«Финиш» старого и «старт» нового налогового года: 2012—2013

«финиш» старого и «старт» нового налогового года: 2012—2013

Нет пределов совершенству — утверждают наши законодатели, внося все новые и новые изменения в порядок обложения налогами и сборами, предусмотренными НК. Остановимся на тех изменениях, которые вступили в силу с нового года.

Юрий Товстопят, экономист-аналитик,
Марина Казанова, экономист-аналитик,
Алексей Кузнецов, консультант

Администрирование налогов

Отмена рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине

С 01.01.2013 г. из перечня общегосударственных налогов и сборов исключается рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине (соответствующие изменения были внесены в НК Законом № 4834). Поэтому уплачивать рентную плату и подавать отчетность по этому налогу с начала 2013 года субъекты хозяйствования не должны. Вместо рентной платы они будут уплачивать плату за пользование недрами в увеличенном размере.

Введение ежемесячной уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль

С 01.01.2013 г. вводится ежемесячная уплата авансовых взносов по налогу на прибыль. Уплачивать ежемесячные авансовые взносы обязаны те плательщики налога на прибыль, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой налоговый период превышают 10 млн грн. Такие плательщики подают декларацию по налогу на прибыль только раз в год (по окончании отчетного года) и ежемесячно уплачивают авансовые взносы (рассчитанные на основании прошлогодней декларации — не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за прошлый год). Сумма авансовых взносов за январь и февраль 2013 года согласно абз.2 п. 2 подраздела 4 раздела ХХ НК рассчитывается в размере 1/9 начисленного налога в декларации за девять месяцев 2012 года.

Неприбыльные организации, производители сельхозпродукции и плательщики, у которых доходы, учитываемые при определении объекта обложения (налоговые доходы), не превышают 10 млн грн., авансовые взносы не уплачивают. Такие плательщики подают годовые декларации по налогу на прибыль и в соответствии с ними же платят налог один раз в год.

За несвоевременную уплату согласованной суммы авансовых взносов по налогу на прибыль, определенной в годовой налоговой декларации, на налогоплательщика налагается штраф: (абз. 1 п. 126.1 НК):

— при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;

— при задержке более 30 календарных дней — в размере 20 % от суммы погашенного долга.

Подробнее об уплате авансовых взносов по налогу на прибыль см. с. 6 настоящего выпуска.

Уточнение терминов

Размещение отходов. С 01.01.2013 г. вступают в силу изменения, внесенные Законом № 4834 в п.п. 14.1.223 НК, определяющий термин «размещение отходов». С указанной даты размещением отходов считается постоянное (окончательное) пребывание или захоронение отходов в специально отведенных для этого местах либо на объектах (в местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т. п.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами.

Напомним, что из-за неудачной формулировки этого термина ГНСУ долгое время настаивала на том, что плательщиками эконалога за размещение отходов считаются и те субъекты хозяйствования, которые временно хранят отходы на своей территории в течение отчетного квартала (письма ГНСУ от 06.05.2011 г. № 12789/7/15-0817, от 17.05.2011 г. № 9126/6/15-0816 и от 01.07.2011 г. № 17870/7/15-0817). Однако затем в Обобщающей консультации № 258 ГНСУ признала ошибочность своих предыдущих утверждений.

Со вступлением в силу обновленной редакции п.п. 14.1.223 НК проблема с уплатой эконалога за отходы, временно хранящиеся на предприятии до передачи на утилизацию или захоронение, решена окончательно.

Самозанятое лицо. Начиная с 18.01.2013 г. к самозанятым лицам будут относиться и арбитражные управляющие. Соответствующие изменения были внесены в п.п. 14.1.226 НК Законом № 4212.

Постановка на учет в налоговых органах

С 17.12.2012 г. вступили в силу изменения относительно постановки на учет налогоплательщиков в органах ГНС, предусмотренные Законом № 4834. С этой даты взятие на налоговый учет юридических лиц, их обособленных подразделений, физических лиц — предпринимателей будет подтверждаться не справкой по форме № 4-ОПП, а выпиской из Единого госреестра, которую налогоплательщик получит сразу после госрегистрации. Таким образом, посещать налоговую для отдельной постановки на «налоговый» учет не нужно. Выписка из Единого госреестра будет содержать все «регистрационные» сведения о субъекте хозяйствования.

В связи с этими изменениями при открытии счета в банке с 17.12.2012 г. субъекту хозяйствования не придется получать справку, подтверждающую взятие на учет в органе налоговой службы. Достаточно будет предоставить выписку из Единого госреестра.

Подача уточняющих расчетов за проверяемый период

В случае подписания Президентом Закона, принятого на базе законопроекта № 10687, 01.01.2013 г. обновится п. 50.2 НК, в соответствии с которым налогоплательщик во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за какой-либо отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, проверяемому контролирующим органом. Ранее его требования распространялись только на выездные проверки. Теперь же он будет касаться и проведения невыездных документальных проверок.

Электронный кабинет налогоплательщика

Согласно Распоряжению КМУ от 05.12.2012 г. № 1007-р с 01.01.2013 г. ГНСУ должна создать и обеспечить внедрение электронного сервиса «Электронный кабинет плательщика налога».

Планируется, что через «Электронный кабинет» налогоплательщик будет иметь возможность осуществить:

— онлайн-просмотр информации о себе, объектах налогообложения, предоставленных льготах;

— электронное декларирование налоговых обязательств в режиме онлайн с использованием электронной цифровой подписи;

— уплату налогов с помощью банковской системы типа Интернет-банкинг;

— переписку с ГНС.

Новые полномочия ГНС

На подписи у Президента находится Закон (принятый на базе законопроекта № 11285), предусматривающий расширение полномочий ГНС. В случае подписания его Президентом к функциям органов ГНС с 01.01.2013 г. будет относиться осуществление контроля за соблюдением порядка приема наличности для последующего перевода (кроме приема наличности банками), за соблюдением субъектами хозяйствования установленных законодательством обязательных требований по обеспечению возможности расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств.

Расширятся и полномочия ГНС в сфере ВЭД. Налоговики получат право осуществлять контроль за соблюдением субъектами внешнеэкономической деятельности требований валютного законодательства. Соответствующие изменения будут внесены в п.п. 20.1.29 НК.

Кроме того, ГНСУ будет согласовывать решение ГКЦБФР об установлении признаков фиктивности эмитента ценных бумаг, а также об установлении порядка определения эмитента ценных бумаг соответствующим признакам фиктивности (новый п.п. 191.1.39 НК), что будет иметь важное значение для налогообложения операций с ценными бумагами.

Новые налоговые льготы — только со следующего года

В случае подписания Президентом Закона, принятого на базе законопроекта № 10687, НК будет дополнен п. 4.5, который определяет, что при установлении или расширении существующих налоговых льгот такие льготы применяются только со следующего бюджетного года. Хотя эта норма якобы и направлена против плательщиков налогов, в действительности она является очень полезной для большинства из них — ведь таким образом предупреждаются многочисленные проблемы, связанные с операциями, которые уже начались на момент принятия новых норм. Кроме того, не будут возникать такие «любимые» бухгалтерами ситуации, когда льготы внедряются в середине месяца.

Налог на прибыль

Ставка налога

В соответствии с п. 10 подразд. 4 разд. ХХ НК ставка налога на прибыль предприятий с 01.01.2013 г. составляет 19 %, а для субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, предусмотренные в п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НК, — 5 %. Если для «обычных» плательщиков налога ставка налога 19 % будет применяться только в течение 2013 г., то льготное налогообложение субъектов индустрии программной продукции путем применения ставки 5 % будет осуществляться до 01.01.2023 г. Подробнее о порядке обложения налогом на прибыль последних будет идти речь в этой статье
на с. 10—11.

Кроме того, с нового года в новой редакции изложен п. 151.2 НК, устанавливающий ставки налога на прибыль для страховщиков.

Отныне при осуществлении страховой деятельности юридических лиц — резидентов ставки налога устанавливаются в следующих размерах:

— 0 % — при получении дохода в результате выполнения договоров по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в случае выполнения требований к таким договорам, определенных пп. 14.1.52 и 14.1.116 НК;

— 3 % (а не 0 %, как написано сейчас) — при получении дохода в результате выполнения договоров по другим видам страховой деятельности, определенного п. 156.1 НК. При этом и ст. 156 НК с нового года изложена в новой редакции.

Несмотря на эти изменения в тексте НК, фактически в части применения ставки 0 % нормы НК остались прежними. До внесения этих изменений ставка 0 % также применялась в соответствии с п. 151.2 НК, тогда как ставки налога для других доходов страховщиков и порядок его исчисления и уплаты регламентировались п. 8 подразд. 4 разд. ХХ НК.

В соответствии с п.п. 14.1.52 НК договор долгосрочного страхования жизни — это договор страхования жизни сроком на 5 и более лет, предусматривающий страховую выплату одноразово или в виде аннуитета, если застрахованное лицо дожило до окончания срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре страхования, или достигло возраста, определенного договором. Такой договор не может предусматривать частичных выплат в течение первых 5 лет его действия, кроме тех, которые осуществляются в случае наступления страховых случаев, связанных со смертью или болезнью застрахованного лица или несчастным случаем, что привело к установлению застрахованному лицу инвалидности I или II группы или установлению инвалидности лицу, не достигшему восемнадцатилетнего возраста. При этом плательщик налога — работодатель не может быть выгодоприобретателем по таким договорам страхования жизни.

