Темы статей
Выбрать темы

ЕСВ: справочник по начислению и удержанию

Редакция НК
Справочная информация

ЕСВ: справочник по начислению и удержанию

Правовые и организационные принципы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определены Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (по тексту — Закон о ЕСВ).

 

Предельный размер дохода, на который начисляется и с которого удерживается ЕСВ в 2013 году

Срок действия

Размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ (17 ПМТЛ*), грн.**

01.01.2013 г. — 30.11.2013 г.

19499

01.12.2013 г. — 31.12.2013 г.

20706

* Прожиточный минимум для трудоспособных лиц (по тексту — ПМТЛ).

** Если сумма дохода превышает максимальную величину, то и начисления и удержания производятся исходя из этой максимальной величины; сумма превышения ЕСВ не облагается. При определении максимальной величины для взимания ЕСВ выплаты следует учитывать в такой последовательности:

1) заработная плата;

2) вознаграждения по гражданско-правовым договорам (по тексту — ГП-договор);

3) больничные.

В то же время ставки ЕСВ применяются отдельно к каждому виду вышеуказанных выплат. При начислении ЕСВ на суммы больничных, отпускных, вознаграждений по ГП-договорам, период которых превышает один месяц, применение максимальной величины осуществляется отдельно за каждый месяц.

 

ЕСВ с зарплаты

В части начислений «сверху»

(уплачивают работодатели за счет своих средств)

В части удержаний «снизу»

(удерживается с дохода работников)

1

2

БАЗА ОБЛОЖЕНИЯ ЕСВ

Базой обложения ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). Причем согласно п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5* для целей исчисления ЕСВ при определении видов выплат следует руководствоваться Инструкцией № 5**.

В частности, являются зарплатой и облагаются ЕСВ по соответствующим правилам и ставкам, начисленные работникам:

отпускные, премии, суммы выплат, связанных с индексацией, и т. д. (раздел 2 Инструкции № 5);

материальная помощь систематического характера (письмо ПФУ от 08.02.2012 г. № 2929/03-30);

расходы предприятия на подарки, призы, оплату арендованного жилья для работников предприятия и оплата за страхование от несчастного случая работников, которую предприятие (страхователь) обязано внести страховой компании согласно договору по такому виду страхования (письмо ПФУ от 02.01.2013 г. № 100/03-20);

зарплата за отработанное время, которая начислена после увольнения работника (письма ПФУ от 07.09.2011 г. № 18794/03-30; от 30.08.2011 г. № 18177/03-20; от 22.10.2012 г. № 21362/н-11).

Заметим, что все перечисленные выше нюансы также касаются:

работника-совместителя. ЕСВ начисляется и удерживается с зарплаты как по основному месту работы, так и по совместительству;

работника-иностранца. Согласно п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ, если иностранец работает по трудовому договору на предприятиях Украины, то ЕСВ на начисляемые ему выплаты взимается в общем порядке, поскольку в таком случае он является плательщиком ЕСВ. При этом исчисление ЕСВ с сумм дохода, начисленного в иностранной валюте, осуществляется путем пересчета таких сумм в национальную валюту Украины по официальному курсу, установленному

Национальным банком Украины на день исчисления ЕСВ. Также следует учитывать, что зарплата граждан Украины и лиц без гражданства, работающих в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины, облагается ЕСВ на общих основаниях (абз. 2 п. 6. ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ);

работника-пенсионера. Каких-либо льгот для застрахованных лиц, являющихся пенсионерами по возрасту, ни в отношении определения базы взимания ЕСВ, ни в отношении размера ЕСВ Законом о ЕСВ не установлено

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5 (по тексту — Инструкция № 21-5).

** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (по тексту — Инструкция № 5).

СТАВКИ ЕСВ

В общем случае ставка ЕСВ зависит от класса профессионального риска производства (абз. 1 и 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ) (см. табл. на с. 60)

В общем случае ставка ЕСВ составляет 3,6 % (абз. 1 ч. 7 ст. 8 Закона о ЕСВ)

СРОКИ УПЛАТЫ

Если денежные средства на выплату зарплаты (как за первую, так и за вторую половину месяца) получены из банка в кассу или перечислены на карточный счет физического лица

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход*

Если зарплата (как за первую, так и за вторую половину месяца) выплачивается из выручки или в натуральной форме

В день выплаты

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором был начислен доход*

Если зарплата не выплачена своевременно

Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен, но не выплачен доход

* Иными словами, при выплате зарплаты за первую половину месяца (аванс) ЕСВ в части удержаний можно не начислять, не удерживать и не уплачивать (такой вывод следует из п.п. 4.4.2 Инструкции № 21-5). Главное это сделать не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. Как правило, работодатели начисляют, удерживают и перечисляют общую сумму ЕСВ в части удержаний при выплате зарплаты за вторую половину месяца.

