КОРПОРАТИВНІ МОБІЛЬНІ ТЕЛЕФОНИ: УТРИМАННЯ ІЗ ЗАРПЛАТИ вартості ПОНАДЛІМІТНИХ ТА ОСОБИСТИХ РОЗМОВ
Працівники підприємства для розмов у робочих цілях використовують корпоративні мобільні телефони, для яких установлено ліміт розмов. Вартість понадлімітних розмов або розмов в особистих цілях утримується із заробітної плати працівників. Як відобразити таку операцію в податковому обліку?
ПДФО і ЄСВ. Оскільки вартість понадлімітних (особистих) розмов утримується безпосередньо із заробітної плати працівників, то вона неминуче обкладатиметься ПДФО у складі заробітної плати на підставі п. 164.1 і п.п. 164.2.1 ПК. До того ж згідно з п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон про ЄСВ) на таку суму заробітної плати необхідно нараховувати і з неї утримувати ЄСВ.
Механізм утримання вартості понадлімітних (особистих) розмов у цьому випадку буде таким:
1. Нараховується заробітна плата працівнику (Дт 23, 91, 92, 93,94 — Кт 661).
2. На неї нараховується ЄСВ (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 651).
3. Із неї утримується ЄСВ (Дт 661 — Кт 651).
4. Із неї утримується ПДФО (Дт 661 — Кт 641).
5. Із неї утримується вартість понадлімітних (особистих) розмов* (Дт 661 — Кт 377).
Що стосується моменту сплати вищезазначених нарахувань та утримань, то зазначимо таке. При здійсненні утримання із заробітної плати працівника заборгованості у вигляді вартості понадлімітних (особистих) розмов, фактично було здійснено виплату зарплати такому працівнику, відповідно на підставі п.п. 168.1.2 ПК ПДФО має бути сплачено єдиним платіжним документом під час здійснення такого утримання. Такий самий принцип діє і щодо сплати нарахованого ЄСВ. Так, суми нарахованого ЄСВ необхідно сплатити, коли понадлімітні суми відображаються як утримання із заробітної плати (зазвичай це відбувається останнім днем звітного місяця). Так вважати нам дозволяє абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ, згідно з яким роботодавці повинні сплачувати нарахований на заробітну плату ЄСВ під час кожної виплати заробітної плати. Отже, суми ЄСВ перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці. При цьому фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці, зокрема, вважається перерахування (спрямування) за дорученням одержувача заробітної плати на будь-які цілі, у тому числі на компенсацію вартості понадлімітних (особистих) розмов за корпоративними мобільними телефонами.
Винятком є випадки, коли:
1) ЄСВ, нарахований на ці виплати, уже сплачений не пізніше 20 числа наступного місяця (для гірничих підприємств — не пізніше 28 числа наступного місяця).
2) за результатами звірки платника з територіальним органом ПФУ за платником визнана переплата з ЄСВ, сума якої перевищує суму ЄСВ, що підлягає сплаті, або дорівнює їй (у такому разі ЄСВ не сплачується, а зараховується в рахунок такої переплати).
ЄСВ у частині утримань сплачується не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним (абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ). Хоча заборони на його сплату в момент утримання понадлімітних сум із заробітної плати немає.
Податок на прибуток. У загальному випадку вартість послуг мобільного зв’язку для суб’єкта господарювання буде його витратами, але тільки тоді, коли такий мобільний зв’язок використовується в господарській діяльності такого суб’єкта. У ситуації, коли засоби мобільного зв’язку використовуються для понадлімітних або особистих розмов, витрати виникати не будуть зважаючи на їх негосподарську спрямованість (абз. 6 п.п. 139.1.1 ПК). Доходів при отриманні від працівника відшкодування за здійснення понадлімітних (особистих) розмов також не буде, оскільки отримані суми будуть для його роботодавця компенсацією прямих витрат останнього
(п.п. 136.1.5 ПК).
ПДВ. Як відомо, датою виникнення права платника податків на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту є одна з наступних дат події, що відбулася раніше:
— дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
— дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Якщо при завершенні отримання послуг зв’язку вартість понадлімітних (особистих) розмов, що не належать до господарської діяльності підприємства, а отже, за ними не може бути відображено податковий кредит, відома, то в першому варіанті виникає необхідність нарахувати податкові зобов’язання на вартість тих послуг, які було оплачено (було відображено податковий кредит), але надалі не використано в господарській діяльності (п.п. «г» п. 198.5 ПК). Коригувати суму податку раніше віднесеного до податкового кредиту в такому разі не потрібно.
Наталія Чернишова
* Зауважте: згідно зі ст. 128 КЗпП при кожній виплаті заробітної плати загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20 %, а у випадках, окремо передбачених законодавством України, — 50 % заробітної плати, яка належить до виплати працівникові.