В свою очередь, негосударственное пенсионное обеспечение — это пенсионное обеспечение, осуществляемое негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и банками в соответствии с Законом № 1057-IV (п.п. 14.1.116 НК).

Таким образом, ставка налога 0 % по-прежнему применяется страховщиками при выполнении договоров долгосрочного страхования жизни и при осуществлении пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в том случае, если соблюдаются требования, установленные для таких договоров и вида пенсионного обеспечения, изложенные в приведенных подпунктах НК.

Изменения в порядке обложения налогом на прибыль страховщиков подробно проанализированы на с. 8—10 этой статьи.

Налоговые разницы

Согласно п. 1 разд. ХІХ НК с 01.01.2013 г. вступил в силу абз. 3 п. 46.2 НК, в соответствии с которым в составе финансовой отчетности плательщик налогов должен указывать временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной Минфином.

Согласно абз. 2 п. 1 подразд. 4 разд. ХХ НК методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц утверждается в порядке, предусмотренном Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 17.07.99 г. № 996-XIV, публикуется до 01.04.2011 г. и вступает в силу с 01.01.2013 г. Субъекты хозяйствования — плательщики налога на прибыль подают финансовую отчетность с учетом налоговых разниц, начиная с отчетных периодов 2013 г.

Во исполнение этих предписаний НК было принято ПБУ «Налоговые разницы», которое начиная с 01.01.2013 г. определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о налоговых разницах и ее раскрытии в финансовой отчетности.

Отметим, что нормы этого документа применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия), которые согласно законодательству являются плательщиками налога на прибыль (кроме банков, бюджетных учреждений и субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, соответствующих критериям, определенным п. 154.6 НК, и применяющих порядок упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов).

Тема постоянных и временных налоговых разниц освещалась на страницах нашего издания достаточно давно («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2011, № 15 (15), с. 46), когда внедрение учета налоговых разниц предусматривалось еще с 01.01.2012 г. (напомним, Законом № 3609-VI вступление в силу соответствующих норм было отложено на год).

В соответствии с п.п. 14.1.188 НК налоговая разница — это разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по национальным П(С)БУ
или МСФО, и доходами и расходами*, определенными согласно разд. III НК.

* Очевидно, в определении после этих слов не хватает словосочетания «активов, обязательств», ведь, руководствуясь здравым смыслом, трудно представить сравнение активов и обязательств, определенных по данным бухгалтерского учета с доходами и расходами, определенными в налоговом учете.

При этом временная налоговая разница — это налоговая разница, возникающая в отчетном периоде и аннулируемая в следующих отчетных налоговых периодах (п.п. 14.1.189 НК), в то время как постоянная налоговая разница — это налоговая разница, возникающая в отчетном периоде и не аннулируемая в следующих отчетных налоговых периодах (п.п. 14.1.192 НК). Дублируя эти определения, ПБУ «Налоговые разницы» дифференцирует также:

— постоянную налоговую разницу, подлежащую вычету, определяя ее как постоянную налоговую разницу, которая приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) отчетного периода;

— постоянную налоговую разницу, подлежащую налогообложению, определяя ее как постоянную налоговую разницу, которая увеличивает налоговую прибыль (уменьшает налоговый убыток) отчетного периода.

По этому же критерию различают и временные налоговые разницы, подлежащие вычету и подлежащие налогообложению.

В соответствии с п. 8 ПБУ «Налоговые разницы» налоговые разницы, учитываемые при определении налоговой прибыли (убытка) за отчетный период, с целью бухгалтерского учета делятся на налоговые разницы в отношении:

— дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

— прочих операционных доходов;

— прочих доходов;

— себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

— прочих операционных расходов;

— прочих расходов;

— чрезвычайных доходов;

— чрезвычайных расходов.

В финансовой отчетности отражаются постоянные и временные налоговые разницы, которые должны учитываться при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода, по соответствующим группам с выделением:

— постоянных налоговых разниц, подлежащих вычету;

— постоянных налоговых разниц, подлежащих налогообложению;

— временных налоговых разниц, подлежащих вычету;

— временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению.

В примечаниях к финансовой отчетности, в свою очередь, приводится общая сумма временных налоговых разниц, которая должна учитываться при определении налоговой прибыли (убытка) в следующих периодах, с выделением:

— суммы временных налоговых разниц, подлежащих вычету, и

— суммы временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению.

В таком же порядке приводится сумма временных налоговых разниц, связанных с основными средствами и нематериальными активами, а также запасами.

Не сомневаемся, на практике у бухгалтеров возникнет ряд вопросов, связанных с налоговыми разницами, которые мы попробуем помочь решить на страницах нашего издания в этом году.

Обычные цены

В соответствии с п. 1 разд. ХІХ НК с 01.01.2013 г. вступила в силу ст. 39 НК, регулирующая методы определения и порядок применения обычных цен, в то время как п. 1.20 Закона о прибыли, а следовательно, и Закон в целом утратил силу.

Статья на эту тему была опубликована в последнем прошлогоднем аналитическом номере нашего издания («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 23 (47), с. 14, «Обычные цены: готовимся к переходу»).

Новый порядок администрирования налога

Материалы на эту тему мы также публиковали ранее («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 17 (41), с. 45, «Платить чаще, отчитываться реже и другие новости»; № 21 (45), с. 8, «Революция в администрировании налога на прибыль — разъясняет ГНСУ»). Кратко напомним суть изменений по администрированию налога.

С нового года вступила в силу новая редакция п. 57.1 НК согласно изменениям и дополнениям, внесенным Законом № 5083-VI. Приведем новые нормы:

«...Плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налогов, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривень) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без подачи налоговой декларации.

Плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без подачи налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) и не уплачивают авансовый взнос.

Плательщики налога, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 миллионов гривень, и неприбыльные учреждения (организации) уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, которую подают в органы государственной налоговой службы за отчетный (налоговый) год и не уплачивают авансовые взносы.

Если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовых взносов во втором — четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая подается в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам первого квартала получает прибыль, должен подать налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

В составе годовой налоговой декларации плательщик налога подает расчет ежемесячных авансовых взносов , которые должны уплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.

При этом двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок подачи годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца подачи налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.

Форма расчета, предусмотренная в этом пункте, утверждается в порядке, установленном настоящим Кодексом».

ГНСУ в своем письме от 03.10.2012 г. № 4975/0/71-12/15-1217 отмечала, что изменения в соответствующие формы налоговых деклараций по налогу на прибыль подготовлены, и они проходят процесс согласования с соответствующими министерствами и ведомствами в порядке, определенном законодательством, однако на момент отправления номера в печать ни одна из форм изменена так и не была. Ввиду того что главным в таких изменениях является то, что плательщики налога на прибыль самостоятельно будут определять авансовый взнос, который будет подлежать уплате ежемесячно, ожидаем, что дополненные приложением для расчета ежемесячных авансовых взносов формы налоговых деклараций будут приняты и опубликованы уже в ближайшее время.

Абзацем 2 п. 2 подразд. 4 разд. XX НК установлено, что плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года подают годовую налоговую декларацию в соответствии с п. 57.1 НК, уплачивают в январе — феврале этого года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за 9 месяцев 2012 г., в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Анализируя изменения в администрировании налога, в следующей таблице приведем новый порядок подачи отчетности и уплаты налога в зависимости от категории плательщика.

Суточные расходы

В соответствии с абз. 4 п.п. 140.1.7 НК в состав командировочных расходов относятся расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки.

Статьей 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» от 06.12.2012 г. № 5515-VI с 1 января была установлена минимальная заработная плата в месячном размере 1147 гривень.

Таким образом, предельный размер суточных расходов, которые в этом году разрешено относить в состав налоговых расходов, составляет:

— 229,4 грн. в пределах территории Украины;

— 860,25 грн. — для командировок за границу.

Изменяется минимальная заработная плата, а следовательно, растет и ее двойной размер

А его по-прежнему должны регулярно отслеживать и анализировать плательщики налога на прибыль, подлежащие налогообложению по ставке 0 % в соответствии с п. 154.6 НК. Напомним: такие плательщики должны начислять своим работникам заработную плату не менее 2 размеров минимальной заработной платы для сохранения права на применение льготной ставки обложения налогом на прибыль.

Ввиду размеров минимальной заработной платы, которые будут действовать в 2013 г., «нулевщики» должны начислять своим работникам заработную плату в размере не менее:

— 2294 грн. — с 01.01.2013 г. по 31.11.2013 г.;

— 2436 грн. — с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г.

Кооперативные выплаты физическим лицам относятся к прямым расходам производства

С нового года Законом № 5412 в новой редакции изложен п. 138.9 НК. В соответствии с внесенными изменениями новая редакция указанного пункта выглядит следующим образом:

«138.9. В состав прочих прямых расходов включаются все остальные производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе <...> кооперативные выплаты физическим лицам — членам производственного сельскохозяйственного кооператива, которые не являются предпринимателями и принимают трудовое участие в деятельности такого сельскохозяйственного кооператива»*.

* Полужирным шрифтом выделены изменения, внесенные Законом № 5412.