Обратите внимание: в своих разъяснениях в ЕБНЗ (раздел 103.07) специалисты Министерства доходов и сборов Украины отмечают, что при расчете налога на доходы физических лиц (по тексту — НДФЛ) с авансовых выплат база налогообложения не уменьшается на сумму ЕСВ в части удержаний и налоговую социальную льготу при ее наличии. То есть при выплате зарплаты за вторую половину месяца для расчета базы обложения НДФЛ сумму начисленного дохода нужно уменьшить на общую сумму ЕСВ в части удержаний.

А вот суммы ЕСВ в части начислений необходимо уплачивать при каждой выплате дохода.

ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ ЕСВ

Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется и с которых не удерживается ЕСВ, утвержден постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170).

В частности, из выплат, осуществляемых работодателями, не облагаются ЕСВ:

выходное пособие, начисляемое и выплачиваемое в случае прекращения трудового договора (п. 4 разд. I Перечня № 1170, письмо ПФУ от 27.12.2012 г. № 31488/03-20);

— платежи согласно договорам добровольного медицинского и пенсионного страхования работников и членов их семей (п. 2 раздела II Перечня № 1170, письмо ПФУ от 29.12.2012 г. № 31740/03-20);

расходы на оплату предоставленных заведениями здравоохранения услуг по лечению работников (п. 13 разд. II Перечня № 1170, письмо ПФУ от 18.01.2013 г. № 1428/03-30);

выплата за неотработанное время, если она начисляется работнику уже после его увольнения (например, компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная после увольнения работника) (письмо ПФУ от 18.10.2011 г. № 22373/03-20);

материальная помощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение (п. 14 разд. I Перечня № 1170, письмо ПФУ от 08.02.2012 г. № 2929/03-30). При этом, даже если такая материальная помощь предоставлена несколько раз в год, она все равно не будет облагаться ЕСВ. Отметим, что принадлежность материальной помощи к разовой подтверждается содержанием заявления лица или приказа, в которых указано основание предоставления этой помощи;

— заработная плата иностранных граждан, работающих в представительствах иностранных предприятий, расположенных на территории Украины (письмо ПФУ от 18.02.2011 г. № 3117/03-20). Такие лица не отнесены Законом о ЕСВ к плательщикам ЕСВ (они не указаны в абз. 2 п. 6 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ) и не подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию

 

Ставки ЕСВ для работодателей в части начислений «сверху»
в соответствии с классами профессионального риска производства

Класс профессионального риска производства*

Размер ЕСВ

Класс профессионального риска производства*

Размер ЕСВ

Класс профессионального риска производства*

Размер ЕСВ

1

36,76

24

37,3

47

38,24

2

36,77

25

37,33

48

38,26

3

36,78

26

37,39

49

38,28

4

36,79

27

37,45

50

38,45

5

36,8

28

37,51

51

38,47

6

36,82

29

37,58

52

38,52

7

36,83

30

37,6

53

38,54

8

36,85

31

37,61

54

38,57

9

36,86

32

37,65

55

38,66

10

36,88

33

37,66

56

38,74

11

36,9

34

37,77

57

39,01

12

36,92

35

37,78

58

39,02

13

36,93

36

37,86

59

39,1

14

36,95

37

37,87

60

39,48

15

37

38

37,96

61

39,76

16

37,04

39

37,97

62

39,9

17

37,06

40

37,99

63

40,19

18

37,13

41

38

64

40,4

19

37,16

42

38,03

65

42,61

20

37,17

43

38,05

66

42,72

21

37,18

44

38,1

67

49,7

22

37,19

45

38,11

 

 

23

37,26

46

38,19

 

 

* Классы профессионального риска производства установлены постановлением КМУ от 08.02.2012 г. № 237.

 

ЕСВ с больничных

В части начислений «сверху»

В части удержаний «снизу»

1

2

БАЗА ОБЛОЖЕНИЯ ЕСВ

Базой обложения ЕСВ является (п. 1 ч. 1 ст. 7, ч. 12 ст. 8 Закона о ЕСВ):
оплата первых 5 дней болезни, которая осуществляется за счет средств работодателя;
пособие по временной нетрудоспособности.

