Про внесення змін до узагальнюючих податкових консультацій з питань оподаткування податком на прибуток

УЗАГАЛЬНЮЮЧІ ПОДАТКОВІ КОНСУЛЬТАЦІЇ ЩОДО ЗБИТКІВ ТА ВАЛЮТИ: унесено уточнюючі зміни

НАКАЗ Державної податкової служби України від 21.12.2012 р. № 1158

«Про внесення змін до узагальнюючих податкових консультацій з питань оподаткування податком на прибуток»

З метою забезпечення однакового підходу до практичного застосування норм податкового законодавства, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, наказую:

1. Затвердити Зміни до Узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПС України від 05.07.2012 р. № 575 (додаються).

2. Затвердити Зміни до Узагальнюючої податкової консультації щодо визначення курсових різниць від перерахунку операцій у іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти, затвердженої наказом ДПС України від 05.07.2012 р. № 574 (додаються).

3. Департаменту взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю (Семченко О. В.) забезпечити оприлюднення наказу на веб-порталі ДПС України та у засобах масової інформації.

4. Головам державних податкових служб в Автономній Республіці Крим, областях, округах, містах Києві та Севастополі, Окружної ДПС — Центрального офісу з обслуговування великих платників податків ДПС довести цей наказ до відома підпорядкованих державних податкових інспекцій.

5. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника Голови Ігнатова А. П.

Голова О. Клименко

Затверджено наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1158

Зміни до Узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПС України від 05.07.2012 р. № 575

У зв’язку з набранням чинності з 12.08.2012 р. Законом України від 05.07.2012 р. № 5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні»

в абзаці 17 слова та цифри «за 2010 податковий рік» замінити словами та цифрами «станом на 1 січня 2011 року»;

в абзаці 21 слова «не підлягає» замінити словом «підлягає» та доповнити словами «до повного погашення такого від’ємного значення»;

викласти у новій редакції відповідь на запитання 6: «така сума від’ємного значення враховується до повного її погашення».

Директор Департаменту
 оподаткування юридичних осіб
 Л. Павелко

Затверджено наказом ДПСУ від 21.12.2012 р. № 1158

Зміни до Узагальнюючої податкової консультації щодо визначення курсових різниць від перерахунку операцій у іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти, затвердженої наказом ДПС України від 05.07.2012 р. № 574

Узагальнюючу податкову консультацію доповнити трьома абзацами такого змісту:

«Запитання 9: За якою датою здійснювався розрахунок балансової вартості проданої валюти у період з 01.04.2011 р. по 01.07.2012 р.?

Відповідь: до внесених Законом України від 24 травня 2012 року № 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» змін термін «балансова вартість іноземної валюти» для оподаткування операцій з продажу іноземної валюти означав її вартість, визначену за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти на дату звітного балансу.

Враховуючи те, що Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено дати звітного балансу, датою розрахунку балансової вартості проданої валюти у період з 01.04.2011 р. по 01.07.2012 р. вважається дата звітного балансу, тобто останній день кварталу, що передував кварталу, в якому відбулась операція з продажу валюти, а саме: 31 березня 2011 року, 30 червня 2011 року, 30 вересня 2011 року, 31 грудня 2011 року, 31 березня 2012 року».

Директор Департаменту
 оподаткування юридичних осіб
 Л. Павелко

коментар редакції

Наказом, що коментується, унесено уточнюючі зміни до Узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, затвердженої наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. № 575* (далі — УПК № 575) і до Узагальнюючої податкової консультації щодо визначення курсових різниць від перерахунку операцій в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти, затвердженої наказом ДПСУ від 05.07.2012 р. № 574** (далі — УПК № 574).

* Див. матеріал «Розмір має значення: ДПСУ проливає світло на перенесення збитків минулих періодів» («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2012, № 21 (45), с. 5 — 8).

** Див. матеріал «ДПСУ заплутується в інвалютних нетрях, ведучи ними платників податків» («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2012, № 19 (43), с. 8 — 14).

1. Порядок визначення збитків. Унесення коректив до УПК № 575 зумовлено зміною з 12.08.2012 р. порядку відображення в обліку з податку на прибуток збитків згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо Державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» від 05.07.2012 р. № 5083-VI***.

*** Див. статтю «Податок на прибуток: платити частіше, звітувати рідше та інші новини» («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2012, № 17 (41), с. 45 — 50).

Нагадаємо, що новації торкнулися платників податків з числа резидентів з доходом за 2011 рік 1 млн грн. і більше. Зазначені платники, по-перше, отримали можливість врахувати від’ємне значення об’єкта оподаткування станом на 01.01.2012 р. з урахуванням того, що сформувалося станом на 01.01.2011 р. (до цього було за 2010 податковий рік). Тобто було чітко встановлено, що у від’ємне значення об’єкта оподаткування станом на 01.01.2012 р. включаються збитки не тільки 2011 року, а і збитки минулих років (у тому числі і 80 % збитків, що утворилися станом на 01.01.2010 р.).

По-друге, було знято обмеження щодо відображення в обліку частини не погашеного станом на 01.01.2016 р. від’ємного об’єкта оподаткування, що залишилася, — воно підлягає обліку до повного погашення (за чинною раніше редакцією такі збитки «згорали»).

У зв’язку з цим було внесено відповідні корективи до УПК № 575. Зокрема, було змінено відповідь на 6 запитання.

2. Порядок визначення балансової вартості валюти. Ми вже неодноразово звертали увагу на те, що норми, які регламентують правила відображення в обліку з податку на прибуток операцій продажу валюти, у ПК сформульовано невдало. Частково цю некоректність було виправлено Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення деяких податкових норм» від 24.05.2012 р. № 4834-VI* (далі — Закон № 4834).

*Див. статтю «Податковий кодекс: змін багато, і є навіть хороші» («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2012, № 15 (39), с. 54 — 64).

Водночас на момент оприлюднення УПК № 574 зазначений Закон уже набув чинності, тому його норми в цьому документі було враховано. З урахуванням викладеного, незрозуміло, з яких міркувань ДПСУ вирішила внести уточнення до УПК № 574, аргументуючи це прийняттям Закону № 4834.

У цих уточненнях податківці виклали свою позицію щодо порядку визначення балансової вартості валюти в період з 01.04.11 р. до 01.07.12 р. (с. 12—13 цього номера, запитання 9).

На нашу думку, такий підхід можна застосовувати тільки за умови, що за період з дати балансу до дати проведення операції з продажу валюти не обчислюються курсові різниці. Інакше податкові результати за рахунок впливу курсових різниць будуть викривлені. Пояснимо викладене на прикладі.

Припустимо, що в підприємства значилася станом на 31.12.2011 р. валюта в розмірі $100000 за курсом НБУ 7,9898 грн. за $1. 24.02.2012 р. цю валюту було продано (курс НБУ на дату продажу умовно склав 7,9897 грн. за $1, курс на Міжбанківському валютному ринку України (МВРУ) — 8,0149 грн. за $1). Якщо використовувати при визначенні результату від продажу курс НБУ на дату балансу, «вийдемо» на подвійне відображення курсових різниць: результат від продажу (8,0149 - 7,9898) х $100000 = 2510 грн. (доходи), курсові різниці на дату операції продажу (7,9897 -7,9898) х $100000 = -10 грн. (витрати). Разом доходи: 2510 - 10 = 2500 грн.

Проте фактично результат від продажу слід було б обчислювати так: (8,0149 - 7,9897) х $100000 = 2520 грн. (доходи). Тоді з урахуванням курсових різниць до доходів уключається сума 2520 - 10 = 2510 грн.

І оскільки варіант з необчисленням курсових різниць на дату операції в ПК не передбачений, ми, як і раніше, вважаємо, що з 01.04.2011 р. і донині незалежно від того, яка валюта підлягала продажу (що перейшла з попереднього кварталу або отримана у кварталі її продажу), для визначення результату від продажу валюти повинні порівнюватися два показники: дохід від продажу валюти (сума гривень, отримана від продажу валюти на МВРУ) і балансова вартість валюти на дату здійснення операції продажу (тобто вартість валюти, визначена за курсом НБУ на дату операції з продажу валюти). При цьому на дату операції повинні визначатися курсові різниці згідно з п.п. 153.1.3 ПК і п. 8 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».

Влада Карпова