 1000 — 1002 и в дополнительной стр. 1050 формы № 1.

По строке 090 «Гудвіл» формы № 5 могут быть заполнены только гр. 3, 5, 8, 11 и 14. Это объясняется тем, что гудвилл не амортизируется (п. 16 П(С)БУ 19). Дооценка (уценка) гудвилла не проводится.

Обратим внимание на заполнение справочных строк после табличной части раздела I:

стр. 081 «вартість нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження права власності» заполняют на основании данных аналитического учета;

в  стр. 082 «вартість оформлених у заставу нематеріальних активів» приводится информация о нематериальных активах, которые на отчетную дату находятся в залоге. Для заполнения этой строки используются данные аналитического учета к забалансовому счету 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»;

стр. 083 «вартість створених підприємством нематеріальних активів» заполняют на основании данных аналитического учета о числящихся в остатке на конец года нематериальных активах, созданных силами предприятия;

стр. 084 «вартість нематеріальних активів, отриманих за рахунок цільових асигнувань» заполняют на основании данных аналитического учета. Следует проанализировать оборот по Дт сч. 12 — Кт субсч. 154 (ввод в экспулатацию нематериальных активов, приобретенных за счет средств целевого финансирования);

стр. 085 «накопичена амортизація нематеріальних активів, щодо яких існує обмеження права власності» заполняют по данным аналитического учета

Раздел II «Основні засоби»

Расшифровывается информация, приведенная в стр. 1010 — 1017 формы № 1. В частности, приводится информация о:

— первоначальной стоимости и амортизации основных средств и прочих необоротных материальных активов на начало года;

— изменении их стоимости в течение года;

— стоимости на конец года.

Обратим внимание на заполнение справочных строк вне табличной части раздела II:

стр. 261 «вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження права власності» заполняется на основании данных аналитического учета;

— в стр. 262 «вартість оформлених у заставу основних засобів» приводится информация об основных средствах, которые на конец отчетного года находятся в залоге. Для заполнения этой строки используются данные аналитического учета к забалансовому счету 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»;

стр. 263 « залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо) заполняют на основании данных аналитического учета к счетам 10, 11 и субсчетам 131, 132. Целесообразно ввести субсчета второго порядка для учета основных средств, находящихся на консервации;

стр. 264 «первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів» и стр. 2641 «основні засоби орендованих цілісних майнових комплексів» заполняются на основании данных аналитического учета;

— в стр. 265 «вартість основних засобів, призначених для продажу» отражается стоимость, по которой основные средства, квалифицированные в качестве удерживаемых для продажи, переведены на субсчет 286;

— в стр. 2651 «залишкова вартість основних засобів, утрачених унаслідок надзвичайних подій» проставляется прочерк (поскольку после вступления в силу приказа № 627 П(С)БУ не содержат упоминаний о чрезвычайной деятельности);

стр. 266 «вартість основних засобів, придбаних за рахунок цільового фінансування» заполняют на основании данных аналитического учета по счетам 10, 11 (нужно взять во внимание оборот по Дт сч. 10, 11 с Кт сч. 15);

стр. 267 «вартість основних засобів, що взяті в операційну оренду» — для заполнения используют данные аналитического учета к счету 01 «Арендованные необоротные активы» (в части основных средств);

стр. 268 «знос основних засобів, щодо яких існують обмеження права власності» заполняют на основании данных аналитического учета;

стр. 269 «вартість інвестиційної нерухомості, оціненої за справедливою вартістю». По Методрекомендациям № 433 справедливая стоимость инвестиционной недвижимости приводится по стр. 1015 формы № 1. Там же отражается остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, которая учитывается по первоначальной стоимости. Поэтому в стр. 269 нужно перенести данные из стр. 1015, гр. 4 формы № 1, касающиеся инвестиционной недвижимости, оцененной по справедливой стоимости

Раздел III «Капітальні інвестиції»

Здесь раскрывают информацию о суммах капитальных инвестиций, т. е. расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, осуществленных за год (гр. 3), с указанием балансовой стоимости таких инвестиций на конец года (гр. 4). Строки данного раздела соответствуют субсчетам счета 15 «Капитальные инвестиции» и служат для расшифровки показателя стр. 1005 гр. 4 формы № 1.

