Налоговая накладная

НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ

Общие вопросы по заполнению НН

* Применение этого обязательного реквизита отсрочено до 01.07.2013 г. Законом № 5503. То есть налогоплательщики могут пока не указывать дату и номер ТД в НН.

Заполнение НН

Шапка НН

Как мы уже отмечали выше, НН составляется в двух экземплярах (оригинал и копия). Оригинал НН предоставляется покупателю (получателю) товаров/услуг по его требованию, а копия остается у их продавца как отчетный налоговый документ. При этом в верхней левой части НН делаются соответствующие отметки (нужное поле выделяется отметкой «Х»):

Оригинал НН, выдаваемый покупателю

Копия НН, остающаяся у продавца

Если НН подлежит регистрации в ЕРНН*, то отметку «Х» помещают также в поле «Включено до ЄРПН» (п.п. 6.1 Порядка № 1379). Полагаем, что не будет ошибкой, если в качестве контроля за регистрацией в ЕРНН отметку «Х» в поле «Включено до ЄРПН» продавец решит проставить не только на оригинале НН, выдаваемой покупателю, но и на копии НН, остающейся у продавца.

* С 01.01.2012 г. критерий для регистрации НН в ЕРНН составляет 10000 грн. (сумма НДС), а для подакцизных товаров и импортных товаров — независимо от суммы НДС в НН.

Оригинал НН, включенной в ЕРНН

Копия НН, включенной в ЕРНН

В том случае, когда оба экземпляра НН остаются у продавца, в верхней левой части оригинала такой НН делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины:

01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической.

02 — Поставка неплательщику налога.

03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам.

04 — Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования.

05 — Ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика.

06 — Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных.

07 — Экспортные поставки.

08 — Поставка для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

09 — Поставка для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость.

10 — Признание условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, числящихся в учете плательщика на день аннулирования его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.

11 — Выписана по ежедневным итогам операций.

12 — Выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен.

13 — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности.

14 — Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента.

Заполненные в таких обстоятельствах поля в верхней левой части НН будут выглядеть таким образом (например: 07 — Экспортные поставки):

Оригинал НН, остающийся у продавца

Копия НН, остающейся у продавца

Заглавная часть НН

Дата выписки НН

Обязательный реквизит (п.п. «б» п. 201.1 НК). Согласно п. 201.4 НК НН составляется в день возникновения налоговых обязательств. Именно эта дата и должна быть проставлена в поле «Дата виписки податкової накладної». Дата выписки НН заполняется цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате выписки НН не проставляются (п. 3 Порядка № 1379).

Порядковый номер НН

Обязательный реквизит (п.п. «а» п. 201.1 НК). Порядковый номер НН присваивается в соответствии с ее номером в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и не содержит букв или других символов (абз. 2 п. 3 Порядка № 1379). Согласно разъяснениям в ЕБНЗ (разд. 130.23 ЕБНЗ) «нумерация записей в Реестре осуществляется удобным для плательщика налога способом или с первого номера каждого отчетного налогового периода (ежемесячно, ежеквартально) или нарастающим итогом с начала года и не должна изменяться до конца года».

Следует обратить внимание, что номер НН может быть только числовым. Применение каких­либо дополнительных символов в номере не допускается.

Для заполнения порядкового номера в НН отведено 7 клеточек, поэтому, как указывают налоговики в своих разъяснениях, размещенных в ЕБНЗ (раздел 130.21), максимальное количество цифр порядкового номера — 7, т. е. максимальный номер НН — 9999999. Порядковый номер НН выравнивается по правому краю (п. 2 Порядка № 1379). Лишние клеточки нулями не заполняются.

Так, если согласно Реестру порядковый номер НН — 5, то этот реквизит нужно заполнить следующим образом:

Значение после дроби порядкового номера заполняют только плательщики, использующие специальные режимы обложения НДС, и филиалы. У всех остальных клеточки после дроби должны оставаться пустыми.

Первая клеточка после дроби отведена для указания кода спецрежимной деятельности (см. таблицу).

Остальные четыре клеточки предназначены для указания номера филиала. Если номер содержит менее 4 знаков, то свободные ячейки нулями не заполняются. Подробнее о выписке НН филиалами см. на с. 27.

Название продавца (поле «Особа (платник податку) — продавець»)

Обязательный реквизит (п.п. «в» п. 201.1 НК). Как указано в п.п. «в» п. 201.1 НК, название предприятия­продавца должно соответствовать названию, указанному в уставных документах юридического лица. Если это предприниматель, то указываются фамилия, имя и отчество такого физического лица. Аббревиатуру «ФОП» при этом указывать не нужно.

Филиалы, которым делегировано право выписки НН, в этом реквизите вместе с наименованием головного предприятия, зарегистрированного плательщиком НДС, должны указывать и название филиала (абз. 3 п. 1 Порядка № 1379).

При заполнении НН на услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины, в этом поле указывается наименование поставщика таких услуг — нерезидента (см. ЕБНЗ, разд. 130.21).

Период замены Свидетельства плательщика НДС. В период перерегистрации до начала действия нового свидетельства используют реквизиты старого (п. 4.3 Положения № 1394). Если меняется наименование юрлица и такие изменения не связаны с его реорганизацией, а также в случае изменения Ф.И.О. физлица­предпринимателя при использовании реквизитов старого свидетельства такой плательщик НДС в НН указывает одновременно и старое, и новое наименование (фамилия, имя, отчество) (п. 4.3 Положения № 1394).

Название покупателя (поле «Особа (платник податку) — покупець»)

Обязательный реквизит (п.п. «д» п. 201.1 НК). Указывается полное или сокращенное название, приведенное в уставных документах юридического лица, или Ф.И.О. физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, — покупателя (получателя) товаров/услуг. При заполнении НН продавцом данные о покупателе товаров (услуг) переносятся в НН из копии Свидетельства о его (покупателя) регистрации плательщиком НДС.

В случае поставки товаров/услуг неплательщику НДС (в том числе за наличные конечному потребителю осуществление операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога) в названии покупателя указывается «Неплатник податку» (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

В случаях, когда НН выписывается на условную поставку, т. е. на операции, не связанные с поставкой товаров/услуг покупателю (поставка в пределах баланса для непроизводственного использования, признание условной поставки товаров и необоротных активов при аннулировании НДС­регистрации, ликвидация ОС по самостоятельному решению плательщика налога, перевод производственных ОС в непроизводственные) — в этом поле налоговики в ЕБНЗ (разд. 130.21) рекомендуют указывать плательщику свои реквизиты.

При выписке НН на экспорт товаров, а также поставку услуг нерезиденту вписывается наименование нерезидента (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Индивидуальный налоговый номер продавца (ИНН)

Обязательный реквизит (п.п. «г» п. 201.1 НК). ИНН переписывается из Свидетельства плательщика НДС. Если номер содержит менее 12 знаков, то первые ячейки не заполняются, а остаются пустыми.

При получении услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в строке «Індивідуальний податковий номер продавця» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае, если такие услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НК, — условный ИНН «200000000000» (п.п. 8.2 Порядка № 1379).

Индивидуальный налоговый номер покупателя

Обязательный реквизит (п.п. «д» п. 201.1 НК). В этом поле проставляется ИНН плательщика НДС, который указан в Свидетельстве о регистрации плательщика НДС — покупателя.