Говорить о масштабности указанных изменений не приходится, однако для узкого круга плательщиков налога (а именно сельскохозяйственных кооперативов) эти изменения будут иметь важное значение.

Особенности налогообложения страховщиков

В соответствии с п. 8 подразд. 4 разд. ХХ НК по результатам деятельности до 31.12.2012 г.** страховщики, получающие доходы от осуществления страховой деятельности, кроме деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом № 1057-IV, а также от деятельности, не связанной со страхованием, исчисляли и уплачивали налог на прибыль следующим образом:

— в течение отчетного налогового года страховщики ежеквартально уплачивали налог по ставке 3 % от суммы страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, полученных (начисленных) страховщиками-резидентами в течение отчетного периода по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами;

— по результатам отчетного года страховщики рассчитывали размер налога на прибыль, которая исчислялась от налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном ст. 156 и п.п. 134.1.1 НК, но не уплачивали его.

На период действия порядка налогообложения доходов от страховой деятельности, предусмотренного п. 8 подразд. 4 разд. ХХ НК, доходы страховщика от другой деятельности, не связанной со страховой деятельностью, а также доходы, полученные страховщиком-цедентом в отчетном периоде от перестраховщиков по договорам перестрахования, уменьшены на сумму осуществленных страховщиком-цедентом страховых выплат (страхового возмещения) в части (в пределах долей), в которой перестраховщик несет ответственность согласно заключенным со страховщиком-цедентом договорам перестрахования, облагались налогом в порядке, сроки и по правилам, предусмотренным НК, по ставке, определенной в соответствии с п. 151.1 НК (т. е. 23 % с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. и 21 % с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г.). С 01.01.2013 г. аналогичные нормы внесены непосредственно в ст. 156, а точнее — в п.п. 156.2.3 НК. Отличие заключается только в том, что с 01.01.2013 г. до 31.12.2013 г. для указанных доходов предусмотрена ставка налога на прибыль 19 %.

С нового года начал действовать новый порядок налогообложения страховщиков. Кроме уже указанных изменений относительно ставок налога для страховщиков Законом № 5412 была изложена в новой редакции ст. 156 НК, регулирующая особенности налогообложения страховщиков. Непосредственно в этой статье указывается, что:

1) при осуществлении страховой деятельности, предусмотренной п. 156.1 НК, налог взимается по ставке 3 %. При этом п. 156.1 НК содержит только перечень доходов от страховой деятельности. Очевидно, именно к указанным в этом пункте видам деятельности и будет применяться ставка налогообложения 3 %;

2) при осуществлении страховой деятельности, предусмотренной п. 156.3 НК, налог взимается по ставке 0 %. Скорее всего, при формулировке данной нормы допущена ошибка, ведь п. 156.3 НК определяет порядок исчисления налога страховщиками. Мы склонны считать, что авторы Закона имели в виду п. 156.4 НК, определяющий особенности определения объекта налогообложения от осуществления страховой деятельности по страхованию жизни. Подтверждением такого предположения служит и п.п. 151.2.2 НК, в котором указано, что ставка 0 % применяется при осуществлении страховой деятельности юридических лиц — резидентов при получении дохода в результате выполнения договоров по долгосрочному страхованию жизни и пенсионному страхованию в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в случае выполнения требований к таким договорам, определенных пп. 14.1.52 и 14.1.116 НК.

Обратим ваше внимание на другие изменения, внесенные новой редакцией ст. 156 НК.

Как и ранее, к доходам страховщика, кроме доходов, предусмотренных ст. 135 и 136 НК, относятся также доходы от страховой деятельности, которые расшифровываются в п.п. 156.1.1 НК.

Анализируя состав таких доходов, отметим, что в сравнении с прошлой редакцией состоялись следующие изменения:

1) в доходы от страховой деятельности включаются:

— инвестиционный доход, начисленный (а не полученный!) страховщиком от размещения средств резервов страхования жизни;

— доходы от реализации права регрессного требования страховщика к страхователю или другому лицу, ответственному за нанесенные убытки в части превышения над выплаченными страховыми возмещениями. Раньше же согласно нормам НК доходы в налоговом учете должны были отражаться в полном объеме, а не только в части превышения над выплаченными страховыми возмещениями;

— другие доходы, начисленные страховщиком в рамках страховой деятельности. Ранее же уточнение о том, что другие доходы должны быть начислены страховщиком именно в рамках страховой деятельности, не было. В новой редакции статьи прослеживается четкое распределение страховой деятельности и других видов деятельности, которые проводит страховщик (самым ярким тому подтверждением является установление разных ставок налога для разных видов деятельности), следовательно, должны четко дифференцироваться и доходы, полученные страховщиком от страховой деятельности и от других видов деятельности, поэтому указанное уточнение сделано не зря;

2) нет в новом перечне доходов таких их видов (которые имели место ранее):

— суммы уменьшения размера страховых резервов в сравнении со сформированными на конец предыдущего отчетного периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных в соответствии с законодательством. При этом согласно п.п. 156.1.3 НК в старой редакции страховые резервы должны были рассчитываться согласно методике формирования резервов по страхованию жизни и правилам формирования, учета и размещения страховых резервов по видам страхования другим, нежели страхование жизни, определенным национальной комиссией, осуществляющей государственное регулировнаие в сфере рынков финансовых услуг;

— доходы в виде курсовых разниц, полученных от перерасчета страховых резервов, созданных по договорам страхования, и активов, которыми представлены страховые резервы по таким договорам, в случаях, если такие страховые резервы и/или активы созданы в иностранной валюте;

— доли от страховых взносов, страховых премий и страховых выплат, начисленных перестраховщиками по договорам перестрахования.

Кроме того, с нового года НК не содержит нормы о расшифровке состава расходов страховщиков от страховой деятельности, из чего можно сделать вывод, что отныне им придется руководствоваться только общеустановленными правилами по учету расходов по налогу на прибыль.

В то же время п.п. 156.3.2 НК устанавливает, что начисленные за отчетный период расходы страховщика, связанные одновременно с получением доходов от страховой деятельности и другой деятельности, не связанной со страховой, распределяются пропорционально удельному весу дохода, начисленного от страховой деятельности, и дохода от другой деятельности, не связанной со страховой.

В то же время аналогичный механизм распределения расходов (пропорционально удельному весу доходов) для расходов от осуществления долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения и других договоров страхования жизни, который ранее был предусмотрен п.п. 156.2.1 НК, в нынешней редакции ст. 156 НК отсутствует, что, впрочем, вовсе не означает, что он и фактически не будет применяться страховщиками.

Также следует обратить ваше внимание на п.п. 156.4.1 НК, согласно которому объектом налогообложения от осуществления страховой деятельности по страхованию жизни является доход (а не прибыль, как было ранее) от страховой деятельности по страхованию жизни, определенный в соответствии с этой ст. 156 НК с учетом требований, установленных п.п. 153.1.7 НК, при условии выполнения требований к заключению договоров долгосрочного страхования жизни, определенных п.п. 14.1.52 НК.

В соответствии с внесенными изменениями Законом № 5412 были изменены и корреспондирующие нормы НК, в частности п. 152.8 НК и п.п. 153.3.3 НК, в которых ссылка на отдельные пункты ст. 156 НК изменена на более размытую ссылку на ст. 156 в целом. Эти нормы также вступили в силу с нового года.

Особенности налогообложения субъектов индустрии программной продукции

Закон № 5091-VI ознаменовал новый порядок налогообложения таких субъектов путем внесения дополнений в разд. ХХ НК. Приведем их в виде следующей таблицы.

О таких нововведениях шла речь в статье «IТ-налоги: кому выгодно?» («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 17 (41), с. 51 — 53), поэтому детально останавливаться на этом не будем.

Налогообложение операций с ЦБ

Законом «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о дальнейшем усовершенствовании администрирования налогов и сборов» (законопроект № 11285, на момент подготовки этого номера к печати направленный на подпись Президенту) среди прочего в корне изменяется налогообложение операций с ценными
бумагами.

Эта тема слишком обширна, чтобы рассматривать ее обстоятельно (это мы сделаем в одном из ближайших выпусков), поэтому остановимся только на самом главном.

Как и ранее, учет финансовых результатов от операций с ценными бумагами ведется отдельно от учета других видов доходов и расходов, однако он теперь осуществляется не в разрезе отдельных видов ценных бумаг совокупно по каждому виду, а в два этапа:

— сначала по каждой операции по отчуждению ЦБ рассчитывается финансовый результат как разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ЦБ по правилам бухгалтерского учета;

— потом эти суммы складываются между собой, причем финрезультат по операциям с ЦБ, которые находятся в обороте на фондовой бирже (условно назовем их «биржевыми» ЦБ), рассчитывается отдельно от результата по операциям с ЦБ, которые не состоят в таком обороте (соответственно «внебиржевыми» ЦБ). Прибыли от операций с «биржевыми» ЦБ не перекрывают убытки от операций с «внебиржевыми» ЦБ, и наоборот.

Если по результатам отчетного периода общая сумма «биржевых» ЦБ-убытков превышает общую сумму аналогичных прибылей, то отрицательный финрезультат переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах до полного погашения. Для «внебиржевых» ЦБ возможность учета отрицательного значения ограничена тремя годами (1095 дней).

