ДПСУ ПРО НОВУ ФОРМУ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК: ПРИМУСИТИ НЕ МОЖНА, ТА Є МОЖЛИВІСТЬ АКТИВНО РЕКОМЕНДУВАТИ
Лист Державної податкової служби України від 31.12.2012 р. № 12918/0/71-12/15-1317
«Про подання податкової звітності»
З метою належного адміністрування податку на прибуток підприємств та здійснення організаційних заходів в частині приймання податкової звітності з податку на прибуток за 2012 рік, яка має подаватися платниками податку на прибуток до органів ДПС, Державна податкова служба України повідомляє наступне.
Положеннями Закону України від 5 липня 2012 року № 5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» (далі — Закон № 5083) доповнено новими абзацами пункт 57.1 статті 57 розділу II Податкового кодексу України (далі — Кодекс) щодо щомісячної сплати платниками податку на прибуток авансових внесків.
Так, передбачено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.
З метою реалізації законодавчих змін наказом Міністерства фінансів України від 05.12.2012 р. № 1281 (далі — наказ № 1281) затверджено зміни до наступних форм податкових декларацій:
з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 р. № 1213, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.10.2011 р. за № 1215/19953, (із змінами);
про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 28.10.2011 р. № 1352, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2011 р. за № 1290/20028, (із змінами);
з податку на прибуток банку, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2011 р. № 1683, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.01.2012 р. за № 16/20329, (із змінами);
з податку на доходи (прибуток) страховика, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 22.06.2012 р. № 759, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.07.2012 р. за № 1220/21532.
Згідно з положеннями абзацу другого пункту 46.6 статті 46 розділу II Кодексу до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності з податкового періоду, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
Водночас, зважаючи на те, що зміни до вказаних податкових декларацій, які затверджено наказом № 1281, передбачають доповнення розрахунком авансового внеску з податку на прибуток, пропонуємо рекомендувати платникам податку подавати органам ДПС податкову декларацію за звітний (податковий) 2012 рік за формою, з урахуванням доповнень, оскільки пункт 57.1 статті 57 розділу II Закону № 5083 передбачає подання розрахунку щомісячних авансових внесків у складі річної податкової декларації.
Державним податковим службам в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, СДПІ по роботі з ВПП терміново довести зазначений лист до відома платників податку та підпорядкованих органів ДПС.
Заступник Голови ДПСУ
А. Ігнатов
коментар редакції
Детально зі змінами до декларації з податку на прибуток ви можете ознайомитись у статті «Особливості заповнення декларації з податку на прибуток за 2012 рік» на с. 26—32 цього номера. Нагадаємо, наказ Міністерства фінансів України «Про внесення змін до деяких наказів Міністерства фінансів України» від 05.12.2012 р. № 1281 (далі — наказ № 1281) набув чинності лише 22.01.2013 р., тобто більше половини періоду, відведеного платникам податку на прибуток для подання звітності за 2012 рік робити це можна було лише за старою формою.
Податківці самі усвідомлюють, що прописаний законодавством (а саме п. 46.6 ПК) порядок затвердження нових форм декларацій (розрахунків) був порушений, а тому законодавчих підстав вимагати від платників подання податкових декларацій з податку на прибуток немає. Але для обох сторін буде вигідніше, якщо декларації подаватимуться все-таки за зміненою формою.
Для платників вигода полягатиме в тому, що визначені в декларації, що подана за зміненою формою, авансові внески за березень — грудень 2013 року та січень — лютий 2014 року вважатимуться узгодженою сумою грошових зобов’язань. А узгодженими щомісячні авансові внески будуть лише в тому разі, якщо їх сума визначена в розрахунку, який подається у складі річної податкової декларації платником податку (що прямо випливає з абз. 9 п. 57.1 ПК). Якщо сума грошових зобов’язань узгоджена — то й проблем з податковим органом, пов’язаних із різним тлумаченням змін до податкового законодавства чи форми декларації з податку на прибуток, не виникатиме. А в разі їх вірного розрахунку (а для цього необхідне не лише вміння користуватись калькулятором, але й відсутність помилок при визначенні показників, необхідних для обчислення бази для їх розрахунку) і своєчасної та у повній мірі їх сплати не доведеться близько знайомитись зі штрафами, пенею та іншими не найприємнішими речами.
Але зважаючи на те, що легітимним подання декларації за новою формою є лише починаючи зі звітності за I півріччя 2013 року (хоча коло платників, які таку звітність подаватимуть, вочевидь буде досить-таки вузьким) і враховуючи той факт, що нормами п. 57.1 ПК сплата авансових внесків передбачена лише для платників, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за 2012 рік не перевищують 10 млн грн. (крім «десятимільйонників» з числа виробників сільськогосподарської продукції та неприбуткових установ (організацій)), можна сміливо стверджувати, що платники, які не зобов’язані сплачувати щомісячні авансові внески, спокійно собі можуть подавати декларацію за формою, що діяла станом на 01.01.2013 р. Якщо такі платники не повинні сплачувати щомісячних авансових внесків, то, цілком логічно, що вони можуть їх не розраховувати. А якщо не розраховувати — то навіщо їм взагалі було чекати на появу цієї нової декларації аж до 22.01.2013 р.?
Так чи інакше, зараз вести дискусії на цю тему вже не зовсім доречно, адже наразі форма податкової декларації змінена і містить всі необхідні для розрахунку щомісячних авансових внесків рядки. Їх заповнення не має викликати труднощів (особливо якщо це — проставлення прочерків). Проте якщо представники податкового органу відмовили вам у прийнятті декларації за старою формою, і ви хочете будь-що довести їм свою правоту, то, сподіваємось, ми дали вам на озброєння необхідні для цього аргументи.
Юрій Товстоп’ят
