РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА К УПЛАТЕ
«Зменшення нарахованої суми податку» (Код строки 13)
Строка 13 призвана уменьшить сумму начисленного налога на прибыль на суммы:
1) налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченного субъектами хозяйствования за рубежом, которые засчитываются во время уплаты ими налога в Украине в размере, не превышающем суммы налога, подлежащего уплате таким плательщиком в течение такого отчетного (налогового) периода;
2) налога, начисленного плательщиком (при консолидированной уплате) по местонахождению его обособленных подразделений;
3) уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) в отчетном (налоговом) периоде;
4) налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте производителей сельскохозяйственной продукции.
Приложение ЗП (Уменьшение начисленной суммы налога)
Для расшифровки показателя строки 13 декларации предназначено приложение ЗП, содержащее всего две таблицы:
1) таблица 1 «Зменшення нарахованої суми податку». В ней раскрываются суммы, на которые можно уменьшить сумму начисленного налога;
2) таблица 2 «Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу», которая предусмотрена для расчета налога, уплачиваемого по местонахождению филиалов.
Рассмотрим подробнее порядок заполнения каждой таблицы.
Начнем с таблицы 1. Для удобства необходимую информацию о правилах ее заполнения приведем в таблице.
Порядок заполнения таблицы 1 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль
| Код строки | Название строки | Пункт/статья НК |
| 1 | 2 | 3 |
| 13 | «Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6)» | ст. 155, пп. 152.4, 153.3, 161.4 |
| Показатель данной строки рассчитывается по приведенной в ней формуле | ||
| 13.1 | «Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду» | ст. 161 |
| Размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, который подлежит уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода. Не подлежат зачету в уменьшение налоговых обязательств следующие налоги, уплаченные в других странах (см. п. 161.6 НК): Зачет уплаченных за пределами Украины сумм налога осуществляется при условии представления письменного подтверждения налогового органа другого государства факта уплаты такого налога и при наличии действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов. Согласно п. 13.5 НК для получения права на зачет налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получен такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. Напомним, что перечень стран, с которыми по состоянию на 01.01.2012 г. заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения, приведен в письме ГНСУ от 12.01.2012 г. № 811/7/12-1017 | ||
| 13.2 | «Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток | п. 152.4 |
| В эту строку переносится значение из графы 5 строки 13.2 таблицы 2 приложения ЗП | ||
| 13.3 | «Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді» | п. 153.3 |
| В данной строке указывается сумма авансовых взносов при выплате дивидендов, уплаченных (перечисленных в бюджет) в отчетном (налоговом) периоде, в том числе и по местонахождению обособленных подразделений. Данный показатель отражается нарастающим итогом с начала отчетного года. Обратите внимание: в общем случае показатель этой строки должен быть равен показателю строки 5 приложения АВ к декларации по налогу на прибыль | ||
| 13.4 | «Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду)» | п. 153.3 |
| В строке 13.4 отражается сумма авансовых взносов при выплате дивидендов, не учтенная в счет уменьшения налога на прибыль в предыдущем отчетном году. Согласно п.п. 153.3.4 НК сумма уплаченных авансовых взносов, не сыгравшая в уменьшение обязательств по налогу на прибыль, не «пропадает», а может быть зачтена в уменьшение налоговых обязательств в следующих налоговых периодах до полного погашения. То есть если в отчетном периоде налога на прибыль не хватило, чтобы перекрыть сумму авансовых взносов при выплате дивидендов, то неперекрытая ее часть переносится не только на следующий отчетный период в рамках года, но и на следующий год. Однако в рамках года эта сумма не отражается в строке 13.4, а учитывается нарастающим итогом в составе строки 13.5 декларации. И только по итогам года несыгравший остаток переходит в строку 13.4 декларации отчетного периода следующего года | ||
| 13.5 | «Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:» | п. 153.3 |
