ОБОБЩАЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ КОНСУЛЬТАЦИИ ПО УБЫТКАМ И ВАЛЮТЕ: внесены уточняющие изменения
Приказ Государственной налоговой службы Украины от 21.12.2012 г. № 1158
«О внесении изменений в обобщающие налоговые консультации по вопросам обложения налогом на прибыль»
С целью обеспечения одинакового подхода к практическому применению норм налогового законодательства, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, приказываю:
1. Утвердить Изменения к Обобщающей налоговой консультации по учету отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, утвержденной приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 575 (прилагаются).
2. Утвердить Изменения к Обобщающей налоговой консультации по определению курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденной приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 574 (прилагаются).
3. Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью (Семченко О. В.) обеспечить обнародование приказа на веб-портале ГНС Украины и в средствах массовой информации.
4. Председателям государственных налоговых служб в Автономной Республике Крым, областях, округах, городах Киеве и Севастополе, Окружной ГНС — Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков налогов ГНС довести настоящий приказ до сведения подчиненных государственных налоговых инспекций.
5. Контроль за исполнением приказа возложить на заместителя Председателя Игнатова А. П.
Председатель А. Клименко
Утверждены приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1158
Изменения к Обобщающей налоговой консультации по учету отрицательного
значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, утвержденной приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 575
В связи со вступлением в силу с 12.08.2012 г. Закона Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине»:
в абзаце 17 слова и цифры «за 2010 налоговый год» заменить словами и цифрами «по состоянию на 1 января 2011 года»;
в абзаце 21 слова «не подлежит» заменить словом «подлежит» и дополнить словами «до полного погашения такого отрицательного значения»;
изложить в новой редакции ответ на вопрос 6: «такая сумма отрицательного значения учитывается до полного ее погашения».
Директор Департамента
налогообложения юридических лиц
Л. Павелко
Утверждены приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1158
Изменения к Обобщающей налоговой консультации по определению курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденной приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 574
Обобщающую налоговую консультацию дополнить тремя абзацами следующего содержания:
«Вопрос 9: По какой дате осуществлялся расчет балансовой стоимости проданной валюты в период с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г.?
Ответ: до внесенных Законом Украины от 24 мая 2012 года № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» изменений термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для налогообложения операций по продаже иностранной валюты означал ее стоимость, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте на дату отчетного баланса.
Учитывая, что Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определены даты отчетного баланса, датой расчета балансовой стоимости проданной валюты в период с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г. считается дата отчетного баланса, т. е. последний день квартала, предшествовавший кварталу, в котором состоялась операция по продаже валюты, а именно: 31 марта 2011 года, 30 июня 2011 года, 30 сентября 2011 года, 31 декабря 2011 года, 31 марта 2012 года».
Директор Департамента налогообложения юридических лиц
Л. Павелко
Комментарий редакции
Комментируемым приказом внесены уточняющие изменения в Обобщающую налоговую консультацию по учету отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 575* (далее — ОНК № 575) и в Обобщающую налоговую консультацию по определению курсовых разниц от пересчета операций в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 574** (далее — ОНК № 574).
* См. материал «Размер имеет значение: ГНСУ проливает свет на перенос убытков прошлых периодов» («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 21 (45), с. 5 — 8).
** См. материал «ГНСУ запутывается в инвалютных дебрях, ведя по ним налогоплательщиков» («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 19 (43), с. 8 — 14).
1. Порядок определения убытков. Внесение корректив в ОНК № 575 обусловлено изменением с 12.08.2012 г. порядка отражения в учете по налогу на прибыль убытков согласно Закону Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о Государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI***.
*** См. статью «Налог на прибыль: платить чаще, отчитываться реже и другие новости» («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 17 (41), с. 45 — 50).