Обратите внимание: с 01.07.2013 г. по правилам и ставкам, установленным для больничных, ЕСВ начисляется и удерживается с пособия по беременности и родам (согласно изменениям в Закон о ЕСВ, внесенным Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно назначения и индексации пенсии» от 14.05.2013 г. № 231-VII)

СТАВКИ ЕСВ

В общем случае ставка ЕСВ составляет 33,2 % (абз. 2 ч. 6 ст. 8 Закона о ЕСВ)

В общем случае ставка ЕСВ составляет 2 % (ч. 12 ст. 8 Закона о ЕСВ)

СРОКИ УПЛАТЫ

Сроки уплаты ЕСВ (как в части начислений, так и в части удержаний) с больничных такие же, как и для ЕСВ с заработной платы (см. табл. на с. 59

Вместе с тем, из-за «растянутого во времени» порядка получения пособий от Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (по тексту — ФВПТ) на особом контроле стоит держать уплату ЕСВ в части удержаний с таких больничных. Дело в том, что срок выплаты пособия может приходиться на дату после 20 числа (к примеру, 22 число), в то время как уплатить удержанный с пособия ЕСВ необходимо не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислено пособие.

В такой ситуации, по нашему мнению:
— если на 20 число пособие от ФВПТ уже поступило, то ЕСВ с суммы больничного следует уплатить не позднее 20 числа**. При этом ЕСВ в части удержаний (2 %) уплачивается со спецсчета из поступивших сумм;
— если на 20 число начисленное пособие от ФВПТ еще не поступило, безопаснее всего не позднее 20 числа** перечислить ЕСВ в части удержаний (2 %) с другого банковского счета работодателя. При этом после поступления средств от ФВПТ на спецсчет рекомендуем уплатить их повторно, а возникшую переплату по ЕСВ вернуть по процедуре возврата излишне уплаченного ЕСВ

* Подробно о порядке начисления и выплаты больничных (как за счет предприятия, так и за счет ФВПТ) читайте в тематическом выпуске «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 8, с. 43. Напомним, что в настоящее время пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику после подачи работодателем заявления-расчета и поступления средств от ФВПТ на специальный счет в банке (на это может уйти 10 рабочих дней со дня поступления заявления-расчета от работодателя). При этом полученное пособие выплачивается не позднее ближайшего дня, установленного для выплаты зарплаты.

Заметим, что ФВПТ возмещает работодателю начисленную сумму пособия без уменьшения ее на удержанные ЕСВ и НДФЛ.

** Ни в Законе о ЕСВ, ни в Инструкции № 21-5 ничего не сказано о возможности переноса последнего дня уплаты ЕСВ на первый рабочий день в случае, если такой последний день приходится на выходной, праздничный или нерабочий день. Так что если 20-е число — это выходной (праздничный, нерабочий) день, то уплатить ЕСВ необходимо накануне этой даты.

БОЛЬНИЧНЫЕ, КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ ЕСВ

Суммы больничных, начисленные бывшему работнику после увольнения, не облагаются ЕСВ (письмо ПФУ от 30.08.2011 г. № 18177/03-20). Объясняется это тем, что суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности согласно пп. 3.3 и 3.2 Инструкции № 5 соответственно не входят в фонд оплаты труда, а значит, не относятся к заработной плате

 

ЕСВ с доходов, выплаченных по гражданско-правовым договорам

В части начислений «сверху»

В части удержаний «снизу»

1

2

БАЗА ОБЛОЖЕНИЯ ЕСВ

Базой обложения ЕСВ является сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по ГП-договорам (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

Обратите внимание: если юридическое лицо — резидент Украины заключает ГП-договор на предоставление услуг (выполнение работ) с физическим лицом — нерезидентом, то последний является плательщиком ЕСВ, а юридическое лицо — резидент обязано начислить и удержать ЕСВ из суммы вознаграждения (письмо ПФУ от 28.01.2011 г. № 1583/03-30)

СТАВКА ЕСВ

В общем случае ставка ЕСВ составляет 34,7 % (абз. 5 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ)

В общем случае ставка ЕСВ составляет 2,6 % (ч. 8 ст. 8 Закона о ЕСВ)

СРОКИ УПЛАТЫ

Денежные средства получены со счета в банке или перечислены на карточный счет физического лица (выплачены авансом или после подписания акта)

Одновременно с получением (перечислением) денежных средств

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором было начислено вознаграждение (подписан акт)

Выплата из выручки (авансовая или после подписания акта)

В день выплаты

Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором было начислено вознаграждение (подписан акт)