| Показатель данной строки рассчитывается по приведенной в ней формуле | ||
| 13.5.1 | «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді» | п. 153.3 |
| В строках 13.5.1 и 13.5.2 фиксируется, какая часть авансового взноса (как уплаченного в отчетном периоде, так и не учтенного в прошлых отчетных периодах) уменьшает текущее обязательство по налогу на прибыль, а какая переносится в счет уменьшения налога следующих отчетных периодов. Если в течение отчетного периода суммы налога на прибыль было достаточно, чтобы перекрыть все перечисленные в таблице 1 приложения ЗП суммы, то особых проблем нет. Разница между суммой строк 11, 12 и строкой 13 декларации отражается в строке 14 и формирует налоговое обязательство отчетного периода. Если же суммы налога на прибыль не хватило, то возникает вопрос: на какую из сумм уменьшать начисленный налог на прибыль в первую очередь, а на какую — во вторую? К сожалению, последовательность платежей, которые учитываются в уменьшение суммы начисленного налога, в НК не определена. На наш взгляд, изначально сумму начисленного налога нужно уменьшать на сумму платежей, которые в случае невозмещения в отчетном году «пропадают» (налог, уплаченный за границей; налог на землю, уплаченный сельхозпроизводителями). И только в последнюю очередь налог на прибыль уменьшается на сумму авансового взноса при выплате дивидендов. Связано это с тем, что авансовые взносы не «пропадут», неперекрытую их сумму можно будет учесть и в следующих периодах | ||
| 13.5.2 | «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період)» | п. 153.3 |
| В данной строке приводится остаток авансового взноса при выплате дивидендов, не перекрытого налоговыми обязательствами отчетного периода. То есть значение строки 13.5.2 равно разности строк 13.5 и 13.5.1 данного приложения | ||
| 13.6 | «Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції» | ст. 155 |
| Согласно ст. 155 НК предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог в порядке и размерах, предусмотренных разд. III НК, по итогам отчетного налогового года. При этом сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте. На наш взгляд, предприятие вправе зачесть в уменьшение начисленного налога на прибыль сумму земельного налога, фактически уплаченную им в отчетном периоде. Однако поскольку НК не содержит разрешительных норм для переноса суммы земельного налога, не перекрытого налогом на прибыль, выходит, что такое уменьшение возможно лишь в пределах начисленного налогового обязательства за отчетный год, который для таких плательщиков начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года | ||
Теперь о таблице 2. Ее заполняют предприятия, которые имеют в своем составе филиалы, отделения и другие обособленные подразделения (далее — филиалы), не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной общины и уплачивающие консолидированный налог на прибыль.
Напомним, что общая сумма налога на прибыль, начисленного плательщиком налога, распределяется между филиалами и головным предприятием (плательщиком налога) пропорционально удельному весу суммы расходов филиалов в общей сумме расходов этого плательщика налога (п. 152.4 НК).
Порядок определения удельного веса в зависимости от указанных показателей как раз и реализован в таблице 2 приложения ЗП. Поэтому заполнение граф 3 и 4 не должно вызвать вопросов. А вот что касается показателя графы 5 строки А, то он определяется как сумма начисленного налога (сумма строк 11 и 12 декларации), уменьшенная на сумму строк 13.1 (сумма налогов, уплаченных за рубежом), 13.5.1 (сумма уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов, которая засчитывается в уменьшение начисленной сумы налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде) и 13.6 (сумма налога на землю, используемую сельхозпроизводителями в сельскохозяйственном производственном обороте) таблицы 1 приложения ЗП. Такая формула прямо указана в сносках к приложению ЗП.
Таким образом, для плательщика консолидированного налога последовательность заполнения приложения ЗП такова:
1. Прежде всего начисленный «общий» налог уменьшается на сумму налогов, уплаченных за рубежом.
2. Затем исчисленная сумма уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте (показатель строки 13.6 таблицы 1 приложения приложения ЗП).
3. После этого определяется показатель строки 13.5.1 таблицы 1 и оставшаяся часть налога на прибыль уменьшается на его сумму.
4. Если после такого уменьшения от налога на прибыль еще что-то осталось (строка 13.5.2 таблицы 1 заполнена с прочерком), то такая сумма распределяется между головным предприятием и филиалами. Сумма налога, начисленная по филиалам, указывается в графе 5 строки 13.2 таблицы 2, а затем переносится в строку 13.2 таблицы 1. Обращаем внимание, что показатели строк таблицы 2 приложения ЗП должны полностью соответствовать данным, отраженным в Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36. Так, значение графы 5 строки 1 Расчета должно равняться значению графы 5 строки А таблицы 2 приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль. Если же налога на прибыль не хватило, то в графе 5 таблицы 2 во всех строках будут стоять прочерки (остальные графы нужно заполнить в общем порядке), а значит, и в строке 13.2 таблицы 1 тоже будет стоять прочерк.
«Податок на прибуток за звітний (податковий) період» (Код строки 14)
Показатель этой строки, как и показатели строк 11 и 12, может быть только положительным, так как он определяется следующим образом:
(строка 11 + строка 12 - строка 13).
Если говорить о декларации за I квартал, то это, как правило, та сумма, которая подлежит уплате в бюджет. Иначе обстоит дело, если речь идет о декларации за любой другой отчетный (налоговый) период. Поскольку декларация заполняется нарастающим итогом, то строка 14 будет содержать в себе данные всех предыдущих отчетных (налоговых) периодов отчетного года. Следовательно, для правильной уплаты налога из этой строки нужно «вытащить» эти данные, что и происходит с помощью строки 15. Кстати, такое «впитывание» данных предыдущих периодов текущего года вовсе не означает, что значение строки 14 в течение периода может только увеличиваться. Вполне возможна ситуация, когда в декларации за год ее показатель окажется меньше показателя за три квартала. Ведь увеличение, скажем, расходов в IV квартале может быть более стремительным, чем увеличение доходов. В результате налоговое обязательство года будет меньше, чем налоговое обязательство предыдущих периодов.
«Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)» (Код строки 15)
Эта строка предназначена для «очистки» налогового обязательства отчетного периода от данных предыдущих периодов текущего года. Благодаря этому в бюджет перечисляется налог только с той прибыли, которая была получена за отчетный квартал. Фактически в строку 15 переносится показатель строки 14 (с учетом уточнений) предыдущей декларации в рамках года. Например, по итогам трех кварталов 2012 г. сумма налогового обязательства составила 60000 грн., а по итогам года в строке 14 указано 90000 грн. Понятно, что эта сумма получена нарастающим итогом и включает в себя 60000 грн. Следовательно, начисление по лицевому счету плательщика и перечисление в бюджет 90000 грн. приведет к двойной уплате налога. Именно поэтому в строке 15 указывается налоговое обязательство предыдущего отчетного периода текущего года, в данном случае — 60000 грн. Значит, по итогам декларирования за 2012 год дополнительно к уплаченному налогу за три квартала в бюджет нужно перечислить 30000 грн. (90000 грн. - 60000 грн.).
Может сложиться и так, что по итогам года налог вообще не нужно будет платить, т. е. строка 14 заполнена с прочерком, тогда в строке 15 декларации за 2012 г. все равно нужно будет указать сумму 60000 грн., а в строке 16 нужно будет проставить отрицательную сумму (т. е. 60000 грн. со знаком «минус»). В строку 15 включаются и уточняющие показатели (в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах в рамках текущего года). При этом строки декларации, в которых были допущены ошибки, заполняются правильно. Если через уточняющую декларацию исправляются ошибки прошлых лет, то на показатель строки 15 это никак не влияет, поскольку она содержит сведения о начисленном налоге на прибыль предыдущих периодов только в пределах отчетного налогового года.
Имейте в виду: в строке 15 декларации за I квартал 2013 года (в случае ее подачи) должен быть проставлен прочерк.
«Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (+, -)» (Код строки 16)
Показатель строки 16 определяется как разница между значениями строк 14 и 15:
(строка 14 - строка 15).
Он может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение строки 16 показывает сумму налога, которую предприятие должно заплатить в бюджет по итогам последнего календарного квартала отчетного налогового периода. Отрицательное значение соответствует сумме переплаты за этот период, которая может возникнуть из-за принципа нарастающего итога в случае, когда налоговое обязательство текущего периода оказалось меньше налогового обязательства предыдущих периодов отчетного года.