Под таблицей приводят расшифровку осуществленных в отчетном году прочих капитальных инвестиций:

стр. 341 «капітальні інвестиції в інвестиційну нерухомість» заполняют на основании данных аналитического учета к субсч. 151 и 152;

стр. 342 «фінансові витрати, включені до капітальних інвестицій». Источник для заполнения: оборот по Дт сч. 15 с Кт сч. 95

Раздел IV «Фінансові інвестиції»

Приводится информация о наличии и движении финансовых инвестиций в разрезе их форм и видов (расшифровываются показатели стр. 1030, 1035 и 1160 формы № 1).

Информация о долгосрочных финансовых инвестициях отражается на счете 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», а о краткосрочных — на субсчете 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции».

Во вне табличных строках 421 — 426 расшифровывают стр. 1035 (гр. 4) и стр. 1160 (гр. 4) формы № 1. Заполняют их на основании данных аналитического учета

Раздел V «Доходи та витрати»

Расшифровываются составляющие прочих операционных доходов и расходов, прочих доходов и расходов, приведенных в стр. 2120, 2200, 2220, 2240 и стр. 2180, 2250, 2255, 2270 формы № 2.

В графе 3 отражаются дебетовые обороты по счетам доходов в корреспонденции с кредитом счета 79, а в графе 4 отражаются кредитовые обороты по счетам расходов в корреспонденции с дебетом счета 79.

Обратим внимание на заполнение раздела В «Прочие финансовые доходы и расходы». В части расходов в этих строках наряду с финансовыми расходами, отнесенными к расходам периода (стр. 2250 формы № 2), должны отразиться как финансовые расходы, включенные в себестоимость продукции основной деятельности (стр. 633 формы № 5), так и финансовые расходы, включенные в капитальные инвестиции (стр. 342 формы № 5).

Сумма (стр. 530 + стр. 550 + стр. 560) гр. 3 формы № 5 должна соответствовать показателю стр. 2220 гр. 3 формы № 2.

Сумма (стр. 540 + стр. 550 + стр. 560) гр. 4 формы № 5 должна соответствовать сумме показателей стр. 2250 гр. 3 формы № 2, стр. 342 и стр. 633 формы № 5.

Справочные строки после таблицы:

стр. 631 «Товарообмінні (бартерні) операції з продукцією (товарами, роботами, послугами)» заполняют по данным аналитического учета оборотов по Дт сч. 70 с Кт сч. 79 за отчетный год;

стр. 632 «Частка доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) контрактами з пов’язаними сторонами», %». Определяют этот показатель следующим образом:

годовой оборот по Дт сч. 70 с Кт сч. 79 в части бартерных контрактов со связанными сторонами разделить на значение стр. 631 и умножить на 100;

стр. 633 «фінансові витрати, уключені до собівартості продукції основної діяльності» — проставляют годовой оборот по Дт сч. 23 с Кт сч. 95

Раздел VI «Грошові кошти»

В нем расшифровывается информация о показателях стр. 1165 гр. 4 формы № 1.

Расшифровка информации осуществляется посредством отражения дебетового сальдо на конец года по соответствующим субсчетам счетов 30 «Касса» и 31 «Счета в банках», а также субсчетам 333, 334, 335 счета 33 «Прочие средства», 351 «Эквиваленты денежных средств» счета 35 «Текущие финансовые инвестиции».

Стр. 691 «Грошові кошти, використання яких обмежено» заполняется на основании аналитических данных к субсч. 184. В ней из стр. 1090 гр. 4 формы № 1 показываются денежные средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года или в течение операционного цикла вследствие каких-либо ограничений (например, долгосрочные депозиты в банке)

Раздел VII «Забезпечення і резерви»

Приводится информация о движении средств, которые резервируются для обеспечения предстоящих расходов и платежей в соответствии с требованиями П(С)БУ 11, а также о резерве сомнительных долгов, созданном во исполнение норм П(С)БУ 10. Для заполнения этого раздела используют данные счета 47 «Обеспечение предстоящих расходов и платежей» и 38 «Резерв сомнительных долгов»

Раздел VIII «Запаси»

Раскрывается информация о наличии на конец отчетного года запасов по их видам (показатели стр. 1100 гр. 4 формы № 1), а также о результатах их переоценки в течение года. Здесь же приводятся данные о балансовой стоимости текущих биологических активов, числящихся на балансе предприятия по состоянию на конец года (стр. 1110 гр. 4 формы № 1).