ДОХОДЫ, КОТОРЫЕ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ ЕСВ

Помимо выплат, указанных в Перечне № 1170, ЕСВ не взимается с сумм вознаграждений по ГП-договорам, которые не предусматривают выполнение работ (договор подряда) или предоставление услуг (договор о предоставлении услуг). В частности, ЕСВ не облагаются:
роялти* (письмо ПФУ от 10.08.2011 г. № 16534/03-20);
арендная плата (письмо ПФУ от 10.08.2011 г. № 16534/03-20);
вознаграждение, выплаченное физлицу-иностранцу, если заказчиком услуг (работ) выступает представительство нерезидента, расположенное на территории Украины (письмо ПФУ от 18.02.2011 г. № 3117/03-20);
— доходы, полученные по договорам купли-продажи, и т. д.

* Роялти — любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау) (п.п. 14.1.225 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (по тексту — НКУ)).

 

Ставки ЕСВ с доходов, начисленных инвалидам

Место работы инвалида

Ставки к базе

зарплата

больничные

выплаты по ГП-договорам

в части начислений «сверху»

в части удержаний «снизу»

в части начислений «сверху»

в части удержаний «снизу»

в части начислений «сверху»

в части удержаний «снизу»

— «обычные» предприятия, учреждения, организации

8,41 %*

(п. 3.11 Инструкции № 21-5)

3,6 %

(п. 3.5 Инструкции № 21-5)

8,41 %*

(п. 3.11 Инструкции № 21-5)

2 %

(п. 3.10 Инструкции № 21-5)

34,7 %

(п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5)

2,6 %

(п. 3.7 Инструкции № 21-5)

— у ФЛП и других физических лиц — работодателей

размер ЕСВ зависит от класса профессионального риска производства

(п.п. 3.1.1 Инструкции № 21-5, письмо ПФУ от 08.05.2012 г. № 10531/03-20)

33,2 %

(п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5)

— предприятия и организации общественных организаций инвалидов**

5,5 %*

(п. 3.13 Инструкции № 21-5)

5,5 %*

(п. 3.13 Инструкции № 21-5)

— общества УТОГ и УТОС**

5,3 %***

(п. 3.12 Инструкции № 21-5)

2,85 %*

(абз. 2 ч. 7 ст. 8 Закона о ЕСВ, письмо ПФУ от 02.04.2012 г. № 7619/03-30)

5,3 %***

(п. 3.13 Инструкции № 21-5)

5,3 % ***

(п. 3.13 Инструкции № 21-5)

* Льготная ставка применяется только к доходам работников-инвалидов; доходы работников-неинвалидов облагаются ЕСВ по «обычным» ставкам (см. табл. на с. 60).

** При условии, что количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.

*** Такая ставка ЕСВ применяется к доходам всех работников (как инвалидов, так и не инвалидов) предприятий УТОГ и УТОС.

 

ЕСВ с доходов, выплачиваемых предпринимателям (какие документы нужны, чтобы не начислять ЕСВ)

 

ЕСВ не начисляется и не уплачивается:

в случае выплаты доходов по ГП-договорам, заключенным с физическими лицами — предпринимателями (далее — ФЛП), если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Госреестра (ст. 4 Закона о ЕСВ). Если же предприниматель оказывает услуги (выполняет работы), являющиеся объектом обложения ЕСВ, но такие виды деятельности не указаны в документах предпринимателя, то контрагент обязан начислить и удержать ЕСВ у источника выплаты;

— если по договору ФЛП продает товары или осуществляет другие операции, которые не являются объектом обложения ЕСВ.

Ниже представим информацию об идеальном наборе документов, которые необходимо получить от ФЛП для неудержания не только ЕСВ, но и НДФЛ.

 

Документальное сопровождение сотрудничества с предпринимателями

Система налогообложения ФЛП

Для неудержания НДФЛ

Для невзимания ЕСВ

1. Общая система налогообложения с уплатой НДФЛ в соответствии со ст. 177 НКУ

— приобретение товаров

Достаточно одного из перечисленных документов:

1. Извлечение из Госреестра.

2. Выписка из Госреестра.

3. Свидетельство о госрегистрации

Х

— приобретение работ (услуг)

Извлечение из Госреестра

2. Упрощенная система (уплата единого налога согласно гл. 1 разд. XIV НКУ)

— приобретение товаров*

Копия свидетельства плательщика единого налога

Х

— приобретение работ (услуг)

Извлечение из Госреестра

* Имейте в виду, что в доход ФЛП — плательщика единого налога не включаются пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности ФЛП и используемого в его хозяйственной деятельности. Такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке согласно разд. IV НКУ. Значит, в таком случае вы должны выступить в роли налогового агента и отразить выплату таких доходов ФЛП в ф. № 1ДФ с признаком дохода «157».

