Корпоративные мобильные телефоны: удержание из зарплаты стоимости сверхлимитных и личных разговоров
Работники предприятия для разговоров в рабочих целях используют корпоративные мобильные телефоны, для которых установлен лимит разговоров. Стоимость сверхлимитных разговоров или разговоров в личных целях удерживается из заработной платы работников. Как отразить такую операцию в налоговом учете?
НДФЛ и ЕСВ. Поскольку стоимость сверхлимитных (личных) разговоров удерживается непосредственно из заработной платы работников, то она неминуемо будет облагаться НДФЛ в составе заработной платы на основании п. 164.1 и п.п. 164.2.1 НК. К тому же согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ) на такую сумму заработной платы необходимо начислять и из нее удерживать ЕСВ.
Механизм удержания стоимости сверхлимитных (личных) разговоров в таком случае будет следующим:
1. Начисляется заработная плата работнику (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 661).
2. На нее начисляется ЕСВ (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 651).
3. С нее удерживается ЕСВ (Дт 661 — Кт 651).
4. С нее удерживается НДФЛ (Дт 661 — Кт 641).
5. С нее удерживается стоимость сверхлимитных (личных) разговоров* (Дт 661 — Кт 377).
Что касается момента уплаты вышеуказанных начислений и удержаний, то скажем следующее. При осуществлении удержания из заработной платы работника задолженности в виде стоимости сверхлимитных (личных) разговоров фактически была произведена выплата зарплаты такому работнику, соответственно на основании п.п. 168.1.2 НК НДФЛ должен быть уплачен единым платежным документом во время осуществления такого удержания. Такой же принцип действует и в отношении уплаты начисленного ЕСВ. Так, суммы начисленного ЕСВ необходимо уплатить, когда сверхлимитные суммы отражаются как удержания из заработной платы (обычно это происходит последним днем отчетного месяца). Так полагать нам позволяет абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ, согласно которому работодатели должны уплачивать начисленный на заработную плату ЕСВ во время каждой выплаты заработной платы. Следовательно, суммы ЕСВ перечисляются одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда. При этом фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда, в частности, считается перечисление (направление) по поручению получателя заработной платы на любые цели, в том числе на компенсацию стоимости сверхлимитных (личных) разговоров по корпоративным мобильным телефонам.
Исключением являются случаи, когда:
1) ЕСВ, начисленный на эти выплаты, уже уплачен не позднее 20 числа следующего месяца (для горных предприятий — не позднее 28 числа следующего месяца);
2) по результатам сверки плательщика с территориальным органом ПФУ за плательщиком признана переплата по ЕСВ, сумма которой превышает сумму ЕСВ, подлежащую уплате, или равна ей (в таком случае ЕСВ не уплачивается, а засчитывается в счет такой переплаты).
ЕСВ в части удержаний уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ). Хотя запрета на его уплату в момент удержания сверхлимитных сумм из заработной платы нет.
Налог на прибыль. В общем случае стоимость услуг мобильной связи для субъекта хозяйствования будет являться его расходами, но только тогда, когда такая мобильная связь используется в хозяйственной деятельности такого субъекта. В ситуации, когда средства мобильной связи используются для сверхлимитных или личных разговоров, расходы возникать не будут ввиду их нехозяйственной направленности (абз. 6 п.п. 139.1.1 НК). Доходов при получении от работника возмещения за осуществление сверхлимитных (личных) разговоров также не будет, поскольку полученные суммы будут являться для его работодателя компенсацией прямых расходов последнего (п.п. 136.1.5 НК).
НДС. Как известно, датой возникновения права налогоплательщика на отнесение сумм НДС в налоговый кредит является одна из следующих дат события, произошедшего ранее:
— дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;
— дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.
Если при завершении получения услуг связи стоимость сверхлимитных (личных) разговоров, которые не относятся к хозяйственной деятельности предприятия, а следовательно, по ним не может быть отражен налоговый кредит, известна, то при первом варианте возникает необходимость начислить налоговые обязательства на стоимость тех услуг, которые были оплачены (был отражен налоговый кредит), но в последующем не использованы в хозяйственной деятельности (п.п. «г» п. 198.5 НК). Корректировать сумму налога, ранее отнесенного к налоговому кредиту, в таком случае не нужно.
Наталья Чернышова
* Заметьте: согласно ст. 128 КЗоТ при каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений не может превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных законодательством Украины, — 50 % заработной платы, подлежащей выплате работнику.