Напомним, что новации затронули налогоплательщиков из числа резидентов с доходом за 2011 год 1 млн грн. и больше. Указанные плательщики, во-первых, получили возможность учесть отрицательное значение объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2012 г. с учетом сформировавшегося по состоянию на 01.01.2011 г. (до этого было за 2010 налоговый год). То есть было четко установлено, что в отрицательное значение объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2012 г. включаются убытки не только 2011 г., но и убытки прошлых лет (в том числе и 80 % убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.2010 г.).
Во-вторых, были сняты ограничения касаемо отражения в учете оставшейся части не погашенного по состоянию на 01.01.2016 г. отрицательного объекта налогообложения — оно подлежит учету до полного погашения (по ранее действовавшей редакции, такие убытки сгорали).
В связи с этим были внесены соответствующие коррективы в ОНК № 575. В частности, был изменен ответ на 6 вопрос.
Извлечение из ОНК № 575
«Вопрос 6: учитывается ли не погашенная в 2012 — 2015 годах сумма отрицательного значения объекта налогообложения в отчетных периодах начиная с I квартала 2016 года?
Ответ: такая сумма отрицательного значения учитывается до полного ее погашения».
2. Порядок определения балансовой стоимости валюты. Мы уже неоднократно обращали внимание на то, что нормы, регламентирующие правила отражения в учете по налогу на прибыль операций продажи валюты, в НК сформулированы неудачно. Частично эта некорректность была исправлена Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI* (далее — Закон № 4834).
* См. статью «Налоговый кодекс: изменений много, и есть даже хорошие» («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 15 (39), с. 54 — 64).
Вместе с тем на момент обнародования ОНК № 574 указанный Закон уже вступил в силу, поэтому его нормы в этом документе были учтены. С учетом изложенного, непонятно, из каких соображений ГНСУ решила внести уточнения в ОНК № 574, аргументируя это принятием Закона № 4834.
В этих уточнениях налоговики изложили свою позицию касаемо порядка определения балансовой стоимости валюты в период с 01.04.2011 г. до 01.07.2012 г. (с. 12—13
этого номера, вопрос 9).
По нашему мнению, такой подход можно применять лишь при условии, что за период с даты баланса до даты проведения операции по продаже валюты не исчисляются курсовые разницы. В противном случае налоговые результаты за счет влияния курсовых разниц будут искажены. Поясним изложенное на примере.
Предположим, что у предприятия числилась по состоянию на 31.12.2011 г. валюта в размере $100000 по курсу НБУ 7,9898 грн. за $1. 24.02.2012 г. эта валюта была продана (курс НБУ на дату продажи условно составил 7,9897 грн. за $1, курс на Межбанковском валютном рынке Украины (МВРУ) — 8,0149 грн. за $1). Если использовать при определении результата от продажи курс НБУ на дату баланса, выйдем на двойное отражение курсовых разниц: результат от продажи (8,0149 - 7,9898) х $100000 = 2510 грн. (доходы), курсовые разницы на дату операции продажи (7,9897 - 7,9898) х $100000 = -10 грн. (расходы). Итого доходы: 2510 - 10 = 2500 (грн.).
Однако фактически результат от продажи следовало бы исчислять так: (8,0149 - 7,9897) х $100000 = 2520 грн. (доходы). Тогда с учетом курсовых разниц в доходы включается сумма 2520 - 10 = 2510 (грн.).
И поскольку вариант с неисчислением курсовых разниц на дату операции в НК не предусмотрен, мы по-прежнему считаем, что с 01.04.2011 г. и по настоящий момент вне зависимости от того, какая валюта подлежала продаже (перешедшая с предыдущего квартала или полученная в квартале ее продажи) для определения результата от продажи валюты должны сравниваться два показателя: доход от продажи валюты (сумма гривень, полученная от продажи валюты на МВРУ) и балансовая стоимость валюты на дату осуществления операции продажи (т. е. стоимость валюты, определенная по курсу НБУ на дату операции по продаже валюты). При этом на дату операции должны определяться курсовые разницы согласно п.п. 153.1.3 НК и п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».
Влада Карпова