 

Уплата ЕСВ физическими лицами — предпринимателями на общей
 и упрощенной системах налогообложения «за себя»

Единый налог*

Общая система*

группа 1

группа 2

группа 3

группа 5

1

2

3

4

5

Единоналожники могут (но не должны) уплачивать ЕСВ ежемесячно в виде авансовых взносов до 20-го числа каждого месяца текущего квартала. Суммы ЕСВ, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются предпринимателями при окончательном расчете, который единоналожники обязаны проводить ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается ЕСВ. Однако для предпринимателей, работающих на едином налоге, окончательный расчет является всего лишь формальностью, поскольку сумму ЕСВ они определяют самостоятельно

Общесистемщики должны уплачивать ЕСВ в течение года ежеквартально (до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября) в виде авансовых платежей в размере 25 % годовой суммы ЕСВ, рассчитанной от суммы, определенной налоговиками для уплаты авансовых сумм НДФЛ**. А до 10 февраля следующего года произвести окончательный расчет*** сумм ЕСВ и в случае необходимости осуществить доплату ЕСВ

Сумма ЕСВ за месяц не может быть меньше минимального и больше максимального страхового взноса.

Таким образом, минимальный размер ЕСВ рассчитывается как произведение минимальной заработной платы за соответствующий период на ставку ЕСВ и в 2013 году составляет:
— с 01.01.2013 г. по 30.11.2013 г. — 398,01 грн. (1147 грн. х 34,7 %);
— с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г. — 422,65 грн. (1218 грн. х 34,7 %).

Максимальный размер ЕСВ рассчитывается как произведение 17 ПМТЛ на ставку ЕСВ и в 2013 году составляет:
— с 01.01.2013 г. по 30.11.2013 г. — 6766,15 грн. (19499 грн. х 34,7 %);

— с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г. — 7184,98 грн. (20706 грн. х 34,7 %).

Сумма превышения ЕСВ не облагается.
Заметим, что минимальная ставка ЕСВ для предпринимателей составляет 34,7 % (для единоналожников — от самостоятельно определенной ими суммы, для общесистемщиков — от чистого дохода) и обеспечивает страхование только в Пенсионном фонде Украины и Фонде общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. Если предприниматель хочет быть застрахованным по другим видам социального страхования (и от несчастного случая), он должен уплачивать ЕСВ по большей ставке: 36,6 % — в случае страхования по временной потере трудоспособности; 36,21 % — в случае страхования от несчастного случая; 38,11 % — в случае, если предприниматель страхуется по всем видам соцстрахования

* Согласно ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, избравшие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты «за себя» ЕСВ, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ исключительно при условии их добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.

При этом единоналожники, получающие пенсию за выслугу лет в соответствии с Законом Украины «О пенсионном обеспечении лиц, уволенных с военной службы, и некоторых других лиц» от 09.04.92 г. № 2262-XII (письмо ПФУ от 28.02.2012 г. № 4691/03-20), а также пенсионеры-предприниматели на общей системе налогообложения не освобождаются от уплаты ЕСВ.

** В первом квартале работы на общей системе, а также в убыточных месяцах и месяцах, когда деятельность не велась, авансы по ЕСВ не уплачиваются.

*** При окончательном расчете предприниматель должен самостоятельно распределить чистый доход по месяцам. При этом, на наш взгляд, наиболее логично для распределения использовать показатель среднемесячного чистого дохода. В каждой строке прибыльного месяца указывается среднемесячная сумма чистого дохода, рассчитанная путем деления суммы чистого годового дохода (согласно декларации о доходах за соответствующий год) на количество месяцев, в которых была получена прибыль, а в каждой строке убыточного месяца — прочерк.

Обратите внимание: расчеты среднемесячного годового дохода для целей уплаты ЕСВ и для целей обложения предпринимательского дохода НДФЛ могут не совпасть. Согласно консультации, размещенной в ЕБНЗ, для целей обложения предпринимательского дохода НДФЛ размер среднемесячного годового дохода рассчитывается путем деления чистого годового дохода на количество календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность (а оно может не совпадать с количеством месяцев, в которых была получена прибыль).

 

Материал подготовила экономист-аналитик Яна Клыженко

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше