«Покупай сейчас, плати потом»: особенности розничной торговли в рассрочку и в кредит

«Покупай сейчас, плати потом»: особенности розничной торговли в рассрочку и в кредит

Нынешняя экономическая ситуация в стране, к сожалению, такова, что порой даже обыденные товары оказываются не по карману покупателю. Поэтому продавцам приходится искать различные способы расширения потребительских возможностей покупателя. Широкое распространение в розничной торговле получила продажа товаров в кредит (с привлечением банковского кредитования). Правда, в последнее время покупатели все чаще относятся с недоверием к банковскому кредитованию. Учитывая такую ситуацию, продавцы предлагают покупателям продажу товаров с рассрочкой платежа без привлечения банка, т. е. сами кредитуют покупателя.

В сегодняшней статье мы рассмотрим правовые и учетные особенности розничной торговли:

— в рассрочку без привлечения банка;

— в кредит с привлечением банковского кредитования.

Марина Казанова, экономист-аналитик

Торговля в рассрочку (без привлечения банка)

Согласно ст. 694 ГК договором купли-продажи может быть предусмотрена продажа товара в кредит с отсрочкой либо с рассрочкой платежа. Рассрочка платежа является разновидностью коммерческого кредита и предполагает внесение платы покупателем не сразу и не через определенное время, а частями в течение определенного договором периода времени.

Продавать товары в рассрочку вправе все субъекты хозяйствования.

Розничная торговля в рассрочку регулируется специальным нормативным документом — Правилами торговли в рассрочку физическим лицам, которые утверждены постановлением КМУ от 30.03.2011 г. № 383 (далее — Правила № 383).

Конкретного определения торговли в рассрочку вышеназванные Правила не содержат, но исходя из их норм можно выделить следующие важные особенности торговли в рассрочку:

1. Право собственности на товар при торговле в рассрочку переходит к покупателю после проведения конечного расчета за него (абз. 3 п. 10 Правил № 383). С момента передачи товара покупателю и до его оплаты продавцу принадлежит право залога на товар (ч. 6 ст. 694 ГК). Так, в отношении транспортных средств, продаваемых в рассрочку, в абз. 4 п. 10 Правил № 383 четко указано, что такие транспортные средства не подлежат отчуждению, о чем в свидетельстве об их регистрации делается специальная отметка «відчуження заборонено», также такие транспортные средства не снимаются с учета в органах Госавтоинспекции до предъявления покупателем договора с отметкой субъекта хозяйствования о проведении расчета в полном объеме.

2. Товар передается покупателю после внесения им первоначального взноса (п. 10 Правил № 383).

3. С покупателя взимаются проценты за предоставление товара на условиях рассрочки платежа (п. 1 Правил № 383).

Эти положения полностью согласуются с определением торговли в рассрочку, которое приведено в п.п. 14.1.249 НК и используется для налоговых целей:

«торговля в рассрочку — хозяйственная операция, предусматривающая продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки конечного расчета, на определенный срок и под процент.

Торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после конечного расчета».

Правила осуществления торговли в рассрочку

Для наглядности правила торговли в рассрочку представим в таблице.

Документальное оформление

Розничная продажа товаров в рассрочку включает в себя следующие этапы:

1. Предоставление покупателем документов, необходимых для оформления рассрочки. Для заключения договора купли-продажи товаров в рассрочку покупатель согласно п. 6 Правил № 383 должен предъявить:

— паспорт;

— справку для приобретения товаров в рассрочку (по форме, приведенной в приложении к Правилам № 383), которая выдается по месту работы (учебы), а неработающим пенсионерам — органом, который назначил пенсию (далее — справка).

Справка выдается предприятием (учреждением, организацией) лицам, находящимся в трудовых отношениях с этим предприятием или обучающимся в учебном заведении не менее трех месяцев и постоянно получающим заработную плату (стипендию).

Справка не выдается физическим лицам, у которых удержания по исполнительным документам составляют 50 процентов заработной платы (стипендии, пенсии).