В поле «Індивідуальний податковий номер покупця» ставится ноль (в последней ячейке: 11 ячеек оставляют пустыми, в последней пишется «0») в случаях:

— поставки товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, включая поставку на экспорт, осуществление операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком (п.п. 8.1 Порядка № 1379);

— поставки товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования;

— использования товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом обложения или освобожденных от обложения;

— признания условной поставки при аннулировании НДС­регистрации согласно п. 184.7 НК;

— ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;

— перевода производственных необоротных активов в состав непроизводственных.

Местонахождение продавца (поле «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця»)

Обязательный реквизит (п.п. «ґ» п. 201.1 НК). Как указано в п. 4 Порядка № 1379, местонахождение продавца указывается с учетом требований ст. 45 НК и ст. 29 и 93 ГК. При этом для юрлиц им должен выступать адрес, который содержится в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Местонахождением физлиц является место проживания, по которому такой предприниматель взят на учет в качестве плательщика налогов в органе ГНС.

Филиалы, которым делегировано право выписки НН, при заполнении этого реквизита вместе с местонахождением головного предприятия могут указывать адрес филиала (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Для признания налогового кредита важно соответствие адреса, указанного в НН, данным, которые содержатся в регистрационных документах плательщика, а не порядок их написания или сокращения (письмо ГНАУ от 18.07.2011 г. № 12901/6/16­1115).

Местонахождение покупателя (поле «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця»)

Не имеет статуса обязательного реквизита. Указывается налоговый адрес покупателя — плательщика НДС.

В случае поставки товаров/услуг неплательщику НДС это поле остается незаполненным (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Если НН составляется на операции, которые не связаны с поставкой товаров/услуг покупателям, в этом поле плательщик указывает свои данные (разд. 130.21 ЕБНЗ). К таким операциям, в частности, относятся:

— поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

— использование товаров/услуг, по которым ранее был отражен налоговый кредит, в:

1) льготируемых операциях;

2) операциях, не являющихся объектом обложения НДС;

— признание условной поставки при аннулировании НДС­регистрации согласно п. 184.7 НК;

— ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;

— перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;

— использование основных средств, товаров/услуг не в хозяйственной деятельности (в том числе в результате порчи).

Номер телефона (продавца и покупателя)

Указываются номера телефонов продавца и покупателя соответственно. Этот реквизит не является обязательным (не содержится в п. 201.1 НК). В отношении заполнения этого реквизита в ЕБНЗ (разд. 130.21) даны следующие разъяснения:

«Для заполнения строки «Номер телефона» налоговой накладной предусмотрено десять клеточек, заполняемых в числовом формате, а потому при заполнении этой строки следует указывать телефонный номер абонента с кодом населенного пункта или соответствующим кодом мобильного оператора».

Номер свидетельства плательщика НДС — продавца

Не имеет статуса обязательного реквизита. Номер переписывается из Свидетельства о регистрации плательщика НДС. Если номер содержит менее 12 знаков, первые ячейки не заполняются, а остаются пустыми.

В случае выписки НН покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в этом поле проставляется нуль (п.п. 8.2 Порядка № 1379).

Номер свидетельства плательщика НДС — покупателя

Не имеет статуса обязательного реквизита. Указывается номер Свидетельства о регистрации плательщика НДС — покупателя.

В этом поле ставится ноль (в последней ячейке: 9 ячеек оставляют пустыми, в последней пишется «0») в случаях:

— поставки товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика НДС, включая поставку на экспорт, осуществление операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком (п.п. 8.1 Порядка № 1379);

— поставки товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственного использования;

— использования товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом обложения или освобожденных от обложения;

— признания условной поставки при аннулировании НДС­регистрации согласно п. 184.7 НК;

— ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;

— переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных.

Вид гражданско­правового договора

Обязательный реквизит (п.п. «и» п. 201.1 НК). Как указано в абз. 2 п. 4 Порядка № 1379, вид гражданско­правового договора должен указываться согласно виду договорных обязательств, определенных ГК, т. е. согласно предметной классификации. Соответственно, в поле НН «Вид цивільно­правового договору» необходимо вписывать: «Договір поставки», «Договір купівлі­продажу», «Договор оренди», «Договір підряду» и т. д. Условно говоря, указывается название договора.

В форме НН рядом с реквизитом «Вид цивільно­правового договору» есть два поля для указания даты и номера договора, которые также нужно заполнить.

Дата заключения договора проставляется в соответствии с требованиями п. 3 Порядка № 1379 — цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате не проставляются (п. 4 Порядка № 1379).

Номер договора может содержать любое количество знаков. В этом поле допускаются также любые другие символы: буквы, черточки, нолики и т. п. Если номер договора отсутствует, то в поле «№» строки «Вид гражданско­правового договора» необходимо поставить прочерк (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Если договор заключен в устной форме, то данный реквизит все равно нужно заполнять, ведь он является обязательным. В отношении того, как заполнять этот реквизит в данном случае, есть соответствующая консультация в ЕБНЗ (разд. 130.21). Приведем извлечение из нее:

Вопрос. Какой вид договора, дату и номер нужно указывать в графе «Вид цивільно­правового договору» налоговой накладной в случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон?

Ответ. При отсутствии документа, фиксирующего содержание сделки, считается, что такая сделка совершена устно. В случае наличия счета­фактуры или другого документа, подтверждающего совершение устной сделки, в графе «Вид цивільно­правового договору» налоговой накладной делается соответствующая запись и указывается документ, на основании которого осуществлена операция, его дата и номер (например: Устный договор купли­продажи, счет­фактура от _ №).

Вопрос. Какую дату (дату выписки счета­фактуры или дату получения средств) необходимо указывать в графе «Вид цивільно­правового договору» налоговой накладной при поставке товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой) оплаты?

Ответ. В случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой) оплаты плательщик налога в строке «Вид цивільно­правового договору» налоговой накладной в поле, предназначенном для внесения даты договора, указывает дату получения средств.

В случае выписки НН по операциям, не связанным с поставкой товаров/услуг третьим лицам (например, выписка НН в случае условной поставки, самостоятельной ликвидации основных средств и т. п.), в реквизите «Вид цивільно­правового договору» ставится прочерк (материалы ЕБНЗ).

Форма проведенных расчетов

Не имеет статуса обязательного реквизита. В поле «Форма проведенных расчетов» НН указывается форма, в которой проводятся или будут проводиться расчеты, а именно: оплата по текущему счету, наличный расчет, бартер, чек и т. п. В случае если расчеты за поставленные товары/услуги, основные средства не проводятся, в частности, при осуществлении операции по бесплатной поставке товаров/услуг, основных средств, или при их внесении в уставный капитал другого лица в строке «Форма проведенных расчетов» НН, которая выписывается при осуществлении таких операций, плательщик налога указывает «без оплаты».

Табличная часть НН

Дата возникновения налогового обязательства (графа 2)

Порядком № 1379 не предусмотрен формат заполнения графы 2 НН. Поэтому она может проставляться как с точками, так и без точек (письмо ГНСУ от 02.11.2012 г. № 4706/0/61­12/15­3115). Между тем, в соответствии с форматом составления НН в электронном виде, предусмотренном для регистрации налоговых накладных в ЕРНН, дата возникновения налогового обязательства заполняется с точками.

