ОБСЛУГОВУВАННЯ СПЕЦІАЛІЗОВАНОЇ КОМП’ЮТЕРНОЇ ПРОГРАМИ: БУХОБЛІК ТА ОПОДАТКУВАННЯ
Як у бухгалтерському та податковому обліку відобразити витрати на обслуговування спеціалізованої бухгалтерської комп’ютерної програми (отримання оновлень, консультацій щодо її використання тощо)?
Бухгалтерський облік. Згідно з абз. 2 п. 18 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Мінфіну від 18.10.99 р. № 242, витрати, що здійснюються для підтримки об’єкта (у цьому випадку комп’ютерної програми) у придатному для використання стані без збільшення при цьому розміру майбутніх економічних вигод, уключаються до складу витрат звітного періоду. У бухгалтерському обліку такі витрати відображатимуться залежно від того, як здійснюється оплата обслуговування комп’ютерної програми: щомісячно чи єдиним платежем за певний період часу обслуговування (наприклад, за рік). У першому варіанті такі витрати щомісячно на підставі акта наданих послуг списуються до складу адмінвитрат (без урахування ПДВ його платниками) такою проводкою: Дт 92 — Кт 631. У другій ситуації витрати за весь проплачений період обслуговування спочатку відносяться (теж без ПДВ) на витрати майбутніх періодів (Дт 39 — Кт 371), а вже в міру фактичного отримання послуг з такого обслуговування, підтвердженого відповідними первинними документами (наприклад, бухгалтерською довідкою), щомісячно списуються на рахунок 92 «Адміністративні витрати» (Дт 92 — Кт 39).
Податковий облік. ПК не дає однозначної відповіді щодо того, куди відносити подібні витрати в податковому обліку. Зате з цього питання податківці дають роз’яснення в ЄБПЗ (див. підкатегорію 102.09.03). Згідно з цим роз’ясненням витрати, що здійснюються для підтримки нематеріальних активів у придатному для використання стані, ураховуються при визначенні об’єкта оподаткування у складі інших витрат на підставі п.п. 138.12.2 ПК, що передбачає, що до складу інших витрат, зокрема, уключаються інші витрати господарської діяльності, для яких розд. ІІІ ПК прямо не встановлено обмеження щодо їх включення до складу витрат. У звітності з податку на прибуток такі витрати необхідно відображати в рядку 06.4 самої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (далі — Декларація) і в рядку 06.4.39 додатка IB до неї.
Хоча, вважаємо, не буде помилковим відображення таких витрат у складі адміністративних як інші витрати загальногосподарського призначення (п.п. «ж» п.п. 138.10.2 ПК) за аналогією з бухгалтерським обліком. У такому разі витрати на обслуговування комп’ютерної програми необхідно буде відображати в рядку 06.1 Декларації.
Нагадаємо, що інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому їх було здійснено, відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку (п. 138.5 ПК).
Тетяна Крилова