Предприятие может выдать физическому лицу только одну справку. Следующая справка выдается только после предъявления договора с отметкой субъекта хозяйствования о полном расчете за товары, приобретенные на основании ранее выданной справки (п. 7 Правил № 383).

2. Заключение с покупателем договора купли-продажи товаров в рассрочку. Продажа товара в рассрочку осуществляется на основании договора купли-продажи, который заключается между субъектом хозяйствования и физическим лицом (покупателем) (п. 5 Правил № 383).

По такому договору субъект хозяйствования обязуется передать обусловленный товар, а покупатель провести расчеты за товар в сроки и в размерах, предусмотренных договором.

Существенными условиями договора о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа являются цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (ч. 1 ст. 695 ГК).

3. Внесение первого взноса покупателем и передача ему товара. Передача в распоряжение покупателю товаров, которые будут приобретаться в рассрочку, осуществляется при условии внесения первого взноса (задатка) (п. 10 Правил № 383).

Согласно п. 1 ст. 3 Закона об РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.), при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны проводить расчетные операции через РРО на полную сумму покупки (предоставления услуги) с распечатыванием соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций.

Как правило, в розничной торговле первоначальный взнос осуществляется наличными средствами. Поэтому при внесении таких средств продавцу необходимо распечатать расчетные документы на полную стоимость товаров. Настаивают на этом и налоговики (разъяснение в разделе 109.02 ЕБНЗ, письмо ГНАУ от 05.10.2010 г. № 20886/7/10-2017) и суды (постановление Высшего административного суда Украины от 22.07.2010 г. № К-11728/09).

Операцию по продаже товаров в рассрочку нужно оформить, пробив 2 чека с указанием соответствующих долей товара:

— на сумму первого взноса — через отдел «Наличными»;

— на оставшуюся сумму — через отдел «Кредит».

4. Последующие платежи и окончательный расчет. Последующие платежи согласно п. 17 Правил № 383 могут осуществляться покупателем как в наличной, так и в безналичной форме. Если расчеты будут осуществляться в безналичной форме, то при зачислении банком от покупателя сумм в счет погашения задолженности за товары, проданные в рассрочку, такие суммы через РРО проводиться не будут. Если же покупатель будет погашать свою задолженность наличными через кассу продавца, то тогда при приеме от покупателя таких наличных средств нужно будет проводить операции через отдел «Погашение кредита» РРО.

После проведения расчета в полном объеме за товары, приобретенные в рассрочку, продавец проставляет на экземпляре договора покупателя отметку о полном расчете за товары (абз. 2 п. 7 Правил № 383).

Налоговый и бухгалтерский учет

Налог на прибыль. Согласно п. 137.1 НК доход от реализации товаров признается по дате перехода к покупателю права собственности на такой товар. Торговля в рассрочку предусматривает передачу права собственности на товары покупателю после конечного расчета (п.п. 14.1.249 НК). Это же указано и в абз. 3 п. 10 Правил № 383:

«Право собственности на товары, переданные в распоряжение покупателя, переходит к нему после проведения конечного расчета».

А это означает, что доход от продажи товара, проданного в рассрочку, предприятие признает только по итогам уплаты покупателем последнего платежа (т. е. на дату последнего платежа). На эту же дату он признает расходы по проданному товару на основании п. 138.4 НК:

«Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг <...> признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг».

Проценты за рассрочку платежа. Платеж за приобретение товаров в рассрочку в понимании п.п. 14.1.206 НК является процентами. Проценты, начисляемые при торговле в рассрочку, включаются в прочие доходы на основании п.п. 135.5.1 НК. При этом датой признания таких доходов продавца является дата признания процентов, определенная согласно правилам бухгалтерского учета (п. 137.8 НК). Пункт 20 П(С)БУ 15 определяет, что доход в виде процентов признается в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами. Таким образом, в налоговом учете, как и в бухгалтерском, доходы в виде процентов при торговле в рассрочку возникают на дату их начисления в сроки, установленные договором.

НДС. Операция по продаже товаров в рассрочку относится к поставке товаров (п.п. 14.1.191 НК) и соответственно является объектом обложения НДС.

Базой налогообложения в этом случае является договорная стоимость товаров, продаваемых в рассрочку, но не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 НК (п. 188.1 НК).

Налоговые обязательства по НДС возникают у продавца по правилу первого события (п. 187.1 НК): на дату отгрузки товаров или на дату получения оплаты. Передача товара, продаваемого в рассрочку, осуществляется после внесения покупателем первоначального взноса (задатка). Как правило, дата внесения первоначального взноса и дата отгрузки товара совпадают. На эту дату продавец может:

— либо составить налоговую накладную на всю стоимость отгруженного товара, приняв за первое событие факт отгрузки (в таком случае полученную оплату не нужно включать в итоговую налоговую накладную, составленную на сумму дневной выручки),

— либо включить полученную оплату в итоговую накладную, приняв оплату за первое событие, а на неоплаченную часть отгруженного товара составить дополнительную налоговую накладную (в шапке налоговой накладной указывается тип причины «02» — Поставка неплательщику налога).

Если дата внесения первоначального взноса не совпадает с датой отгрузки, тогда нужно будет выписать две налоговые накладные:

— одну на первоначальный взнос (задаток) — в размере, пропорциональном сумме такого взноса (эта сумма включается в итоговую налоговую накладную);

— вторую на дату отгрузки — в сумме, пропорциональной неоплаченной части стоимости товара (в шапке налоговой накладной указывается тип причины «02» — Поставка неплательщику налога).

Проценты по рассрочке . Проценты являются платой за предоставление услуги по рассрочке платежа, поэтому подпадают под объект обложения НДС. Согласно п. 187.3 НК налоговые обязательства по НДС в отношении процентов возникают у продавца на дату их начисления в соответствии с условиями соответствующего договора. Налоговые накладные на суммы процентов составляются на дату возникновения налоговых обязательств по НДС, т. е. на дату их начисления.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 8 П(С)БУ 15 доход от реализации продукции (товаров, других активов) возникает, когда покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив). Риск случайного уничтожения или случайного повреждения товара переходит к покупателю с момента передачи ему товара, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 668 ГК).

Как видим, в отличие от налогового учета, в бухгалтерском учете при определении момента отражения дохода важен не переход права собственности на товар, а передача покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности.

Поэтому на дату передачи товара покупателю в бухгалтерском учете следует отразить доход от реализации (кредит субсчета 702 «Доход от реализации товаров»).

Проценты по рассрочке. Проценты, получаемые от покупателя в качестве платы за рассрочку платежа, согласно п. 20 П(С)БУ 15 признаются доходом предприятия. Доход в виде процентов признается в том отчетном периоде, в котором они начислены согласно условиям договора (п. 20 П(С)БУ 15).

Начисление процентов отражают по кредиту субсчета 732 «Проценты полученные» в корреспонденции с дебетом субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам».

Пример 1. Магазин мебели 03.06.2013 г. продал покупателю-гражданину шкаф-купе стоимостью 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.) в рассрочку на 6 месяцев. Зарплата покупателя согласно справке с места работы составляет 4800 грн. в месяц. Согласно п. 11 Правил № 383 сумма рассрочки, предоставляемая физическим лицам при продаже товаров с рассрочкой платежа на 6 месяцев, не должна превышать трехмесячной заработной платы (стипендии, пенсии), т. е. по условиям нашего примера — это 14400 грн. (4800 грн. х 3 мес.). Разницу между стоимостью шкафа-купе и предельной суммой рассрочки (3600 грн.) покупатель уплатил в момент получения товара. Кроме того, в момент получения товара покупатель внес первоначальный взнос, сумма которого согласно договору составляет 600 грн.

Проценты за рассрочку платежа составляют 12 % годовых.

Договором установлен следующий график погашения покупателем задолженности по договору.

Порядок отражения операции продажи товара в рассрочку в бухгалтерском и налоговом учете покажем в таблице.

Защита прав потребителей

Продавец обязан передать покупателю товар, который по качеству соответствует требованиям нормативных документов и условиям договора (п. 12 Правил № 383). На товары, приобретенные в рассрочку, распространяются гарантийные сроки обслуживания (ремонта) или гарантийная замена, установленные для товаров, которые продаются в розничной торговой сети с расчетом без рассрочки (п. 13 Правил № 383).

При приобретении товаров в рассрочку физические лица — покупатели имеют те же права, пре-дусмотренные Законом о защите прав потребителей, что и при обычной покупке. Так, покупатель вправе:

1. В течение 14 дней со дня покупки обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный, если товар не удовлетворил его по форме, габаритам, фасону, цвету, размеру или по другим причинам не может быть использован им по назначению (за исключением товаров, приведенных в Перечне № 172). Обмен товара надлежащего качества осуществляется, если он не использовался и если сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, ярлыки, а также расчетный документ, выданный потребителю вместе с проданным товаром. В случае отсутствия аналогичного товара покупатель вправе приобрести любые другие товары из имеющегося в наличии ассортимента с соответствующим пересчетом стоимости или расторгнуть договор и получить назад уплаченные за возвращенный товар денежные средства (ч. 1 и 2 ст. 9 Закона о защите прав потребителей).

2. При выявлении в течение установленного гарантийного срока недостатков требовать (ч. 1 ст. 8 Закона о защите прав потребителей):

1) пропорционального уменьшения цены;

2) бесплатного устранения недостатков товара в разумный срок;

3) возмещения расходов на устранение недостатков товара.

3. При выявлении в течение установленного гарантийного срока существенных недостатков непродовольственного товара или его фальсификации — требовать по своему выбору осуществить замену некачественного товара на аналогичный товар надлежащего качества или на такой же товар, но другой модели или расторгнуть договор и получить назад уплаченную за товар денежную сумму (ч. 1 ст. 8 Закона о защите прав потребителей).

Продажа товара в кредит

При торговле в рассрочку продавец несет определенный риск невозврата средств покупателем. Поэтому более привлекательной для продавца является продажа товара в кредит с привлечением банковского кредитования. Выгоды такой торговли очевидны: увеличиваются объемы продаж, деньги субъект хозяйствования при этом получает практически сразу, да и все риски неоплаты товара переходят к банку.

Для торговли в кредит с привлечением банковского кредитования между предприятием розничной торговли и банком заключается договор о сотрудничестве.

Как правило, продажа товаров в кредит осуществляется по такой схеме:

1. Продавец выписывает счет-фактуру на товар.

2. Покупатель обращается к представителю банка и заключает с ним договор потребительского кредитования.

3. Банк выдает письмо-обязательство о предоставлении кредита покупателю.

4. На основании письма-обязательства продавец отпускает товар покупателю.

5. Банк от имени покупателя перечисляет продавцу деньги за товар.

В дальнейшем все отношения происходят уже непосредственно между банком и покупателем и торговое предприятие не затрагивают.

Расчетные документы на товар

Согласно п. 18 Правил торговли непродовольственными товарами вместе с товаром потребителю в обязательном порядке выдается расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции, который удостоверяет факт покупки товара и/или предоставления услуги.

Если товар будет полностью оплачен за счет кредитных средств и соответственно денежные средства поступят продавцу в безналичной форме, то исходя из п. 12 ст. 9 Закона об РРО применять регистраторы расчетных операций не следует:

«Регистраторы расчетных операций и расчетные книжки не применяются:

<...>

12) если в месте получения товаров (предоставления услуг) операции по расчетам в наличной форме не осуществляются <...>».

В этом случае покупателю достаточно выдать товарный чек. Однако налоговые органы и суды настаивают на том, что при продаже товаров согласно кредитным договорам в момент передачи таких товаров покупателю необходимо применять РРО для целей учета количества реализованных товаров и распечатывать расчетные документы на полную стоимость таких товаров (см. письмо ГНАУ от 05.10.2010 г. № 20886/7/10-2017; постановление Высшего административного суда Украины от 22.07.2010 г. № К-11728/09).

Поэтому рекомендуем в этом случае на всю стоимость товара пробить чек РРО через отдел «Кредит».