В разделе не учтены данные о запасах, которые отражаются на субсчетах 206 «Материалы, переданные в переработку» и 209 «Прочие материалы». В то же время данные по субсчету 206 (стр. 922) входят в состав итоговой стр. 920. Поэтому, чтобы не искажать финансовую отчетность, необходимо учесть данные по субсчетам 206 и 209 при заполнении стр. 800 формы № 5.

Заметим: информация о стоимости необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, в стр. 800 — 920 формы № 5 не отражается.

Обратим внимание на заполнение справочных строк после табличной части раздел VIII:

— в стр. 921 «Балансова вартість запасів: відображених за чистою вартістю реалізації відображено за чистою вартістю реалізації» отражают остаток на конец года запасов, которые были уценены до чистой стоимости реализации (для этого используют данные аналитического учета к счетам 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27 и 28);

Раздел VIII «Запаси»

— в стр. 922 отражают балансовую стоимость запасов, переданных в переработку. Источником для заполнения этой строки является сальдо на конец года по Дт субсч. 206 «Материалы, переданные в переработку»;

— в  стр. 923 приводится информация о запасах, которые на конец отчетного года, находятся в залоге. Для заполнения этой строки используются данные аналитического учета к забалансовому счету 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»;

— в  стр. 924 приводят балансовую стоимость запасов, переданных на комиссию (сальдо на конец года по Дт сч. 283 «Товары на комиссии».

В стр. 295 «Активи на відповідальному зберіганні (позабалансовий рахунок 02)» приводятся данные забалансового субсчета 023 «Материальные ценности на ответственном хранении».

В стр. 296 «запаси, призначені для продажу» согласно форме должна расшифровываться графа 4 стр. 275 Баланса. Форма № 5 еще не приведена в соответствие с последними изменениями, поэтому здесь нужно расшифровать значение гр. 4 стр. 1200 ф. № 1 «Необоротні активи, утримувані для продажу та групи вибуття». Для заполнения этой строки используют данные сальдо на конец года по Дт субсчета 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»

Раздел IX «Дебіторська заборгованість»

Раскрывается информация о текущей дебиторской задолженности в разрезе сроков ее непогашения:

1 группа — до 12 месяцев;

2 группа — от 12 до 18 месяцев;

3 группа — от 18 до 36 месяцев.

Строки вне таблицы:

стр. 951 «Списано у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості» — отражают суммы списанной в текущем году безнадежной дебиторской задолженности. Для заполнения используют данные годового оборота по:

Дт сч. 38 с Кт сч. 36, 37 (списание за счет ранее созданного резерва);

Дт субсч. 944 с Кт сч. 36, 37 (списание незарезервированной суммы или при нехватке величины резерва);

стр. 952 «Заборгованість з пов’язаними сторонами» — заполнение этой строки потребует выборки по дебиторам, которые в соответствии с нормами П(С)БУ 23 «Раскрытие информации о связанных сторонах» признаны связанными сторонами по отношению к предприятию

Раздел X «Нестачі і втрати від псування цінностей»

Раскрывается информация, которая отражается на субсчете 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и на забалансовом субсч. 072.

В стр. 960 отражаются суммы недостач и потерь от порчи ценностей, понесенных в течение отчетного года (годовой оборот по Дт субсч. 947 в корреспонденции с Кт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33).

В стр. 970 отражаются суммы недостач и потерь, по которым в отчетном году установлены виновные лица (годовой оборот по Дт субсч. 375 с Кт субсч. 716).

В стр. 980 отражаются суммы недостач и потерь, по которым виновные лица не установлены (сальдо на конец года по субсчету 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

Раздел XI «Будівельні контракти»

Этот раздел заполняют подрядные строительные организации

Раздел XII «Податок на прибуток»

Расшифровывается информация о порядке формирования остатка на счетах учета отсроченных налоговых активов (сч. 17) и отсроченных налоговых обязательств (сч. 54).

Порядок заполнения этого раздела приведен ниже в таблице (см. с. 45)

Раздел XIII «Використання амортизаційних відрахувань»

Раскрывается информация о начисленной и использованной сумме амортизационных отчислений в отчетном году.

