ГНСУ О НОВОЙ ФОРМЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: ЗАСТАВИТЬ НЕЛЬЗЯ, НО ЕСТЬ ВОЗМОЖНОСТЬ АКТИВНО РЕКОМЕНДОВАТЬ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 31.12.2012 г. № 12918/0/71-12/15-1317
«О подаче налоговой отчетности»
С целью надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий и осуществления организационных мероприятий в части приема налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2012 год, которая должна подаваться плательщиками налога на прибыль в органы ГНС, Государственная налоговая служба Украины сообщает следующее.
Положениями Закона Украины от 5 июля 2012 года № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине» (далее — Закон № 5083) дополнен новыми абзацами пункт 57.1 статьи 57 раздела II Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) относительно ежемесячной уплаты плательщиками налога на прибыль авансовых взносов.
Так, предусмотрено, что плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налогов, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годичный отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривень) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без подачи налоговой декларации.
С целью реализации законодательных изменений приказом Министерства финансов Украины от 05.12.2012 г. № 1281 (далее — приказ № 1281) утверждены изменения в следующие формы налоговых деклараций:
по налогу на прибыль предприятия, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.10.2011 г. под № 1215/19953 (с изменениями);
о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 28.10.2011 г. № 1352, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.11.2011 г. под № 1290/20028 (с изменениями);
по налогу на прибыль банка, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1683, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.01.2012 г. под № 16/20329 (с изменениями);
по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 22.06.2012 г. № 759, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.07.2012 г. под № 1220/21532.
Согласно положениям абзаца второго пункта 46.6 статьи 46 раздела II Кодекса до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности по налоговому периоду, следующему за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.
В то же время, учитывая, что изменения в указанных налоговых декларациях, утвержденные приказом № 1281, предусматривают дополнение расчетом авансового взноса по налогу на прибыль, предлагаем рекомендовать плательщикам налога подавать органам ГНС налоговую декларацию за отчетный (налоговый) 2012 год по форме с учетом приложений, поскольку пункт 57.1 статьи 57 раздела II Закона № 5083 предусматривает подачу расчета ежемесячных авансовых взносов в составе годовой налоговой декларации.
Государственным налоговым службам в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, СГНИ по работе с ВПП срочно довести указанное письмо до сведения плательщикам налога и подчиненных органов ГНС.
Заместитель Председателя ГНСУ
А. Игнатов
Комментарий редакции
Детально с изменениями к декларации по налогу на прибыль вы можете ознакомиться в статье «Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль за 2012 год» на с. 26—32 этого номера. Напомним, приказ Министерства финансов Украины «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины» от 05.12.2012 г. № 1281 (далее — приказ № 1281) вступил в силу только 22.01.2013 г., т. е. больше половины периода, отведенного плательщикам налога на прибыль для подачи отчетности за 2012 год, делать это можно было только по старой форме.
Налоговики сами отдают себе отчет в том, что прописанный законодательством (а именно п. 46.6 НК) порядок утверждения новых форм деклараций (расчетов) был нарушен, а потому законодательных оснований требовать от плательщиков подачи налоговых деклараций по налогу на прибыль нет. Но для обеих сторон будет более выгодно, если декларации будут подаваться все-таки по измененной форме.
Для плательщиков выгода будет заключаться в том, что определенные в декларации, поданной по измененной форме, авансовые взносы за март — декабрь 2013 года и январь — февраль 2014 года будут считаться согласованной суммой денежных обязательств. А согласованными ежемесячные авансовые взносы будут только в том случае, если их сумма определена в расчете, который подается в составе годовой налоговой декларации плательщиком налога (что прямо следует из абз. 9 п. 57.1 НК). Если сумма денежных обязательств согласована — то и проблем с налоговым органом, связанных с разным толкованием изменений в налоговом законодательстве или форме декларации по налогу на прибыль, не будут возникать. А в случае их правильного расчета (а для этого нужно не только умение пользоваться калькулятором, но и должны отсутствовать ошибки при определении показателей, необходимых для вычисления базы для их расчета) и своевременной и в полной мере их уплаты не придется близко знакомиться со штрафами, пеней и другими не самыми приятными делами.
Но учитывая, что легитимной подача декларации по новой форме является только начиная с отчетности за I полугодие 2013 года (хотя круг плательщиков, которые такую отчетность будут подавать, очевидно, будет достаточно-таки узким) и, учитывая тот факт, что п. 57.1 НК уплата авансовых взносов предусмотрена только для плательщиков, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год не превышают 10 млн грн. (кроме «десятимиллионников» из числа производителей сельскохозяйственной продукции и неприбыльных учреждений (организаций)), можно смело утверждать, что плательщики, которые не обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы, спокойно себе могут подавать декларацию по форме, действовавшей по состоянию на 01.01.2013 г. Если такие плательщики не должны уплачивать ежемесячные авансовые взносы, то абсолютно логично, что они могут их не рассчитывать. А если не рассчитывать — то зачем им вообще было ждать появления этой новой декларации вплоть до 22.01.2013 г.?
Так или иначе, в настоящий момент вести дискуссии на эту тему уже не совсем уместно, ведь теперь форма налоговой декларации изменена и содержит все необходимые для расчета ежемесячных авансовых взносов строки. Их заполнение не должно вызывать трудностей (особенно если это — проставление прочерков). Однако если представители налогового органа отказали вам в приеме декларации по старой форме, и вы хотите доказать им свою правоту, то, надеемся, мы дали вам на вооружение необходимые для этого аргументы.
Юрий Товстопят