Номенклатура товаров/услуг (графа 3)

Обязательный реквизит (п.п. «е» п. 201.1 НК). Здесь указывается полный перечень (ассортимент) поставляемых товаров/услуг согласно договору. Номенклатура должна соответствовать номенклатуре, указанной в договоре, приложениях и спецификациях к нему. В случае получения предварительной оплаты (первое событие) в этой графе нельзя писать «предоплата за такой­то товар согласно договору», а надо перечислить товар «поименно».

При написании номенклатуры товаров следует учитывать наименование товара согласно УКТ ВЭД, а не только его непосредственное название. Например, при поставке печатной продукции названием товара будет «Книжка» или «Брошюра» либо «Журнал», а не название печатного произведения или имя его автора (Обобщающая налоговая консультация № 127).

Графу 3, по возможности, нужно заполнить на украинском языке. Но в случае невозможности перевода с иностранного языка торговой марки или наименования товара на государственный язык и с целью сохранения идентификации такого товара в этой графе допускается указывать название торговой марки и название товара в виде аббревиатуры без перевода его на государственный язык (ответ на вопрос 8 Обобщающей налоговой консультации № 127).

В случае превышения количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для их размещения, бланк НН может быть дополнен необходимым количеством строк (п.п. 12.2 Порядка № 1379). Если из­за большого количества строк раздела I НН оформлена на нескольких листах, то уполномоченное лицо подписывает и скрепляет печатью последнюю страницу такой налоговой накладной (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

В НН, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе указывается «Перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № __» (указывается порядковый номер НН, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости).

В НН, выписанной на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен, в этой графе указывается «звичайна ціна за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № ___» (указывается порядковый номер НН, выписанной на сумму бесплатной поставки этих товаров/услуг, которая равняется нулю).

Код товара согласно УКТ ВЭД (графа 4)

Обязательный реквизит (п.п. «і» п. 201.1 НК) в случае выписки НН на поставку:

1) подакцизных товаров;

2) товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины.

В случае поставки отечественных неподакцизных товаров код УКТ ВЭД не указывается (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 32, с. 24).

Важно обратить внимание, что код УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) должен указываться по всей цепочке поставки товаров (п.п. 12.3 Порядка № 1379). Это означает, что его должны заполнять не только непосредственные производители подакцизных товаров и импортеры, но и все другие поставщики, которые осуществляют дальнейшую перепродажу таких товаров.

Извлечение из письма ГНСУ от 29.12.2011 г. № 10768/7/15­3117

«...Код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины) должен указываться по всей цепочке поставки таких товаров до момента их продажи конечному потребителю, или до момента, когда такие товары преобразуются в другой товар, или становятся частью нового в результате производства, обработки, переработки и т. п. Если в результате такого производства, обработки, переработки и т. п. создан новый подакцизный продукт, ему присваивается новый соответствующий код согласно УКТ ВЭД...».

Подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в п. 215.1 НК, где предусмотрено, что к подакцизным товарам относятся:

— спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

— табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

— нефтепродукты, сжиженный газ;

— автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Коды таких товаров (продукции) согласно УКТ ВЭД можно найти в п. 215.3 НК, где установлены ставки акцизного налога. Указанные в ст. 215 НК коды и должны отражаться в налоговой накладной.

Товары, ввезенные на таможенную территорию Украины. Код товара согласно УКТ ВЭД переписывается из ТД, которой были оформлены такие товары при их ввозе на таможенную территорию Украины. При первой поставке импортного товара непосредственно импортером он (импортер) берет код из ТД. А дальше каждый последующий поставщик при последующей перепродаже просто повторяет этот код.

Интересен вопрос: как быть с указанием кода УКТ ВЭД, если НН составляется на полученный аванс за еще не ввезенный на таможенную территорию Украины импортный товар. В этом случае достоверно код УКТ ВЭД неизвестен (ведь товар еще не ввезен, соответственно ТД на него не оформлена). Однако код УКТ ВЭД проставлять все равно нужно. Ведь это обязательный реквизит НН. В этом случае ГНСУ советует взять код из Закона о таможенном тарифе на этот товар и вписать его в гр. 4 НН. А затем, если этот код после таможенного оформления товара изменится, то выписать расчет корректировки к НН с основанием «изменение номенклатуры товара».

Указание кода товара согласно УКТ ВЭД стало обязательным только с 06.08.2011 г. Соответственно, может случиться так, что импортный товар был приобретен до этой даты, а реализовываться будет только сейчас. В этом случае, как указывает ГНСУ в письме от 16.07.2012 г. № 19145/7/15­3417­20, поставщику нужно определить этот код самостоятельно:

«При реализации приобретенных импортированных или подакцизных товаров плательщики налога — продавцы, не являющиеся непосредственными импортерами или производителями указанных товаров, в случае, когда налоговая накладная, на основании которой такие товары были приобретены, не содержит код согласно УКТ ВЭД по таким товарам, самостоятельно определяют код товара согласно УКТ ВЭД в соответствии с Основными правилами интерпретации УКТ ВЭД, пре­дусмотренными Законом Украины «О Таможенном тарифе Украины», с учетом пояснений и методических рекомендаций Гостаможслужбы, и указывают его в налоговой накладной».

По разъяснениям налоговиков (консультация в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 45, с. 13), в гр. 4 НН необходимо указывать 10­значный код товара согласно УКТ ВЭД (указанный в ТД), который вносится при этом сплошным порядком, без каких­либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п.). Если в ТД указано другое количество знаков кода УКТ ВЭД, в НН переносится аналогичный код без дописывания нулей или других знаков с выравниванием по правому краю поля.

Код УКТ ВЭД не проставляется в случае:

1) если товар был подвержен критериям достаточной переработки на территории Украины. По сути, такой товар уже считается товаром отечественного производства. Критерии достаточной переработки товара приведены в ст. 40 ТКУ, а также в Соглашении о Правилах определения страны происхождения товаров в СНГ;

2) если поставляется услуга с использованием импортного товара.

При выписке НН при поставке одновременно импортированных и отечественных товаров или подакцизных и неподакцизных товаров графа «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» заполняется только по тем товарным позициям, которые относятся к подакцизным или которые ввезены на таможенную территорию Украины (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Единица измерения товара/услуг (графа 5)

Указывается единица измерения товаров (услуг) — грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л и т. п. (п.п. 12.4 Порядка № 1379). Так, в случае, если поставляется услуга, в гр. 5 следует вписать «грн.».

Количество (объем) (графа 6)

Обязательный реквизит (п.п. «е» п. 201.1 НК). Указывается количество (объем) поставки товаров/услуг. Если НН составляется на частичную оплату, то количество указывается исходя из процента авансового платежа.

Как указано в консультации, размещенной в ЕБНЗ (разд. 130.21), в случае осуществления частичной оплаты за товары (услуги) в графе 6 может быть указано как целое, так и дробное значение, для определения которого необходимо сумму предоплаты за товары/услуги разделить на цену поставки единицы продукции. Например: при частичной оплате 1000 грн. за 12 стульев, если стоимость одного стула составляет 124 грн., для расчета количества (объема) поставки товаров необходимо 1000 грн. : 124 грн. =  8,0645, т. е. в графе 6 указать дробное значение «8,0645».

Если НН составляется на услугу, которую посчитать нельзя (она измеряется только в стоимостном выражении), то необходимо руководствоваться п.п. 12.5 Порядка № 1379, предусматривающим, что в случае предоставления услуг, измеряемых только в стоимостном выражении, в графе 6 указывается «послуга», а если налоговая накладная выписывается на операцию, по которой база налогообложения определяется с учетом суммы процентов, — в графе 6 указывается «проценти». При этом в графе 5 налоговой накладной в качестве единицы измерения необходимо указать «грн.».

Цена поставки (графа 7)

Обязательный реквизит (п.п. «є» п. 201.1 НК). Цена поставки единицы товара (услуги) указывается без учета НДС (п.п. 12.6 Порядка № 1379). В обычных случаях цена поставки единицы товара (услуги) без учета НДС соответствует договорной цене. Если покупателю при поставке товаров/услуг предоставляются скидки/надбавки, то отдельно такие скидки/надбавки в НН никак не указываются, а в графе 7 НН отражается конечная (окончательная) цена, т. е. уже с учетом предоставленной скидки/надбавки (консультация в разд. 130.21 ЕБНЗ). Достаточно распространены ситуации, когда скидка предоставляется не к единице продукции, а к партии определенного объема — в таком случае предстоит пересчитать цену единицы продукции и отразить ее в графе 7 НН уже с учетом сделанной скидки.

Если НН выписывается на сумму превышения обычной цены над договорной (тип причины «01»), то в данной графе отражается разница — превышение обычной цены над договорной.

Как указано в консультации, размещенной в ЕБНЗ (разд. 130.21), графы 7 — 12 НН заполняются в гривнях, а потому должны содержать цифровое значение, которое имеет не более двух знаков после запятой. В отдельных случаях, когда цена (тарифы) утверждена соответствующими решениями Правительства, в графе 7 НН может указываться числовое значение с большим количеством знаков после запятой.

Ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении (графы 8 — 11)

Обязательный реквизит (п.п. «ж» п. 201.1 НК). В НН объемы поставок без учета НДС (база налогообложения) отражаются в зависимости от вида операций:

— облагаемые по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %), — в гр. 8;

— облагаемые по ставке 0 % на таможенной территории Украины, — в гр. 9;

— экспортные операции, облагаемые по ставке 0 %, — в гр. 10;

— освобожденные от обложения НДС, — в гр. 11.

Для операций, облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения, составляются отдельные НН, т. е. не допускается одновременное заполнение в одной НН графы 11 и граф 8, 9, 10.

В соответствии с п. 11 Порядка № 1379 при поставках, для которых ст. 195 НК предусматривает налогообложение по нулевой ставке, в разделе III и графе 9 (или 10) проставляется «0».

При осуществлении освобожденных от НДС поставок в разделе III и графе 11 НН следует проставить отметку «Без ПДВ» (п. 10 Порядка № 1379). При этом обязательно указать основание такого освобождения в виде ссылки на соответствующую норму НК — для такой информации предусмотрена специальная строка (сноска «³») внизу НН.

Общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом НДС (графа 12)

В этой графе по разделу I указывается общий суммарный объем поставки без НДС по всей номенклатуре поставляемых товаров (п.п. 12.11 Порядка № 1379) как сумма итоговых показателей по гр. 8, 9, 10 или значение гр. 11 стр. «Усього по розділу I».

Общая сумма средств, подлежащих уплате вместе с НДС, отражается по гр. 12 раздела IV налоговой накладной.

Подпись

Согласно п. 201.1 НК плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным пла­тель­щиком лицом НН.

В ЕБНЗ (разд. 130.21) налоговики, ссылаясь на ст. 207 ГК, указывают на то, что НН подписывается лицом, уполномоченным на это уставными документами, доверенностью, законом или другими документами гражданского законодательства. В то же время речь должна идти о том, что руководитель предприятия учредительными документами наделяется правом действовать от имени самого предприятия. И уже приказом руководителя соответствующими полномочиями на подписание НН может наделяться любое другое лицо, находящееся в трудовых отношениях с предприятием в рамках выполнения своих служебных обязанностей.

НН должна подписываться собственноручно уполномоченным лицом. Факсимиле ставить нельзя, потому что ни НК, ни Порядок № 1379 эту возможность не предусматривают (ответ на вопрос 2 Обобщающей налоговой консультации № 1047).

Покупатель не подписывает ни оригинал НН, который остается у него, ни копию НН, предназначенную для продавца.

Важно обратить внимание, что согласно разъяснениям налоговиков, размещенным в ЕБНЗ (разд. 130.21), электронная цифровая подпись, которая налагается на НН при ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных, и подпись, скрепляющая эту НН при ее выдаче покупателю, должны принадлежать одному лицу, которому делегировано право подписи НН.

Поэтому на каждое лицо, которому делегировано право подписи НН, нужно получить ЭЦП в аккредитованных центрах сертификации ключей и подать налоговому органу по месту регистрации усиленные сертификаты ЭЦП указанного лица (п. 5 Порядка № 1246).

Печать

Согласно п. 201.1 НК плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) скрепленную печатью (при наличии) НН.

Вместе с тем отметим, что норма относительно скрепления НН печатью только при наличии таковой у плательщика НДС начнет действовать лишь со вступлением в силу Закона об установлении принципа осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без применения печатей (абз. 2 п. 1 разд. II Закона № 4014). На сегодняшний день такой Закон не принят, поэтому печать на НН нужно ставить обязательно.

Согласно п. 16 Порядка № 1379 все экземпляры НН скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца. При этом для скрепления НН может быть изготовлена отдельная печать «Для налоговых накладных» (письма ГНСУ от 29.12.2011 г. № 10768/7/15­3117, от 31.10.2012 г. № 4519/0/61­12/17­1216).

Печати «Канцелярія», «Для документів», «Для довідок» и другие, которые имеют специальное назначение, на НН ставить нельзя (письмо ГНАУ от 26.05.2011 г. № 14839/7/16­1517). Покупатель не ставит свою печать ни на оригинале НН, который остается у него, ни на копии.

Филиалы/структурные подразделения, которым делегировано право выписки НН, могут заверять НН печатью плательщика налогов, которая кроме реквизитов такого плательщика налога, должна содержать наименование такого филиала/структурного подразделения.

ПРИМЕРЫ ЗАПОЛНЕНИЯ НН

1. Поставка товаров (услуг) по ставке 20 %

Пример 1. 23.01.2013 г. по договору поставки от 11.01.2013 г. № 118­п предприятие ООО «МЕГА» (ИНН — 123456789101) отгрузило предприятию ООО «ВЕГАС» (ИНН — 232323232323) компьютерную технику следующей номенклатуры (см. таблицу).

Порядковый номер НН в Реестре НН — 25.

2. Отражение в НН скидок и транспортных услуг

Форма НН, утвержденная приказом № 1379, не предусматривает специального раздела для отражения скидок. Как указывают налоговики в своих разъяснениях (разд. 130.21 ЕБНЗ), в разделе I налоговой накладной подлежит отражению конечная стоимость товаров/услуг уже с учетом скидки, предоставленной продавцом, т. е. цену единицы продукции следует заполнять уже с учетом скидки.

Товаротранспортные расходы могут увеличивать стоимость товара или отдельно компенсироваться покупателем. Если товаротранспортные расходы отдельно компенсируются покупателем, то продавец на такие услуги начисляет НДС по основной ставке и составляет НН. При этом товаротранспортные расходы в НН отражаются в разделе I с заполнением соответствующих граф, в частности, в гр. 3 «Номенклатура поставки товаров/услуг продавца» указывается: «Товаротранспортные услуги» (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Пример 2. По договору купли­продажи ООО «ЛИРА» 23.01.2013 г. отгрузило ООО «ВИНД» (плательщик НДС) товар «А» в количестве 10 шт. по цене 2000 грн. (без НДС) за единицу товара. Продавец предоставил покупателю скидку в размере 15 % стоимости товара без НДС.

Скидка на единицу товара «А» составит 300 грн. (2000 грн. х 15 %).

Стоимость товара «А» с учетом скидки (без учета НДС) составит 1700 грн. (2000 грн. ­ 300 грн.).

В соответствии с договором покупатель ООО «ВИНД» компенсирует продавцу товаротранспортные расходы в размере 500,00 грн. (без НДС).

3. НН на предоплату (частичную предоплату)

Согласно п. 201.7 НК НН должна составляться и на суммы средств, которые поступили на текущий счет как предварительная оплата (аванс).

Особое внимание здесь нужно обратить на гр. 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» и гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» НН.

В гр. 3 поименно должна перечисляться номенклатура товаров (в соответствии со Спецификацией к договору). В этой графе нельзя писать «предоплата за такой­то товар согласно договору».

Если поступила частичная предоплата, то

1) в том случае, если из документов нельзя определить, за какие конкретно товары/услуги, указанные в спецификации к договору, перечисляется предоплата, то предполагается, что предоплата касается всех товаров. Поэтому в гр. 3 НН нужно указать полную номеклатуру поставки, а уже в гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» — указать количество исходя из процента авансового платежа.

Пример 3. Согласно договору поставки ООО «ВЕСНА» поставляет ООО «СУПЕРМАРКЕТ» крупу в следующем ассортименте:

— крупа манная «Хуторок» — 1000 кг по цене 3,60 грн./кг (в том числе НДС — 0,6 грн.) на общую сумму 3600 грн.;

— рис длинный отборный «Хуторок» — 50 кг по цене 12 грн./кг. (в том числе НДС — 2 грн.) на общую сумму 600 грн.

12.02.2013 г. покупатель перечислил 50 % пред­оплату в размере 2100 грн.

В этом случае НН будет заполнена следующим образом:

2) если из документов следует, что авансовый платеж касается не всей номенклатуры, а определенной ее части, то тогда в гр. 3 указывается только та часть номенклатуры, за которую поступила оплата.

Если поступила оплата части стоимости неделимого товара. Если по договору предполагается поставить холодильник стоимостью 5000 грн., а поступила оплата 2000 грн., то при заполнении НН на такую предоплату в гр. 5 «Одиниця виміру товару» необходимо указать «шт.», в гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» — «0,4» (количество определяем как долю предоплаты в общей стоимости: 2000 грн. : 5000 грн. = 0,4).

Если же речь идет о частичной предоплате за услуги, не имеющие единицы измерения (такой, как чел./час, т\км, маш.\час и т. п.), а измеряются лишь в стоимостном выражении, то необходимо руководствоваться п.п. 12.5 Порядка № 1379, предусматривающего, что в случае предоставления услуг, измеряемых только в стоимостном выражении, в графе 6 НН указывается «услуга», а если налоговая накладная выписывается на операцию, по которой база налогообложения определяется с учетом суммы процентов, — в графе 6 указывается «проценты». При этом в графе 5 налоговой накладной в качестве единицы измерения необходимо указать «грн.».

На наш взгляд, при частичной оплате за такие услуги в графе 6 НН, кроме слов «услуга» или «проценты», следует указать еще и долю от общей стоимости, которая оплачена.

Пример 4. Согласно договору предприятие оказывает маркетинговые услуги заказчику, стоимость которых составляет 2500 грн. без НДС, НДС — 500 грн. 25.01.2013 г. заказчик перечислил исполнителю частичную предоплату 600 грн., в том числе НДС — 100 грн. (20 % стоимости таких услуг).

На такую частичную оплату исполнитель должен заполнить налоговую накладную следующим образом:

4. Налоговая накладная на экспортную поставку

По правилам п. 8 Порядка № 1379 при поставке товаров на экспорт экспортер должен выписать НН в двух экземплярах, оба из которых оставить у себя.

Особенности заполнения «экспортной» НН:

1. В шапке оригинала НН отметка «Х» ставится напротив поля «Залишається у продавця». В этом же поле указывается тип причины «07» (экспортные поставки).

2. В поле «Дата виписки податкової накладної» — проставляется дата оформления ТД, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины.

3. В поле «Особа (платник податку) — покупець» — указывается наименование (фамилия, имя, отчество/при наличии/ — для физического лица) покупателя — нерезидента.

4. В поле «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» проставляется страна нерезидента (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

5. В полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» — в последней клеточке проставляется отметка «0» (ноль) (п.п. 8.1 Порядка № 1379).

Если экспортная операция облагается по ставке 0 %, то объемы поставки указываются в графе 10 НН, при этом в разделе III по графе 10 вместо суммы НДС проставляется «0» (п. 11 Порядка № 1379). Если экспортная операция освобождается от НДС (например, по операциям, оговоренным в пп. 15, 16, 23 подразд. 2 разд. XX НК и п. 210.7 НК), то объемы поставки указываются в графе 11 НН.

Регистрировать такие НН в Едином реестре налоговых накладных не нужно по той причине, что оба экземпляра остаются у продавца (п. 4 Порядка № 1246).

Пример 5. ООО «АБВ» экспортировало китайской фирме «Моавей» 100 шт. товара «А» по цене 20 долларов за единицу. ТД оформлена 12.03.2013 г. Курс НБУ на эту дату составил 8,0 грн./доллар. Фактический вывоз товара за пределы таможенной границы Украины состоялся 15.03.2013 г.

5. Поставка товаров (услуг), освобожденных от НДС

При поставке товаров/услуг, освобожденных от НДС, продавец обязан выписать НН в двух экземплярах (п. 201.4 НК). Оригинал НН выдается покупателю (при условии, что покупатель является плательщиком НДС), а копия остается у продавца.

Важно обратить внимание, что в данном случае проставлять тип причины 09 «Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість» в шапке оригинала такой НН не нужно, так как он предназначен совершенно для другой ситуации (случая начисления НДС в соответствии с п. 198.5 НК — когда товары/услуги, необоротные активы, при приобретении которых сумма «входного» НДС попала в налоговый кредит, впоследствии стали фактически использоваться в льготных операциях, и когда оба экземпляра НН, выписанной по начисленному в связи с этим самому себе НДС, остаются у выписавшего их налогоплательщика, п. 8 Порядка № 1379).

«Льготная» НН заполняется в общем порядке (указываются дата выписки, данные покупателя, форма расчетов, вид договора и т. д.). Объемы поставки, освобожденные от обложения НДС, указываются в графе 11 и переносятся в графу 12.

В разделе III по графе 11 НН проставляется отметка «Без ПДВ» со ссылкой на соответствующее законодательное основание такого освобождения — т. е. пункт и/или подпункт «льготной» ст. 197 НК или подразд. 2 разд. ХХ НК (п. 10 Порядка № 1379). Для этого предусмотрена специальная сноска (³) в нижней части НН.

НН, составленные на освобожденные от НДС поставки, регистрировать в ЕРНН не нужно (исключение составляют поставки импортированных и подакцизных товаров). Поэтому отметка в поле «Включено до ЄРПН» в такой НН не ставится.

Пример 6. 14.02.2013 г. ООО «ЗДОРОВЬЕ» поставило ФЛП Иванову Ивану Ивановичу 100 упаковок лекарственного препарата «Анальгин­Дарница», табл. по 0.5 г № 10» по цене 6 грн. за упаковку.

6. Поставка неплательщику НДС

НН выдается только покупателю, зарегистрированному в качестве плательщика НДС (п. 8 Порядка 1379). В случае поставки товаров неплательщику НДС НН выписывается в двух экземплярах, оба из которых остаются у продавца (п. 8 Порядка № 1379). Заполнение такой НН имеет свои особенности.

1. В шапке оригинала НН в поле «Залишається у продавця» проставляется тип причины «02» (поставка неплательщику налога).

2. В поле «Особа (платник податку) — покупець» указывается «Неплатник податку». Такое разъяснение содержится в разделе 130.21 ЕБНЗ. Хотя формально, если руководствоваться Порядком № 1379, здесь должно проставляться название покупателя.

3. В полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляются нули (п.п. 8.1 Порядка № 1379).

4. Поля «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» и «Номер телефону» остаются незаполненными (разъяснение в разделе 130.21 ЕБНЗ).

Остальные поля и графы НН заполняются в обычном порядке.

Такая НН независимо от суммы поставки и вида поставляемых товаров не подлежит регистрации в ЕРНН.

7. Налоговая накладная на услуги, полученные от нерезидента

Согласно п. 1 Порядка № 1379 в случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых, определенное согласно правилам ст. 186 НК, расположено на таможенной территории Украины, НН выписывается зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — покупателем (получателем). Об этом также сказано в п. 208.2 НК. Такая НН составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — плательщика НДС.

Базой налогообложения услуг, поставляемых нерезидентом на таможенной территории Украины, согласно п. 190.2 НК является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. Определенную таким образом стоимость, если она выражена в иностранной валюте, необходимо пересчитать в национальную валюту по курсу НБУ, действующему на дату возникновения налоговых обязательств (п. 190.2 НК).

Датой возникновения налоговых обязательств по услугам нерезидента, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, согласно п. 187.8 НК является дата первого из событий: или дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату услуг, или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом.

Особенности заполнения НН:

1. В шапке оригинала НН отметка «Х» ставится напротив поля «Видається покупцю», однако при этом указывается тип причины 14 — «Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента» в поле «Залишається у продавця». Соответствующее разъяснение содержится в разделе 130.21 ЕБНЗ.

2. В поле «Дата виписки податкової накладної» проставляется дата возникновения налоговых обязательств (дата первого из событий: перечисления оплаты нерезиденту или оформления документа, удостоверяющего поставку им услуг).

3. В поле «Індивідуальний податковий номер продавця» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 НК, — условный ИНН «200000000000».

4. В поле «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)» проставляется ноль.

5. В полях «Особа (платник податку) — продавець», «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця», «Номер телефону» указываются соответствующие данные продавца — нерезидента (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Остальные реквизиты заполняются в общем порядке.

Регистрировать такую НН в ЕРНН не нужно.

Пример 8. Общество с ограниченной ответственностью «САТУРН» получило консультационные услуги от нерезидента — российской фирмы «Скороход». Стоимость работ — 500000 рос. рублей. Для выполнения договора нерезиденту 12.04.2013 г. была перечислена предоплата в размере 100 %. Курс НБУ на эту дату составил 2,63 грн./за 10 рос. рублей. Акт выполненных работ был подписан 20.04.2013 г.

8. Итоговая НН

Подпункт 8.4 Порядка № 1379 предусматривает в ряде случаев возможность выписывать НН по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции):

— при осуществлении поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю, который не является плательщиком НДС;

— при выписке транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;

— при предоставлении плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Такая НН выписывается в двух экземплярах, оба из которых остаются у продавца (п. 8 Порядка № 1379).

Особенности заполнения НН:

1. В шапке оригинала НН ставится отметка «Х» напротив поля «Залишається в продавця (тип причини)». В этом же поле указывается тип причины «11», это будет означать, что НН выписана по ежедневным итогам операций.

2. В полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется «0» (ноль) (п.п. 8.1 Порядка № 1379; ЕБНЗ, разд. 130.21).

3. В поле «Особа (платник податку) — покупець» по разъяснениям, размещенным в ЕБНЗ (раздел 130.21), следует вписать «Неплатник податку».

4. Поля «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» та «Номер телефону» остаются незаполненными (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

5. Реквизит «Вид цивільно­правового договору» НН по ежедневным итогам операций по разъяснениям налоговиков, размещенным в ЕБНЗ (разд. 130.21), нужно заполнить следующим образом:

Вопрос. Какой вид договора, дату и номер необходимо указывать в строке «Вид гражданско­правового договора» налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций?

Ответ. Продавец — плательщик НДС при заполнении строки «Вид гражданско­правового договора» налоговой накладной по ежедневным итогам операций:

— в поле «вид договора» должен указать вид договора, согласно которому такой продавец работает с покупателями, например: «Договор купли­продажи», «Договор на выполнение работ», «Договор на выполнение услуг» и т. п.;

— в поле «от» — дату выполнения устной договоренности. Согласно ст. 206 Гражданского кодекса Украины устно могут совершаться сделки, которые полностью выполняются сторонами в момент их совершения, за исключением сделок, подлежащих нотариальному удостоверению и (или) государственной регистрации, а также сделок, для которых несоблюдение письменной формы имеет следствием их недействительность;

— в поле «№» — прочерк.

6. В графе 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» делается запись «Товари в асортименті» (или «Послуги в асортименті») (ЕБНЗ, разд. 130.21). Однако если поставляемые товары являются импортными и/или подакцизными (при поставке которых в НН обязательно должен указываться код УКТ ВЭД), то в графу 3 плательщик должен вписать номенклатуру товара, сгруппировав проданные товары по группам, отвечающим определенному коду УКТ ВЭД (раздел 130.21 ЕБНЗ).

7. Графа 4 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» заполняется в случае поставки импортных и/или подакцизных товаров. Здесь проставляются коды УКТ ВЭД таких товаров.

8. В графе 5 «Одиниця виміру товару» указывают «грн.» (см. ЕБНЗ, разд. 130.21).

9. В графе 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» проставляется «1» (см. ЕБНЗ, разд. 130.21).

10. В графе 7 приводится суммарная цена поставки всех проданных товаров/услуг без учета НДС, по которым НН не выписывалась. Суммарная база налогообложения товаров/услуг в налоговой накладной отражается в зависимости от порядка налого­обложения в графе 8 или графе 9, или в графе 11.

11. В графе 12 указывается общая сумма средств, подлежащая уплате.

Итоговая НН не подлежит регистрации в ЕРНН по той причине, что оба экземпляра такой НН остаются у продавца.

Порядок № 1246

«4. Не підлягають реєстрації податкові накладні, які не видаються покупцеві та залишаються у продавця в порядку, встановленому Державною податковою службою.»

Пример 9. Согласно данным Z­отчета РРО предприятием розничной торговли за день (14.01.2013 г.) проданы товары в ассортименте конечным потребителям за наличные средства на общую сумму 96000 грн. (в том числе НДС — 16000 грн.).

9. Превышение обычной цены над фактической

Поставка плательщику НДС. Если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из договорной (контрактной) стоимости, т. е. обычная цена превышает фактическую, то продавец должен руководствоваться п. 17 Порядка № 1379. В этом случае выписываются 2 НН (каждая в двух экземплярах, всего 4):

— одна — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки. Выписывается она в обычном порядке. Оригинал такой НН выдается покупателю, копия остается у продавца;

— вторая НН — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. Такая НН покупателю не выдается; все ее экземпляры хранятся у продавца. Заполнение такой НН имеет следующие особенности:

1. В верхней левой части такой НН ставим отметку Х в поле «Залишається у продавця» и указываем тип причины «01» — Выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической.

2. В полях НН «Особа (платник податку) — покупець», «Індивідуальний податковий номер покупця», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця», «Номер телефону», «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» указываются реквизиты лица — продавца, выписывающего такую налоговую накладную.

3. Поле «Вид цивільно­правового договору» заполняется в обычном порядке.

4. В графе 3 — «Номенклатура товарів/послуг продавця» указывается «Перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» указываются реквизиты лица — продавца, выписывающего такую НН.

Пример 10. 15.02.2013 г. ООО «МИР ЭЛЕКТРОНИКИ» по договору купли­продажи продало ООО «ЛИРА» (плательщик НДС) персональный компьютер — Моноблок Asus ET2410INTS­B170C. Сумма по договору поставляет — 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.). Обычная цена такого товара — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.).

Предприятие­продавец выписывает 2 налоговые накладные:

— одну — на фактическую цену поставки 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.);

— вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической — 4800 грн. (в том числе НДС — 800 грн.

1) НН на фактическую поставку (2 экземпляра). Оригинал выдается покупателю.

2) НН на сумму превышения обычной цены над фактической. Оба экземпляра остаются у продавца.

Поставка неплательщику НДС. Все четыре экземпляра НН в этом случае остаются у продавца. При этом в первой НН, выписанной на фактическую поставку, в верхней левой части ее оригинала делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины «02» — Поставка неплатнику податку; в строках «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляются нули.

10. Условная поставка

В некоторых случаях НН составляется на операции, которые не связаны с поставкой товаров/услуг покупателям. К таким операциям, в частности, относятся (п.п. 8.3 Порядка № 1379, п. 198.5 и п. 184.7 НК):

— поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования (тип причины в НН — «04»);

— ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога (тип причины в НН — «05»);

— перевод производственных основных средств в состав непроизводственных (тип причины в НН — «06»);

— использование товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения (тип причины в НН — «08») или освобожденных от налогообложения (тип причины в НН — «09»);

— признание условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, находящихся в учете плательщика на день аннулирования его регистрации как плательщика НДС, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущих налоговых периодах (тип причины в НН — «10»);

— использование производственных или непроизводственных основных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, в том числе в результате порчи, недостачи (тип причины в НН — «13»).

НН на такие операции выписываются в двух экземплярах, оба из которых остаются у продавца (п. 8 Порядка № 1379).

Особенности заполнения:

1. В шапке оригинала такой НН проставляется отметка «Х» в поле «Залишається у продавця» и проставляется тип причины, по которой оба экземпляра НН остаются у продавца (тип причины см. выше в скобках).

2. В полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» проставляется 0 (ноль) (п.п. 8.1 Порядка № 1379).

3. В полях «Особа (платник податку) — покупець», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» плательщик указывает свои реквизиты (разъяснение в разделе 130.21 ЕБНЗ).

4. Поле «Вид цивільно­правового договору» не заполняется (разъяснение в разд. 130.21 ЕБНЗ).

Пример 11. Основная деятельность предприятия ООО «АБВ» (плательщика НДС) — розничная торговля бытовой техникой. Предприятие закупило у поставщика партию телевизоров в количестве 100 штук по цене 2400,00 грн./шт. (в том числе НДС — 400 грн./шт.) для их последующей розничной продажи. 04.03.2013 г. предприятием принято решение использовать один телевизор для собственных потребностей — передать в приемную директора.

11. Налоговая накладная филиала

Филиалы и другие структурные подразделения предприятий не являются юридическими лицами (ст. 95 ГК) и субъектами хозяйствования (ст. 55 ХК). Соответственно они не вписываются в определение «лицо» для целей НДС (п.п. 14.1.139 НК). А это означает, что быть самостоятельными плательщиками НДС и выписывать НН от своего имени филиалы не могут.

В то же время согласно п. 1 Порядка № 1379 головное предприятие — плательщик НДС может делегировать своим филиалам или структурным подразделениям право выписки НН. Такое делегирование возможно при условии, что филиал или структурное подразделение самостоятельно:

1) осуществляет поставку товаров/услуг;

2) проводит расчеты с поставщиками/потребителями.

Возможность осуществлять самостоятельные поставки и расчеты с покупателями должна быть закреплена в положении о филиале.

Для делегирования филиалу права выписки НН головное предприятие должно каждому филиалу присвоить отдельный числовой номер, о чем письменно уведомить орган ГНС по месту регистрации предприятия плательщиком НДС (абз. 2 п. 1 Порядка № 1379).

Учитывая то, что формой НН для заполнения номера филиала предусмотрено только четыре клеточки, то головному предприятию при делегировании филиалу права выписки НН следует присвоить числовой номер, который содержит не более четырех знаков, чтобы филиалы во время выписки НН не нарушали форму ее заполнения. Обратите внимание: номер должен быть именно числовым без каких­либо букв и символов.

Согласно п. 13 разд. III Порядка № 1492 уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки НН и ведения части Реестра полученных и выданных налоговых накладных (приложение 2 к этому Порядку) подается плательщиками вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений). То есть предприятию следует подать такое уведомление вместе с декларацией по НДС за январь отчетного года. Если никаких изменений в течение года не произойдет, то в начале следующего года нужно еще раз подавать это приложение. Если же какие­то изменения произойдут в течение года, например один из филиалов прекратит свою деятельность, уведомление (приложение 2 к Порядку № 1492) нужно будет подать с декларацией по НДС за период, в котором это состоится (указав в нем сведения только о действующих филиалах).

Приведем пример заполнения Уведомления.

Порядковый номер НН. Заполнение этого реквизита филиалом имеет особенности. Так, согласно п. 3 Порядка № 1379 при составлении НН филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер НН устанавливается с учетом присвоенного такому филиалу числового номера и определяется числовым значением через дробь.

Таким образом, порядковый номер НН у филиала имеет вид дроби:

— в числителе — порядковый номер НН, присвоенный в соответствии с Реестром НН филиала;

— в знаменателе — числовой номер, присвоенный филиалу.

В знаменателе дроби, из которой состоит реквизит «Порядковий номер» действующей формы налоговой накладной, предусмотрено 5 клеточек. Первая клеточка знаменателя применяется для проставления кода «спецрежимной» деятельности. Если филиал не осуществляет операции со специальным режимом налогообложения, то первая клеточка остается пустой. Остальные четыре клеточки предназначены для указания номера филиала. Ранее налоговики рекомендовали ставить нули, если номер филиала меньше, чем отведенное для него количество клеточек (письмо ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16­1117). Однако это письмо было издано под старую форму НН, утвержденную Порядком № 969. С появлением новой формы НН налоговики в ЕБНЗ (раздел 130.21) и в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 9­10, с. 5 говорят о том, что филиал при выписке НН должен указать такой числовой номер без добавления нулей, букв или других символов.