Для заполнения этого раздела используют данные об оборотах на забалансовом счете 09 «Амортизационные отчисления»

Раздел XIV «Біологічні активи»

Заполняют только предприятия, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность. Предприятия, у которых числятся в бухгалтерском учете долгосрочные биологические активы, в том числе животные и многолетние насаждения, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью, обязаны показывать наличие и движение стоимости таких объектов в разделе II «Основные средства» в строке 160, называемой «Животные», и в строке 170 «Многолетние насаждения» соответственно. Раздел же XIV «Биологические активы» формы № 5 предназначен для отражения биологических активов (долгосрочных и текущих), связанных исключительно с сельскохозяйственной деятельностью

Раздел XV «Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів»

Заполняют сельскохозяйственные предприятия и предприятия других отраслей, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность и которые ведут учет своей продукции согласно П(С)БУ 30

 

Заполнение раздела XII «Налог на прибыль» формы № 5

Наименование показателя

Код строки

Комментарий

Поточний податок на прибуток

1210

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль, определенная в отчетном периоде согласно налоговому законодательству (п. 3 П(С)БУ 17). То есть в эту строку вписываем налог на прибыль из стр. 12 декларации по налогу на прибыль.

Показатель стр. 1210 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать сумме (стр. 1241 + стр. 1251) гр. 3 формы № 5

Відстрочені податкові активи:

 

— на початок звітного року

1220

В стр. 1220 — 1235 приводится информация об остатках (на начало и на конец года) на счетах учета отсроченных налоговых активов (Дт сч. 17) и отсроченных налоговых обязательств (Кт сч. 54).

Положительный результат разницы (стр. 1220 - стр. 1230) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1045 гр. 3 формы № 1.

Положительный результат разницы (стр. 1225 - стр. 1235) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1045 гр. 4 формы № 1 на 31.12.2013 г.

Показатель стр. 1225 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1220 - (+) стр. 1242 - (+) 1252) гр. 3 формы № 5.

Положительный результат разницы (стр. 1230 - стр. 1220) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1500 гр. 3 формы № 1.

Положительный результат разницы (стр. 1235 - стр. 1225) гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1500 гр. 4 формы № 1.

Показатель стр. 1235 гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1230 + (-) стр. 1243 + (-) 1253) гр. 3 формы № 5

— на кінець звітного року

1225

Відстрочені податкові зобов’язання:

— на початок звітного року

1230

— на кінець звітного року

1235

Включено до Звіту про фінансові результати — усього

1240

Приводится показатель из строки 2300 (гр. 3) формы № 2.

Определяется еще так: строка 1241 плюс или минус строка 1242, плюс или минус сторока 1243 формы № 5

у тому числі:

поточний податок на прибуток

1241

Отражается текущий налог на прибыль по данным годовой Декларации по налогу на прибыль предприятия (кроме налога на прибыль, начисленного за счет уменьшения собственного капитала предприятия)

зменшення (збільшення) відстрочених податкових активів

1242

Отражается сторнирование (списание) либо увеличение (появление) отстроченных налоговых активов. К примеру, увеличение (появление) такого показателя может отражаться записью Дт сч. 17 — Кт субсч. 641, сч. 98, уменьшение — записью Дт сч. 98 — Кт сч. 17, а списание — записью Дт сч. 54 — сч. Кт 17.

Увеличение отстроченных налоговых активов правильно приводить в скобках, а их уменьшение без скобок, т. е. как положительную величину

збільшення (зменшення) відстрочених податкових зобов’язань

1243

Отражаются изменения отсроченных налоговых обязательств за год. Увеличение (появление) отстроченных налоговых обязательств отражается записью Дт сч. 98 — Кт сч. 54, уменьшение — записью Дт сч. 54 — Кт субсч. 641, а списание — записью Дт сч. 54 — Кт сч. 17, сч. 98.

Увеличение (появление) показателя стр.1243 показывается без скобок, а его уменьшение — в скобках, т. е. вычитается

Відображено у складі власного капіталу — усього

1250

Определяется так: строка 1251 плюс или минус строка 1252, плюс или минус строка 1253 гр. 3 формы № 5

у тому числі:

поточний податок на прибуток

1251

Отражается текущий налог на прибыль, начисленный за счет уменьшения собственного капитала, например, налог на прибыль, начисленный по безвозмездно полученным необоротным активам (Дт субсч. 424 — Кт субсч. 641/Налог на прибыль)

зменшення (збільшення) відстрочених податкових активів

1252

збільшення (зменшення) відстрочених податкових зобов’язань

1253

Заполняется в результате операций по переоценке необоротных активов (основных средств, нематериальных активов). Соответствующий отсроченный налог появляется как отстроченное налоговое обязательство по дооценке и отражается корреспонденцией счетов: Дт сч. 41 — Кт сч. 54.

Уменьшение отстроченного налогового обязательства в стр. 1253 показывается в скобках (вычитается)

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц