Обслуживание специализированной компьютерной программы: бухучет и налогообложение
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить расходы на обслуживание специализированной бухгалтерской компьютерной программы (получение обновлений, консультаций по ее использованию и т. п.)?
Бухгалтерский учет. Согласно абз. 2 п. 18 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденного приказом Минфина от 18.10.99 г. № 242, расходы, осуществляемые для поддержания объекта (в данном случае — компьютерной программы) в пригодном для использования состоянии без увеличения при этом размера будущих экономических выгод, включаются в состав расходов отчетного периода. В бухгалтерском учете такие расходы будут отражаться в зависимости от того, как производится оплата обслуживания компьютерной программы: ежемесячно или единым платежом за определенный период времени обслуживания (к примеру, за год). При первом варианте такие расходы ежемесячно на основании акта предоставленных услуг списываются в состав админрасходов (без учета НДС его плательщиками) следующей проводкой: Дт 92 — Кт 631. При второй ситуации расходы за весь проплаченный период обслуживания сначала относятся (тоже без НДС) на расходы будущих периодов (Дт 39 — Кт 371), а уже по мере фактического получения услуг по такому обслуживанию, подтвержденного соответствующими первичными документами (например, бухгалтерской справкой), ежемесячно списываются на счет 92 «Административные расходы» (Дт 92 — Кт 39).
Налоговый учет. НК не дает однозначного ответа насчет того, куда относить подобные расходы в налоговом учете. Зато по этому вопросу налоговики дают разъяснение в ЕБНЗ (см. подкатегорию 102.09.03). Согласно данному разъяснению расходы, осуществляемые для поддержания нематериальных активов в пригодном для использования состоянии, учитываются при определении объекта налогообложения в составе прочих расходов на основании п.п. 138.12.2 НК, предусматривающего, что в состав прочих расходов, в частности, включаются другие расходы хозяйственной деятельности, для которых разд. ІІІ НК прямо не установлены ограничения относительно их включения в состав расходов. В отчетности по налогу на прибыль такие расходы необходимо отражать в строке 06.4 самой Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (далее — Декларация) и в строке 06.4.39 приложения IВ к ней.
Хотя, полагаем, не будет ошибочным отражение таких расходов в составе административных в качестве прочих расходов общехозяйственного назначения (п.п. «ж» п.п. 138.10.2 НК) по аналогии с бухгалтерским учетом. В таком случае расходы на обслуживание компьютерной программы необходимо будет отражать в строке 06.1 Декларации.
Напомним, что прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 НК).
Татьяна Крылова