Если же по результатам отчетного периода сумма прибылей превышает сумму убытков (отдельно по «биржевым» и «внебиржевым» ЦБ), то сумма превышения облагается налогом по ставке 10 %.

Следует отметить, что законодатель, устанавливая последнюю норму, касательно «внебиржевых» ЦБ, в отличие от «биржевых», использовал формулу «по каждому виду ценных бумаг». Если это не техническая ошибка, то для «внебиржевых» бумаг окончательный финансовый результат определяется все же в разрезе видов ЦБ.

Обращаем внимание также на опасность, связанную с так называемыми признаками фиктивности эмитента ЦБ. Если информация об эмитенте ЦБ содержалась на дату совершения сделки в перечне эмитентов, имеющих признаки фиктивности, такие расходы не учитываются при определении финансового результата. Опасность заключается прежде всего в том, что при буквальном прочтении норм НК даже исключение эмитента из перечня (т. е. официальное признание его «нормальным») не дает оснований для возобновления расходов. Напомним, что среди признаков фиктивности, установленных решением ГКЦБФР от 22.12.2010 г. № 1942, есть и такие, как, например, отсутствие бухгалтера на конец отчетного периода и отсутствие чистых доходов.

Как видим, в целом у плательщиков налога на прибыль станет зависать намного больше ЦБ-расходов — то ли до будущих времен, то ли навсегда. Правда, уменьшается ставка налога на прибыль, но это уменьшение, по-видимому, с избытком перекроется новым налогом, который вводится с нового года.

Этот платеж имеет название «особый налог на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами» и рассматривается как разновидность акцизного налога. Базой налогообложения является договорная стоимость ЦБ или деривативов, определенная в первичных бухгалтерских документах по любой операции по продаже, обмену или другим способам их отчуждения. А ставка налога составляет:

0 % — для операций по продаже на фондовой бирже ценных бумаг, по которым рассчитывается биржевой курс, и операций с деривативами;

0,1 % — для операций по продаже вне фондовой биржи «биржевых» ЦБ;

1,5 % — для операций по продаже вне фондовой биржи «внебиржевых» ЦБ;

5 не облагаемых налогом минимумов — за заключенный дериватов (контракт) вне фондовой биржи.

НДС

В отличие от налога на прибыль, изменения по НДС не столь масштабны, но тем не менее заслуживают внимания.

Обычные цены

Наиболее значимое НДС-новшество — вступление в силу с 01.01.2013 г. ст. 39 НК, регулирующей порядок определения обычных цен. Подробно о новых обычных ценах и методах их определения мы рассказывали в статье «Обычные цены: готовимся к переходу»// «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 23 (47), с. 14.

Сразу отметим, что для НДС-учета ничего революционного она не предполагает. Но важно то, что со вступлением в силу этой статьи возвращается 20 % коридор, позволяющий обойтись без пересчитывания налогов по обычным ценам в тех случаях, когда отклонение обычной цены от договорной не превышает 20 %.

В п. 39.15 НК указано, что отклонение договорных цен в налоговом учете налогоплательщика в сторону увеличения или уменьшения обычных цен менее чем на 20 % не может быть основанием для определения (начисления) налогового обязательства, корректировки отрицательного значения объекта налогообложения или других показателей налоговой отчетности.

Напомним, что в общем случае база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг и налоговый кредит отчетного периода определяются исходя из «договорной (контрактной) цены, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса <...>» (п. 188.1 НК, п. 198.3 НК).

Получается, что если обычная цена по товарам (услугам) превысит договорную цену на 20 % и более, то налоговое обязательство/налоговый кредит необходимо определять исходя из обычной цены. Если такого превышения нет, то налоговое обязательство/налоговый кредит определится исходя из договорной цены.

При этом считаем, что 20 % коридор должен использоваться во всех случаях, где есть упоминание о том, что база налогообложения определяется исходя из договорной цены, но не ниже обычной цены, независимо от того, содержит ли норма, требующая применения обычных цен, ссылку на ст. 39. Но не исключаем, что налоговики будут против такого подхода.

При этом отметим, что 20 % коридор не будет действовать в тех случаях, когда база налогообложения определяется только исходя из обычной цены. Так, например, согласно п. 184.7 НК в случае аннулирования НДС-регистрации налогоплательщик по товарам/услугам, необоротным активам, не использованным в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в последнем отчетном (налоговом) периоде должен определить налоговые обязательства исходя из обычных цен. Здесь ссылка идет исключительно на обычные цены. Поэтому ни о каком 20 % ограничении не может быть и речи.

Отдельного внимания заслуживает ситуация с определением базы обложения НДС при поставке импортных товаров. Согласно абз. 3 п. 188.1 НК база обложения операций по поставке товаров, ввезенных плательщиком на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров. Важно отметить, что эта норма распространяется только на самих импортеров товара, т. е. лиц, непосредственно ввозивших товар. При этом для них в этом случае 20 % коридор не действует, ввиду того что об обычной цене в этом абзаце не упоминается.

А вот при последующей поставке импортных товаров другими поставщиками (не импортером) база налогообложения должна определяться по общим правилам — исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен (п. 188.1 НК). При этом согласно п. 39.13 для товаров, ранее ввезенных на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта, обычной ценой считается рыночная цена, но не ниже таможенной стоимости товаров, с которой были уплачены налоги и сборы при их таможенном оформлении. Таким образом, для расчета налоговых обязательств и налогового кредита при поставке импортных товаров нужно будет:

1. Определить обычную цену (взять большую из двух величин: рыночную или таможенную).

2. Сравнить обычную цену с договорной ценой.

Если договорная цена будет отличаться от обычной менее чем на 20 %, то за базу налогообложения следует взять договорную цену. Если договорная цена будет отличаться от обычной более чем на 20 %, базой налогообложения будет являться обычная цена.

Таким образом, на таможенную стоимость нужно будет ориентироваться не только импортеру, но и всем последующим поставщикам импортного товара. А здесь возникает очередная головная боль с тем, как поставщикам узнать эту таможенную стоимость.

Номер и дата ГТД в налоговой накладной

Если Президент подпишет Закон, поданный как законопроект № 10687, то с 01.01.2013 г. временно, до 01.07.2013 г., будет приостановлено действие п.п. «ї» п. 201.1 НК. Согласно данному подпункту, напомним, налоговая накладная должна содержать такой обязательный реквизит, как номер и дату таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины. Эта норма вступила в силу еще с 12.08.2012 г. Но в то время ГНСУ решила повременить с отражением нового реквизита налоговой накладной и в письме от 21.08.2012 г. № 1272/0/71-12/15-3117 указала, что до внесения соответствующих изменений в форму налоговой накладной этот реквизит заполнению не подлежит. Изменения в форму налоговой накладной не внесены и по сей день.

Законопроектом № 10687 предусмотрено дополнить Переходные положения НК новым пунктом (п. 30 подразд. 2 раздела XX НК), предусматривающим отсрочку введения нового реквизита до 01.07.2013 г.

Льгота по НДС для поставок программной продукции

С 01.01.2013 г. освобождаются от обложения НДС операции по поставке программной продукции (п. 26 подразд. 2 разд. ХХ НК). Льгота будет действовать в течение 10 лет — до 01.01.2023 г.

К программной продукции согласно п. 26 подразд. 2 разд. ХХ НК относятся:

— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или обучающей компьютерной программы (их компонентов), интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;

— криптографические средства защиты информации.

Кто может воспользоваться этой льготой? В письме от 06.12.2012 г. № 6709/0/61-12/15-1415 ГНСУ указала, что освобождение от обложения НДС распространяется на операции по поставке программной продукции независимо от регистрации плательщика НДС как субъекта, применяющего особенности обложения налогом на прибыль субъектов индустрии программной продукции, предусмотренные п. 15 подразд. 10 разд. XX НК.

При этом отметим, что ранее ГНС в г. Киеве в письме от 02.10.2012 г. № 6239/10/06-408 заявляла о том, что такую льготу применяют только те субъекты хозяйствования, которые получили статус субъектов индустрии программной продукции.

Несколько слов об обложении переходящих сделок в связи со вступлением в силу данной нормы. Они будут облагаться НДС в общем порядке. НДС-льгота будет работать только в том случае, если первое событие, т. е. поступление оплаты или подписание акта, произойдет после 01.01.2013 г.

Льготы для субъектов хозяйствования, реализующих инвестпроекты

Льготу по НДС получили и субъекты хозяйствования, которые будут реализовывать инвестпроекты, отвечающие критериям, установленным Законом № 5205.

Такие субъекты при ввозе с целью реализации инвестпроектов оборудования и комплектующих изделий к нему освобождаются от ввозной таможенной пошлины при условии соблюдения требований, установленных п.п. 10 п. 4 разд. ХХI ТКУ).

Помимо этого, при ввозе вышеназванных товаров такие субъекты, при условии оформления таможенной декларации, по желанию могут выдавать таможенному органу налоговый вексель на сумму налогового обязательства по НДС, указанную в таможенной декларации (абз. 2 п. 1 подразд. 3 разд. XX НК).

Срок погашения такого налогового векселя наступает на 60-й календарный день со дня его выдачи таможенному органу.