Если часть стоимости товара покупатель будет оплачивать самостоятельно наличными, тогда через РРО следует пробить два чека:

— на сумму взноса наличными — через отдел «Наличными»;

— на оставшуюся сумму — через отдел «Кредит».

Налоговый и бухгалтерский учет

Налог на прибыль. Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар (п. 137.1 НК). Согласно ст. 334 ГК право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. Соответственно на дату передачи товара покупателю продавец отражает доход. На эту же дату он отражает налоговые расходы в размере себестоимости реализованных товаров (п. 138.4 НК).

НДС. На дату первого из событий: отгрузки товара или получения оплаты за него продавец увеличивает налоговые обязательства. Если товар будет полностью оплачен за счет кредитных средств, то продавец должен выписать отдельную налоговую накладную (с указанием типа причины «02» — Поставка неплательщику налога).

Бухгалтерский учет. На дату передачи товаров покупателю продавец на основании п. 8 П(С)БУ 15 отражает доход от реализации (Дт 361 — Кт 702). Сумма такого дохода определяется исходя из стоимости проданных товаров. Одновременно с признанием дохода, полученного от продажи товаров, в бухгалтерском учете предприятия отражаются расходы в сумме, равной их себестоимости (Дт 902 — Кт 282).

Пример 2 . 03.06.2013 г. магазин реализовал покупателю товар стоимостью 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.). Покупатель внес наличными в кассу магазина 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). На остальную стоимость товара оформлен банковский кредит (от банка получено письмо-обязательство о предоставлении кредита).

04.06.2013 г. банк от имени покупателя перечислил деньги магазину за товар.

В бухгалтерском и налоговом учете предприятия операция будет отражена так, как показано на с. 44.

Возврат товара, приобретенного в кредит

При приобретении товара в кредит покупатель вправе в течение 14 календарных дней вернуть его и отозвать свое согласие на заключение договора о предоставлении потребительского кредита без объяснения причин отзыва (ч. 6 ст. 11 Закона о защите прав потребителей). Отсчет 14 календарных дней начинается с момента передачи потребителю экземпляра заключенного договора. Отзыв согласия оформляется письменным уведомлением, которое потребитель обязан подать лично или через уполномоченного представителя либо направить кредитодателю. С отзывом согласия на заключение договора о предоставлении потребительского кредита потребитель должен одновременно вернуть кредитодателю средства либо товары, полученные по договору. Потребитель также уплачивает проценты за период между моментом получения средств и моментом их возврата по ставке, установленной в договоре. Потребитель не обязан уплачивать какие-либо другие сборы в связи с отзывом согласия.

В свою очередь кредитодатель обязан вернуть потребителю средства, уплаченные им согласно договору о предоставлении потребительского кредита. Сделать это он должен не позднее чем в течение 7 дней.

В случае выявления недостатков товаров, приобретенных в кредит, потребитель имеет все права, предусмотренные ст. 8 Закона о защите прав потребителей, — требовать бесплатного устранения недостатков, замены некачественного товара на такой же либо аналогичный товар или же расторжения договора (подробнее см. подраздел «Защита прав потребителей» на с. 42). В случае расторжения договора купли-продажи покупатель вправе расторгнуть и договор с кредитодателем (ч. 9 ст. 11 Закона о защите прав потребителей). Кредитодатель в таком случае обязан вернуть потребителю сумму уже осуществленных им выплат при расторжении договора купли-продажи либо осуществить соответствующую корректировку кредитных обязательств потребителя.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон об РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.1995 г. № 265/95-ВР.

Закон о защите прав потребителей — Закон Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII.

П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

Правила № 383 — Правила торговли в рассрочку физическим лицам, утвержденные постановлением КМУ от 30.03.2011 г. № 383.

Перечень № 172 — Перечень товаров надлежащего качества, которые не подлежат обмену (возврату), утвержденный постановлением КМУ от 19.03.94 г. № 172.

Правила торговли непродовольственными товарами — Правила розничной торговли непродовольственными товарами, утвержденные приказом Министерства экономики Украины от 19.04.2007 г. № 104.