Порядковый номер заполняется с выравниванием по правому краю (п. 2 Порядка № 1379), т. е. начиная с последней клеточки.

Наименование продавца. При составлении НН филиалом или другим структурным подразделением плательщика НДС вместе с названием головного предприятия в поле «Особа (платник податку) — продавець» должно указываться и наименование такого филиала (структурного подразделения) (абз. 3 п. 1 Порядка № 1379).

Местонахождение (налоговый адрес) продавца. Как заполнять этот реквизит филиалам Порядок № 1379 умалчивает. По разъяснениям налоговиков, размещенным в ЕБНЗ, при заполнении филиалом этого реквизита должно указываться местонахождение головного предприятия, рядом с которым может указываться адрес филиала. Таким образом, местонахождение филиала в налоговую накладную можно вписывать по желанию (сначала указывается местонахождение головного предприятия, а затем — местонахождение филиала).

Печать в НН. Как следует из п. 16 Порядка № 1379, НН, составленная филиалом, скрепляется:

— либо печатью плательщика налога — продавца, которая, кроме реквизитов головного предприятия, может содержать наименование филиала, заполнившего такую накладную,

— либо специально изготовленной отдельной печатью «Для налоговых накладных».

В то же время в консультации, размещенной в ЕБНЗ (разд. 130.21), налоговики говорят о том, что печати, проставляемые филиалами, кроме реквизитов головного предприятия, должны содержать наименование филиала и дополнительно могут содержать другие реквизиты, в том числе и индивидуальный налоговый номер продавца.

Приведем пример заполнения «заглавной» части НН филиалом, которому делегировано право выписки НН.

Пример 12

12. Налоговая накладная филиалу

Никаких особенностей в случае выписки НН для покупателя — уполномоченного филиала Порядок № 1379 не устанавливает. То есть такая НН составляется в обычном порядке. Во всех реквизитах касаемых покупателя проставляются данные головного предприятия. Требование в отношении указания вместе с названием головного предприятия наименования филиала в этом случае не действует, ведь оно касается ситуации, когда НН заполняется филиалом («при составлении налоговой накладной филиалом»). Вместе с тем налоговики в ЕБНЗ (разд. 130.21) говорят о том, что название филиала вместе с названием головного предприятия указывать все­таки нужно:

Вопрос. Как заполняются реквизиты «Лицо (плательщик налога) — покупатель» и «Местонахождение покупателя» в налоговой накладной, подаваемой поставщиком — плательщиком НДС обособленному подразделению (филиалу), которому главным предприятием делегировано право выписки налоговых накладных?

Ответ. При составлении налоговой накладной, которая будет подаваться филиалу или структурному подразделению плательщика налога, необходимо учитывать, что:

— при заполнении реквизита «Лицо (плательщик налога) — покупатель» вместе с названием главного предприятия, зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, необходимо указать название филиала или структурного подразделения, которые фактически являются от имени главного предприятия (покупателя) стороной по договору и получают товары (услуги);

— при заполнении реквизита «Местонахождение покупателя» указывается местонахождение юридического лица, зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, рядом с которым может указываться адрес филиала или структурного подразделения, фактически являющихся от имени главного предприятия (покупателя) стороной по до­говору и получающих товары (услуги).

Приведем пример заполнения «заглавной» части НН, которая выписывается для покупателя — уполномоченного филиала.

Пример 13

13. Сводная налоговая накладная

Согласно п. 15 Порядка № 1379 при непрерывном или ритмичном характере поставки товаров/услуг при постоянных связях с покупателем такому покупателю может быть выписана сводная НН исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в 5 дней, 10 дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной НН обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.

Особенность сводной НН заключается в том, что она составляется не по дате возникновения налоговых обязательств, а исходя из определенной в договоре периодичности оплаты, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца.

Правила составления сводной НН:

1. Как указано в Обобщающей налоговой консультации № 1177, сводная НН может составляться при одновременном соблюдении следующих условий:

— непрерывный или ритмичный характер поставки;

— постоянные связи поставщика с покупателем;

— обязательное подтверждение фактических объемов поставки товаров/услуг реестром товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.

Определенная договором или фактическая ритмичность оплаты не является самостоятельным основанием для составления сводной НН.

2. Сводная НН выписывается только на «поставленные» товары/услуги (т. е. первым событием всегда будет являться отгрузка товаров или оформление акта выполненных работ). Только в этом случае предприятие сможет выполнить требование, предусмотренное п. 15 Порядка № 1379, — приложить реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг. Составлять на предварительную оплату сводную НН нельзя.

Если сумма оплаты, поступившая на счет поставщика в оплату товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер, превышает стоимость поставки, такое превышение считается авансом, на сумму которого составляется отдельная «обычная» НН по общему правилу первого события, т. е. «на дату зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет». На сумму такого аванса уменьшается объем поставки в следующей сводной НН (ответ на вопрос 3 Обобщающей налоговой консультации № 1177).

3. Если на дату составления сводной НН стоимость поставленных в течение отчетного месяца товаров/услуг будет превышать сумму полученной оплаты, на которую в момент ее получения составлена НН, то поставщик должен включить в сводную НН фактически поставленные, но еще неоплаченные товары/услуги (ответ на вопрос 4 Обобщающей налоговой консультации № 1177).

4. Дата, на которую составляется сводная НН. Сводная НН выписывается исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг, но не реже одного раза в месяц. То есть сводная НН должна составляться на дату оплаты, зафиксированную в договоре, независимо от даты фактической оплаты (ответ на вопрос 2 Обобщающей налоговой консультации № 1177). Так, если договором предусмотрено, что оплата должна осуществляться 20­го числа месяца, а фактически осуществлена 22­го, то сводную НН нужно выписать 20­м числом.

В том случае, если до конца месяца оплата в установленные договором сроки так и не была осуществлена, поставщик все равно должен выписать сводную НН последним днем месяца.

5. Если до момента составления сводной НН после поставки товаров произошли их частичный возврат либо изменение компенсации их стоимости, в такой сводной НН указывается общая сумма НДС, соответствующая фактической сумме поставленных покупателю товаров (т. е. «свернуто»), и расчет корректировки к такой сводной НН не составляется (ответ на вопрос 9 Обобщающей налоговой консультации № 1177). Проблема может возникнуть с приложенными к такой НН товаротранспортными документами. Ведь в них количество товара не будет соответствовать номенклатуре сводной НН. Видимо, эту проблему придется решать, прилагая полный комплект ТТН, т. е. не только на поставку, но и на возврат.

6. Одновременно с составлением сводных НН плательщик имеет право (а в случае получения авансовой оплаты — обязан) отдельно составлять «обычные» НН на отдельные (некоторые) операции по поставке по правилу первого события (ответ на вопрос 10 Обобщающей налоговой консультации № 1177).

Пример 14. ООО «СЛАДКИЙ МИР» поставляет ООО «ЛАСОЩІ» шоколад Roshen «Оленка» с периодичностью 1 раз в 5 дней. По условиям договора поставки от 22.12.2012 г. № 212/п оплата за отгруженную продукцию осуществляется 15 и 28 числа каждого месяца.

В январе 2013 года были осуществлены следующие поставки и оплаты.

1. Сводная НН на первую дату оплаты, установленную договором

2. «Обычная» НН на предоплату

3. Сводная НН, составленная в последний день месяца