В случае нецелевого использования ввезенных товаров налогоплательщик обязан погасить налоговый вексель в налоговом периоде, на который приходится их нецелевое использование, а также уплатить пеню.

Данная льгота будет действовать с 01.01.2013 г. по 31.12.2022 г.

Прочие льготы

Освобождаются от НДС операции по созданию, поставке, продвижению, реставрации и распространению национального культурного продукта в порядке, определенном Кабмином (п.п. 197.1.30 НК). Формально льготные правила вступили в силу с 04.11.2012 г., но до утверждения Кабмином соответствующего порядка они не могут применяться. До настоящего времени такой порядок Кабмином не утвержден.

Отметим, что под национальным культурным продуктом Закон о культуре понимает культурные блага и культурные ценности, созданные (предоставленные) отечественным производителем.

Культурные блага — товары и услуги, производимые в процессе осуществления деятельности в сфере культуры для удовлетворения культурных потребностей граждан (книги, художественные альбомы, аудиовизуальные произведения и их демонстрация, аудиопродукция (музыкальные звукозаписи), произведения и документы на новейших носителях информации, изделия художественных промыслов, театральные и цирковые представления, концерты, культурно-образовательные услуги и т. п.).

Культурные ценности — объекты материальной и духовной культуры, имеющие художественное, историческое, этнографическое и научное значение и подлежащие сохранению, воссозданию и охране в соответствии с законодательством Украины.

Также временно, с 01.01.2013 г. на период реализации программ (проектов) за счет международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с инициативой стран Большой восьмерки «Глобальное партнерство против распространения оружия и материалов массового уничтожения», освобождаются от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в таможенном режиме импорта и поставки на таможенной территории Украины товаров/услуг по перечню, утвержденному Кабмином (п. 28 подразд. 2 разд. ХХ НК). На данный момент перечень КМУ не утвержден.

Прекращение льготы по НДС на поставку/импорт автомобилей скорой медицинской помощи

С 01.01.2013 г. утрачивает силу льгота, установленная п. 25 подразд. 2 разд. XX НК, которая предусматривает освобождение от обложения НДС поставки/импорта автомобилей скорой медицинской помощи (товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД), которые оплачиваются за счет средств государственного или местного бюджета.

Процентное распределение НДС переработчиками сельхозпродукции

В 2013 году перерабатывающие предприятия, применяющие спецрежим по НДС, предусмотренный п. 1 подразд. 2 разд. XX НК, положительную разницу между суммой налоговых обязательств отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита отчетного (налогового) периода уплачивают в специальный фонд бюджета и на специальный счет в таких пропорциях:

— 40 % — на счет специального фонда Государственного бюджета Украины;

— 60 % — на специальный счет.

Бюджетное возмещение по НДС финансовыми векселями

В случае подписания Президентом Закона, принятого на базе законопроекта № 11285, с 01.01.2013 г., отрицательное значение НДС будет возмещаться государством также с помощью финансовых векселей. Согласно изменениям, внесенным в пп. 200.13 и 200.19 НК, Госказначейство будет выдавать сумму бюджетного возмещения НДС, указанную в заключении ГНС:

— либо путем перечисления денежных средств на банковский счет плательщика,

— либо путем оформления (выпуска) казначейского финансового векселя.

Причем право выбора способа получения возмещения остается за плательщиком...

Расшифровку понятия «финансовый вексель» содержит специально введенный подпункт 14.1.176¹ НК.

Оформление (выпуск) казначейского финансового векселя приравнивается к выдаче плательщику суммы бюджетного возмещения путем перечисления средств с бюджетного счета на текущий счет налогоплательщика.

Предъявление финансового векселя Госказначейству считается уплатой согласованного денежного обязательства. Заметим, что никакой привязки к виду налога, по которому возникло это денежное обязательство, закон не делает. То есть подобными НДС-векселями по идее можно будет уплачивать, например, налог на прибыль. Теперь главное, чтобы налоговики согласились с этим.

Порядок выпуска, обращения и погашения финансовых векселей утвердят КМУ и НБУ.

НДФЛ

Изменился порядок налогообложения сдачи лома черных и цветных металлов

Законом № 5083-VI в НК внесены изменения, в соответствии с которыми:

— из перечня доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, исключен доход, полученный плательщиком налога за сданный (проданный) им лом черных металлов (соответствующие изменения внесены в п.п. 164.2.18 НК). Отныне лицо, которое закупает лом черных металлов, не считается налоговым агентом и не обязано удерживать налог из суммы выплаты доходов за сданный (проданный) физическими лицами лом черных металлов;

— в перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, дополнительно включены доходы, полученные за сданный (проданный) лом цветных металлов (в новой редакции изложен п.п. 165.1.25 НК). При этом уточняется, что лом цветных металлов включает использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кислотные (код 8548 10 21 00
в соответствии с УКТ ВЭД), а также остатки и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код 8548 10 91 00 в соответствии с УКТ ВЭД).

Нормы НК в новой редакции были приведены в материале «Летние изменения в Налоговом кодексе: неужели власть пошла навстречу бизнесу?» («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 17 (41), с. 17).

Изменения относительно продажи заложенного имущества

Кроме того, Законом «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего усовершенствования администрирования налогов и сборов» (законопроект № 11285, который на момент отправки номера в печать был направлен на подпись Президенту Украины) из перечня доходов исключены доходы, полученные в результате реализации заложенного имущества, имущества плательщика налога при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением плательщиком налога своих обязательств по договору кредита (займа). Соответствующие изменения внесены в п.п. 164.2.7 и п.п. «д» п.п. 164.2.17 НК.

Данным Законом также решена проблема в отношении налогообложения доходов, полученных в результате индексации депозита (вклада) в гривне (привязка курса национальной валюты к курсу иностранных валют в соответствии с условиями договора). Теперь такие доходы не облагаются налогом согласно дополненному п.п. 165.1.29 НК.

Новое в налогообложении сельхозпродукции собственного производства

С нового года действует новая редакция п.п. 165.1.24 НК, изложенная в Законе № 5412-VI. Согласно внесенным изменениям в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются следующие доходы:

<...>

165.1.24. доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения:

садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки), и/или для индивидуального дачного строительства. При этом если собственник сельскохозяйственной продукции имеет еще земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), но не использует их (сдает в аренду или обслуживает), полученные им доходы от продажи сельскохозяйственной продукции не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 гектара. При этом размер земельных участков, указанных в абзаце втором настоящего подпункта, а также размер выделенных в натуре (на местности) земельных долей (паев), которые не используются (сдаются в аренду, обслуживаются), не учитываются.

Если размер земельных участков, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта, превышает 2 гектара, доход от продажи сельскохозяйственной продукции подлежит налогообложению на общих основаниях.

При продаже сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) ее собственник должен представить налоговому агенту копию справки о наличии у него земельных участков, указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта. Оригинал справки хранится у собственника сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности с даты окончания действия такой справки. Справка выдается сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (местожительству) плательщика налога в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки.

Форма справки устанавливается в порядке, определенном статьей 46 настоящего Кодекса для налоговых деклараций.

При продаже собственной продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД полученные от такой продажи доходы не являются налогооблагаемым доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года*. Такие физические лица осуществляют продажу указанной продукции без получения справки о наличии земельных участков.

* В 2013 году — 114700 грн.

Если сумма полученного дохода превышает установленный настоящим подпунктом размер, физическое лицо обязано представить органу государственной налоговой службы справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства, которая выдается в произвольной форме сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (местожительству) собственника продукции животноводства. Если справкой подтверждено выращивание проданной продукции животноводства непосредственно плательщиком налога, налогообложению подлежит доход, который превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года*.

* В 2013 году — 114700 грн.

Если таким плательщиком налога не подтверждено самостоятельное выращивание, разведение, откорм продукции животноводства, доходы от продажи которой он получил, такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях.

Таким образом, порядок освобождения от налогообложения сельхозпродукции собственного производства претерпел существенные изменения.

Уточнены нормы НК об освобождении от налогообложения кооперативных выплат

Законом № 5412-VI был изложен в новой редакции п.п. 165.1.48 НК, в соответствии с которым в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются следующие доходы:

<...>

165.1.48. кооперативные выплаты члену производственного сельскохозяйственного кооператива, а также средства, которые возвращаются члену сельскохозяйственного обслуживающего кооператива вследствие излишне уплаченной им стоимости услуг, предоставленных кооперативом;

размер (сумма, стоимость) пая, который возвращается члену сельскохозяйственного производственного кооператива в случае прекращения им членства в кооперативе. Превышение размера (суммы, стоимости) пая сверх размера (суммы, стоимости) паевых взносов подлежит налогообложению в порядке, установленном пунктом 170.2 статьи 170 настоящего раздела.

Таким образом, фактически из НК были исключены требования о том, что:

— членами сельскохозяйственного производственного кооператива, в котором прекращает членство один из его участников, должны быть исключительно физические лица;

— такой сельскохозяйственный производственный кооператив должен осуществлять производство сельскохозяйственной продукции, а именно молока и мяса;

— такой сельскохозяйственный кооператив использует земельные участки членов, предоставленные для ведения личного крестьянского хозяйства;

— подлежат налогообложению кооперативные выплаты и/или доход члена кооператива от получения им пая в случае прекращения членства в кооперативе, если размер его земельного участка, предоставленного для ведения личного крестьянского хозяйства, не был увеличен вследствие полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая). На смену этому требованию пришла норма, согласно которой с нового года при прекращении одним из участников членства в сельскохозяйственном производственном кооперативе подлежит налогообложению превышение размера (суммы, стоимости) пая сверх размера (суммы, стоимости) паевых взносов такого члена кооператива;

— не подлежат обложению НДФЛ доходы члена сельскохозяйственного производственного кооператива от строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства при условии использования труда исключительно членов такого кооператива.

Важные цифры: ежегодные изменения

Ни для кого не секрет, что в отношении НДФЛ НК часто ссылается на размер минимальной заработной платы и прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица (которые последние несколько лет являются тождественными понятиями). При этом они регулярно изменяются.

На момент передачи номера в печать Закон о Государственном бюджете на 2013 год еще не был официально опубликован, хотя принят ВРУ и подписан Президентом Украины. В нем содержатся следующие показатели минимальной заработной платы и прожиточного минимума.

На основе этих величин, в свою очередь, рассчитывают различные виды выплат физическим лицам. Они содержатся в следующей таблице.

Важное значение для наемных работников с наименьшим уровнем доходов и для некоторых льготных категорий граждан имеет налоговая социальная льгота, размер которой в 2013 году в разрезе ее видов приведен в следующей таблице.

Единый налог

Окончание действия моратория на штрафы

С 01.01.2013 г. прекращается действие моратория, освобождающего плательщиков единого налога от применения штрафных санкций за нарушения порядка исчисления единого налога, правильности заполнения налоговых деклараций и полноты уплаты сумм единого налога. Напомним, данный мораторий был установлен п. 7 позразд. 10 разд. XX НК и касался нарушений, допущенных в 2012 г. За подобные нарушения, совершенные в 2013 году, штрафы применяться будут в полном объеме.

Также с этой же даты утрачивает силу «льгота», освобождавшая предпринимателей-единоналожников групп 1 и 2 от ответственности за осуществление видов деятельности, не указанных в Свидетельстве плательщика единого налога. С 01.01.2013 г., если предприниматель осуществит деятельность, не указанную в Свидетельстве, он должен будет в обязательном порядке: (1) применить к доходу, полученному от не указанной в Свидетельстве деятельности, ставку 15 % (п.п. 2 п. 293.4 НК) и (2) перейти на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором был получен такой доход (п.п. 7 п.п. 298.2.3 НК).

Кроме того, с 01.01.2013 г. у налоговиков появятся основания для применения к предпринимателям административных штрафов, предусмотренных ст. 164¹ КоАП, за нарушение ведения Книги учета доходов и расходов. За ошибки, допущенные при ведении Книги в 2012 году, штрафы не применяются на основании п. 4 разд. II Закона № 4834.

Окончательный переход на КВЭД-2010

С 01.01.2013 г. утрачивает силу КВЭД-2005. Будет действовать только КВЭД-2010. В связи с этим напоминаем, что предпринимателям-единоналожникам групп 1 и 2, у которых в Свидетельстве указаны виды деятельности согласно КВЭД-2005, следует подать налоговому органу заявление о внесении изменений в виды деятельности по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.12.2011 г. № 1675. Согласно п. 298.5 НК в случае изменения видов хозяйственной деятельности заявление подается плательщиками единого налога первой и второй групп не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения. Однако советуем не затягивать с подачей заявления.

Изменения видов деятельности в ранее выданное Свидетельство плательщика единого налога вносятся органом ГНС в день подачи соответствующего заявления (п.п. 4 п. 299.12 НК).

Ставки единого налога для предпринимателей-единоналожников групп 1 и 2

Ставки ЕН для предпринимателей групп 1 и 2 устанавливаются в процентах от минимальной заработной платы, действующей на 1 января текущего года.

Согласно Закону о Госбюджете на 2013 год размер минимальной заработной платы с 1 января 2013 года составляет 1147 гривень. Соответственно, ставки единого налога в 2013 году будут варьироваться в следующих пределах:

— для группы 1 — от 11,47 грн. до 114,7 грн.;

— для группы 2 — от 22,94 грн. до 229,4 грн.

Конкретный размер ставки устанавливается сельскими, поселковыми и городскими советами в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Квартальный период уплаты НДС

Плательщикам единого налога, которые избрали ставку единого налога с уплатой НДС, напоминаем о возможности выбрать квартальный период подачи отчетности по НДС (п. 202.2 НК). Для этого налоговому органу вместе с декларацией по НДС за последний отчетный период 2012 года нужно подать заявление о выборе квартального периода по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 25.11.2011 г. № 1492. В этом случае квартальный период начнет применяться с 1-го числа 2013 года. То есть в 2013 году применять квартальный отчетный период по НДС смогут только те субъекты хозяйствования, которые на момент подачи заявления, т. е. в декабре 2012 года, были плательщиками НДС.

Возможные изменения

Ниже приведем изменения, которые содержатся в принятом ВРУ Законе, поданном как законопроект № 10687. Сейчас этот Закон направлен на подпись Президенту. В случае подписания его Президентом, изменения начнут действовать с 01.01.2013 г.

Отмена ограничения по численности работников и снижение ставок единого налога для единоналожников групп 5 и 6. Для плательщиков единого налога групп 5 и 6 отменяется ограничение по численности работников. Для перехода на уплату единого налога им достаточно будет соответствовать одному критерию: объем дохода не должен превышать 20 млн гривень.

Кроме того, для плательщиков единого налога групп 5 и 6 снижены ставки единого налога. С  01.01.2013 г. единоналожники должны уплачивать ЕН по ставке 5 % (при условии уплаты НДС) и по ставке 7 % (без уплаты НДС). При этом за 2012 год задекларировать и уплатить налог нужно будет еще по старым ставкам.

Также подкорректированы абз. 3 п. 292.3 и абз. 1 п. 292.6 НК. Теперь ими закреплено, что сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком давности включается и в доход предпринимателя-единоналожника группы 5. Доход признается по дате списания кредиторской задолженности.

Установление годового отчетного периода для единоналожников группы 2. Для единоналожников группы 2, начиная с 01.01.2013 г., отчетным (налоговым) периодом будет календарный год. При этом за IV квартал 2012 года такие единоналожники еще должны подать квартальную декларацию не позже 11.02.2013 г. А уже за 2013 год им предстоит отчитываться по результатам года. Декларацию за 2013 г. необходимо подать не позже 03.03.2014 г. В случае превышения предельно допустимого объема дохода и/или перехода в другую группу плательщиков единого налога, декларация подается по окончании квартала, в котором допущено такое превышение и/или осуществлен переход в другую группу (абз. 2 п. 296.2 НК).

Возможность подачи заявления о переходе на единый налог в электронном виде. С 01.01.2013 г. подавать заявление о переходе на единый налог можно будет не только лично или по почте, но и в электронном виде с соблюдением условий регистрации электронной цифровой подписи (п.п. 298.1.1 НК).

ПРОЧИЕ НАЛОГОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Акцизный налог

Согласно п. 1 подразд. 5 разд. ХХ НК с 01.01.2012 г. до 01.01.2013 г. применялась ставка акцизного налога 27 грн. за 1 л 100-процентного спирта.

С 01.01.2013 г. внедряется ставка акцизного налога, определенная п.п. 215.3.1 НК, а именно 45,87 грн. за 1 л 100-процентного спирта . Таким образом, размер ставки акцизного налога увеличился почти на 70 %. Какие последствия это будет иметь, большинство из нас сможет увидеть уже в ближайшее время.

Кроме того, до 31.12.2012 г. действовали ставки акцизного налога на целый ряд товаров, установленные п. 5 подразд. 5 разд. ХХ НК. С нового года ставки акцизного налога на эти товары устанавливаются п.п. 215.3.4 НК.

В соответствии с п. 4 подразд. 5 разд. ХХ НК до 31.12.2012 г. временно освобождались от обложения акцизным налогом операции по ввозу на таможенную территорию Украины специализированных транспортных средств, таких как автомобили скорой медицинской помощи товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД, которые предназначены для использования заведениями здравоохранения и оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного и местных бюджетов либо по заказу соответствующих распорядителей бюджетных средств.

С нового года такая льгота не применяется.

При этом обращаем внимание: в самой ст. 215 НК ставки акциза изменены (разумеется, в сторону повышения) законопроектом № 11285.

Экологический налог

Нормы НК относительно обложения этим налогом также практически не изменились. В частности, внесенные Законом № 4834-VI изменения о размещении отдельных видов отходов как вторичного сырья уже публиковались на страницах нашего издания («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 15 (39), с. 35 — 36, 62).

Кроме того, согласно п. 2 подразд. 5 разд. ХХ НК по налоговым обязательствам по экологическому налогу, возникшим с 01.01.2013 г. до 31.12.2013 г. включительно, ставки налога составляют 75 % от ставок, предусмотренных ст. 243 — 246 НК. Выходит, что по сравнению с прошлым годом соответствующие ставки возросли ровно в полтора раза.

Рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине

Согласно Закону № 4834-VI разд. X НК утрачивает силу с 01.01.2013 г. Напомним этот раздел НК устанавливал и регулировал порядок взимания рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине. Таким образом, с нового года такой налог перестал существовать.

Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

С нового года порядок обложения этим налогом существенно изменился. Соответствующие правки в ст. 263 НК, которая собственно и регулирует обложение платой за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, были внесены Законом № 4834-VI («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 15 (39), с. 36 — 44) и Законом № 5083-VI («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 17 (41), с. 20 — 24). Снова пересказывать все многочисленные изменения не будем. Отметим только то, что ставки платы за пользование недрами для добычи природного газа с нового года существенно снизились.

Хмелесбор

Вокруг этого сбора сложилась ситуация, требующая пояснений. С одной стороны, согласно п. 4 подразд. 10 разд. XX НК до 01.01.2015 г. сбор будет взиматься в соответствии с Законом о хмелесборе. С другой стороны, с 01.01.2013 г. действует новый п. 16 того же подраздела, согласно которому сбор устанавливается до 01.01.2018 г., причем обстоятельно расписано, как и кем хмелесбор уплачивается и используется. На самом деле никакого противоречия между этими нормами нет, потому что новый пункт «Переходных положений» НК почти дословно воспроизводит нормы Закона о хмелесборе.

Ничем не грозит плательщикам сбора и Закон о Госбюджете-2013. Им, правда, приостановлено на 2013 год действие частей первой, третьей и четвертой ст. 4 Закона о хмелесборе, однако эти части имеют отношение не к взиманию сбора, а его использованию, т. е. плательщиков никоим образом не касаются.

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

С 01.01.2013 г. согласно абз. 9 п. 1 разд. ХІХ НК вступает в силу ст. 265 НК, внедряющая новый местный налог — налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. В ближайшем аналитическом номере нашего издания будет опубликована статья, которая в деталях раскроет все особенности его внедрения.

«Неналоговые» изменения

Новый перечень типовых документов

При составлении номенклатуры дел на 2013 год необходимо руководствоваться новой редакцией Перечня типовых документов, образующихся в ходе деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения документов, утвержденного приказом Минюста Украины от 12.04.2012 г. № 578/5, который вступает в силу с 01.01.2013.

Данный нормативный документ определяет сроки хранения документов и является обязательным для применения всеми предприятиями, учреждениями и организациями. Для физических лиц — предпринимателей Перечень имеет рекомендательный характер (письмо Государственной архивной службы Украины от 30.10.2012 г. № 01.2/3388).

Сроки хранения документов, определенные в Перечне, являются минимальными, их нельзя сокращать.

Согласно Перечню первичные документы, которые фиксируют факт осуществления хозяйственных операций и являются основаниями для записей в регистрах бухгалтерского учета и налоговых документах, по истечении сроков их хранения могут быть уничтожены только при условии завершения проверки государственными налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Переход с КВЭД-2005 на КВЭД-2010

В течение всего 2012 года одновременно действовали и КВЭД-2005, и КВЭД-2010. Однако с 01.01.2013 г. КВЭД-2005 утрачивает свою силу. В связи с этим тем предприятиям и предпринимателям, которые в 2012 году не осуществили «перекодировку» видов деятельности, нужно как можно скорее обратиться к государственным регистраторам с соответствующими документами. Такая «перекодировка» осуществляется бесплатно. Документы, которые нужно подать госрегистратору для перехода на КВЭД-2010, представим в таблице.

Электронная отчетность по РРО

С 01.01.2013 года вводятся в действие нормы абз. 2 и 3 п. 7 ст. 3 Закона об РРО, обязывающие субъектов хозяйствования, использующих РРО, подавать налоговому органу по проводным или беспроводным каналам связи (абз. 2 и 3 п. 7 ст. 3 Закона об РРО):

— электронные копии расчетных документов и фискальных отчетных чеков, содержащихся на контрольной ленте в памяти РРО или в памяти модемов, которые к ним присоединены, — в случае использования РРО, создающих контрольную ленту в электронной форме, или ЭККР, создающих контрольную ленту в печатном виде;

— информацию об объеме расчетных операций, выполненных в наличной и/или в безналичной форме, или об объеме операций по купле-продаже иностранной валюты, находящуюся в фискальной памяти регистраторов расчетных операций — в случае использования РРО, создающих контрольную ленту в печатном виде, за исключением ЭККР.

Передача информации с РРО налоговому органу по проводным или беспроводным каналам связи вводится вместо «бумажной» отчетности по РРО.

Предполагается, что данные из РРО будут передаваться органу налоговой службы автоматически. Соответственно плательщик должен иметь РРО, способный технически осуществить подобную задачу. Приказом МФУ от 08.10.2012 г. № 1057 утверждены Требования относительно создания контрольной ленты в электронной форме, а также Порядок передачи данных налоговому органу, в которых определены технические требования к РРО и модемам для передачи отчетной информации.

Требования вступили в силу совсем недавно (05.11.2012 г.), поэтому приобрести и начать использовать новые, отвечающие всем требованиям РРО или дооборудовать старые РРО модемами пока на практике нет возможности.

Учитывая это, а также то, что штрафы за неподачу в электронном виде отчетности об использовании РРО в соответствии с п. 9 ст. 17 Закона об РРО будут применяться только с 01.07.2013 г., ГНСУ в своих разъяснениях (письмо от 03.12.2012 г.
№ 10322/0/71-12/22-1317/1317) отмечает, что в первом полугодии будет проводиться только разъяснительная работа по созданию необходимых условий для представления субъектами хозяйствования отчетности об использовании РРО в органы налоговой службы по проводным и беспроводным каналам связи по технологии НБУ.

Однако при этом ГНСУ обращает внимание на то, что до 01.07.2013 г. субъекты хозяйствования, использующие РРО, должны обратиться в сервисные центры или к производителям РРО, чтобы приобрести новые РРО, укомплектованные модемами, или дооборудовать используемые регистраторы.

При этом до момента перехода на электронную передачу информации из РРО плательщик по-прежнему должен сдавать «бумажную» отчетность по РРО не позднее 15 числа каждого месяца.

Новый Закон о занятости

С 01.01.2013 г. вступает в силу новый Закон о занятости от 05.07.2012 г. № 5067-VI.

Закон предполагает следующие важные для субъектов хозяйствования нововведения:

1. Установление квоты для трудоустройства неконкурентоспособных на рынке труда граждан. Предприятиям с численностью штатных работников более 20 человек установлена квота в размере 5 % среднеучетной численности штатных работников за прошлый календарный год для трудоустройства граждан, которые имеют дополнительные гарантии в содействии трудоустройства (кроме инвалидов, не достигших пенсионного возраста*). То есть до 5 % общего количества рабочих мест на предприятии должно отводиться для таких граждан. Важно обратить внимание, что на физлиц-предпринимателей данное требование не распространяется.

* В отношении инвалидов предприятие по-прежнему обязано соблюдать норматив трудоустройства, установленный Законом о соцзащите инвалидов, — в размере 4 % среднеучетной численности работников учетного состава за год, а если работает от 8 до 25 человек — одно рабочее место.

К гражданам, имеющим дополнительные гарантии в содействии трудоустройству, согласно ст. 14 Закона о занятости относятся:

1) один из родителей или заменяющее их лицо, которое:

— имеет на иждивении детей в возрасте до шести лет;

— воспитывает без супруга (супруги) ребенка в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида;

— содержит без супруга (супруги) инвалида с детства (независимо от возраста) и/или инвалида I группы (независимо от причины инвалидности);

2) дети-сироты и дети, лишенные родительской опеки, лица, которым исполнилось 15 лет и которые с согласия одного из родителей или заменяющего их лица могут, в виде исключения, приниматься на работу;

3) лица, освобожденные после отбывания наказания или принудительного лечения;

4) молодежь, которая закончила или прекратила обучение в общеобразовательных, профессионально-технических и высших учебных заведениях, уволилась со срочной военной или альтернативной (невоенной) службы (в течение шести месяцев после завершения либо прекращения обучения или службы) и которая впервые принимается на работу;

5) лица, которым до наступления права на пенсию по возрасту в соответствии со ст. 26 Закона Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» осталось 10 и менее лет;

6) инвалиды, не достигшие пенсионного возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058;

7) лица, которым исполнилось 15 лет и которые с согласия одного из родителей или заменяющего их лица могут, в виде исключения, приниматься на работу.

О трудоустройстве вышеназванных граждан необходимо будет ежегодно информировать «центральный орган исполнительной власти, который реализует государственную политику в сфере занятости населения и трудовой миграции, в установленном им порядке» (ч. 3 ст. 14 Закона о занятости).

За каждый необоснованный отказ в трудоустройстве граждан, имеющих дополнительные гарантии в трудоустройстве, в пределах соответствующей квоты, на предприятие будет налагаться штраф в двукратном размере минимальной заработной платы, установленной на момент выявления нарушения (ч. 2 ст. 53 Закона о занятости).

Обращаем внимание на то, что штраф применяется именно за необоснованный отказ, а не за невыполнение квоты.

2. Компенсация ЕСВ работодателям. Тем работодателям, которые:

— в течение 12 календарных месяцев обеспечивали создание новых рабочих мест, трудоустраивали на них работников и в течение этого периода ежемесячно осуществляли им выплату заработной платы в размере не менее трех минимальных зарплат, государство компенсирует 50 % ЕСВ, начисленного на каждое лицо. Такая компенсация будет выплачиваться в течение следующих 12 календарных месяцев, при условии сохранения уровня заработной платы и неуменьшения штатной численности работников. Порядок такой компенсации должен разработать КМУ (ст. 24 Закона о занятости);

— трудоустраивают не менее чем на 2 года на новые рабочие места граждан, указанных в ч. 1 ст. 14 Закона о занятости (кроме лиц, которым исполнилось 15 лет и которые с согласия одного из родителей могут приниматься на работу) по направлению центров занятости, государство компенсирует 100 % начисленного ЕСВ в расчете на каждое такое трудоустроенное лицо. Компенсация выплачивается в течение года. В случае увольнения таких работников по инициативе работодателя или по согласию сторон сумма полученных денежных средств возвращается в полном объеме (ст. 26 Закона о занятости).

Субъектам малого предпринимательства, которые трудоустраивают безработных на срок не менее чем 2 года по направлению центров занятости на новые рабочие места в приоритетных видах экономической деятельности, компенсируется 100 % ЕСВ (ст. 27 Закона о занятости).

3. Требования к объявлениям о вакансиях. Запрещается в объявлениях о вакансиях (приеме на работу) указывать возраст кандидатов, предлагать работу только женщинам или только мужчинам (за исключением специфической работы, которая может выполняться исключительно лицами определенного пола). Такие требования прописаны в ст. 24¹ Закона о рекламе и начнут действовать с 01.01.2013 г. В случае их нарушения на работодателя будет наложен штраф в десятикратном размере минимальной заработной платы, установленной на момент выявления нарушения.

Базы персональных данных

С 20 декабря 2012 года вступили в силу изменения в Закон о защите персональных данных.

Самое главное изменение: работодателям больше не нужно регистрировать базы с персональными данными своих работников. Соответствующие изменения были внесены в ст. 9 Закона о защите персональных данных Законом № 5491.

Госрегистрация прав пользования недвижимостью

С 1 января 2013 г. изменяется процедура регистрации прав на недвижимость. С этой даты вступают в силу изменения, предусмотренные Законом № 1878 и Законом № 5037.

Так, госрегистрацию прав будут осуществлять нотариусы (как государственные, так и частные) одновременно с нотариальным удостоверением сделки (п. 5 ст. 3 Закона о госрегистрации).

Нотариусы, как специальные субъекты, на которых возлагаются функции государственного регистратора прав на недвижимое имущество, с 01.01.2013 г. будут иметь доступ к Реестру прав собственности на недвижимое имущество, Единому реестру запретов отчуждения объектов недвижимого имущества, Государственному реестру ипотек.

Госрегистрация прав на недвижимое имущество осуществляется на основании заявления, форма которого утверждена приказом Минюста от 17.04.2012 г. № 595/5.

Регистрация прав на вновь созданные земельные участки осуществляется органами Госземагентства и органами Укргосреестра. Прежде чем зарегистрировать право собственности на земельный участок, его следует вначале зарегистрировать в Государственном земельном кадастре (такую регистрацию проводят органы Госземагентства), а затем уже обращаться в органы Укргосреестра. При этом физические и юридические лица имеют право выбора: самому посещать эти органы или поручить все кадастровому регистратору. Во втором случае кадастровому регистратору нужно подать заявление на регистрацию прав на участок. В свою очередь регистратор направит заявление в отдел регистрации прав на недвижимость, который зарегистрирует участок, оформит свидетельство о праве собственности и передаст его кадастровому регистратору, который и выдаст все документы заявителю. В обоих случаях процедура займет 14 дней.

ЕСВ

С 1 января 2013 года для работодателей вводится уплата ЕСВ одним платежным документом. С этой даты вступают в силу изменения в ст. 8 Закона о ЕСВ, внесенные Законом № 5455. Суть изменений сводится к тому, что унифицируются пропорции распределения ЕСВ между социальными фондами. Это позволяет страхователям уплачивать ЕСВ, начисленный по разным ставкам, одним платежным поручением. Напомним, что в настоящее время страхователи обязаны уплачивать ЕСВ, начисленный по разным ставкам, отдельными платежными поручениями.

По информации, размещенной на официальном сайте ПФУ (www.pfu.gov.ua), с 1 января 2013 года будут открыты новые счета в органах Государственной казначейской службы для зачисления ЕСВ. Поэтому с указанной даты необходимо будет перечислять ЕСВ на новые счета, информацию о которых следует получить в органе ПФ по месту взятия на учет.

Порядок начисления и уплаты ЕСВ для страхователей останется прежним.

Уплата предпринимателями ЕСВ «за себя»

С 13 октября 2012 года вступил в силу Закон Украины от 18.09.2012 г. № 5292-VI «О внесении изменений в ст. 9 и 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», которым изменены сроки уплаты ЕСВ с физических лиц — предпринимателей.

Предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения, уплачивают ЕСВ «за себя» за календарный год до 10 февраля следующего года. За 2012 год ЕСВ необходимо уплатить не позднее 11.02.2013 г. В то же время согласно проекту изменений в Инструкцию № 22 предполагается, что за предпринимателями-общесистемщиками все же сохранится обязанность ежеквартально уплачивать авансовые платежи по ЕСВ до до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября в размере 25 % годовой суммы единого взноса, исчисленной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм налога на доходы предпринимателя.

Предприниматели-единоналожники уплачивают ЕСВ «за себя» поквартально — до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. За IV квартал ЕСВ нужно уплатить не позднее 18.01.2013 г.

Отчет о ЕСВ «за себя» предприниматели подают раз в год — до 1 апреля года, следующего за отчетным.

В отношении уплаты ЕСВ «за работников» все остается по-старому. Его нужно уплачивать не позднее 20 числа следующего месяца.

Бухгалтерский учет

Налоговые разницы. С 01.01.2013 г. вступило в силу ПБУ «Налоговые разницы».

Начиная с отчета за I квартал 2013 года плательщики налога на прибыль (кроме банков, бюджетных учреждений и субъектов малого предпринимательства — юридических лиц, которые согласно п. 154.6 НК уплачивают налог на прибыль по ставке 0 % и применяют порядок упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов) в составе финансовой отчетности должны указывать временные и постоянные налоговые разницы.

Согласно п. 3 ПБУ «Налоговые разницы» налоговая разница — разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по П(С)БУ и доходами и расходами, определенными налоговым законодательством.

Для раскрытия информации о временных и постоянных налоговых разницах в финансовой отчетности с 01.01.2013 г. согласно приказу Минфина от 11.08.2011 г. № 1021 Отчет о финансовых результатах по форме № 2 дополнится двумя разделами:

— «IV. Налоговые разницы», предназначенным для отражения влияния налоговых разниц (постоянных и временных) на доходы и расходы в разрезе каждого из их видов;

— «V. Согласование финансового результата и налоговой прибыли (убытка)», где путем корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета, на общий итог налоговых разниц будет выводиться сумма налоговой прибыли (убытка).

МСФО. С 1 января 2013 года применение МСФО станет обязательным для предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность в сферах предоставления финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (группа 64 КВЭД ДК 009:2010), и занимающихся негосударственным пенсионным обеспечением (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010).

Мораторий на продажу сельхозземель

С 01.01.2013 г. должно было закончиться действие моратория на продажу сельхозземель государственной и коммунальной собственности. Однако Законом Украины от 20.11.12 г. № 5494-VI ВРУ продлил действие моратория до 01.01.2016 г.

Новые формы статотчетности

С 01.01.2013 г. некоторые виды статистической отчетности предстоит подавать по новым формам. Информацию о наиболее распространенных формах приведем в таблице.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.

Закон о госбюджете на 2013 г. — Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» от 06.12.2012 г. № 5515-VI.

Закон о прибыли — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (утратил силу).

Закон о хмелесборе — Закон Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства» от 09.04.99 г. № 587-XIV.

Закон о занятости — Закон Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 г. № 5067-VI.

Закон о защите персональных данных — Закон Украины «О защите персональных данных» от 01.06.2010 г. № 2297-VI.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.

Закон № 1057-IV — Закон Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» от 09.07.2003 г.

Закон № 1878 — Закон Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» в редакции от 11.02.2010 г. № 1878-VI.

Закон № 3609-VI — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г.
№ 3609-VI.

Закон № 4057-VI — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по стимулированию инвестиций в отечественную экономику» от 17.11.2011 г. № 4057-VI.

Закон № 4834-VI — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм» от 24.05.2012 г. № 4834-VI.

Закон № 5037 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по совершенствованию и упрощению процедуры государственной регистрации земельных участков и вещных прав на недвижимое имущество» от 04.07.2012 г. № 5037-VI.

Закон № 5083-VI — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г. № 5083-VI.

Закон № 5091-VI — Закон Украины «О внесении изменений в раздел XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины об особенностях налогообложения субъектов индустрии программной продукции» от 05.07.2012 г. № 5091-VI.

Закон № 5412 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по урегулированию отдельных вопросов налогообложения» от 02.10.2012 г. № 5412-VI.

Закон № 5455 — Закон Украины «О внесении изменений в статью 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 16.10.2012 г. № 5455-VI.

КВЭД-2005 — ДК 009:2005 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375.

КВЭД-2010 — ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457.

ПБУ 35 — Положение бухгалтерского учета «Налоговые разницы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 25.01.2011 г. № 27.