Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Путевки на оздоровление и отдых за счет работодателя и профсоюза

Редакция НК
Налоговый кодекс Июнь, 2013/№ 11
Печать
Статья

Путевки на оздоровление и отдых за счет работодателя и профсоюза

В одном из предыдущих номеров нашей газеты мы рассмотрели порядок предоставления путевок работникам и их детям за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности. В сегодняшней статье рассмотрим особенности учета путевок, предоставляемых за счет предприятия и профсоюза.

Татьяна Светличная, экономист-аналитик

 

Путевки за счет средств предприятия

 

Возможность предоставления предприятием путевок на оздоровление и отдых своим работникам предусмотрена ст. 145 и 185 КЗоТ. Так, в соответствии с нормами КЗоТ право на получение путевок от предприятия имеют:

— работники, успешно и добросовестно выполняющие свои трудовые обязанности, которым в первую очередь предоставляются преимущества и льготы в сфере социально-культурного обслуживания (путевки в санатории и дома отдыха и пр.) (ст. 145 КЗоТ);

 беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 14 лет или детей-инвалидов, которым собственник или уполномоченный им орган в случае необходимости обязан предоставлять путевки в санатории или дома отдыха бесплатно или на льготных условиях (ст. 185 КЗоТ).

Приобретение предприятием путевок для своих работников может осуществляться как на основании их заявлений, так и по инициативе администрации предприятия с целью поощрения лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях.

Предприятия могут приобретать путевки для своих работников, оплачивая их стоимость полностью или частично.

Порядок бухгалтерского и налогового учета путевок будет зависеть от того, предусмотрена ли возможность предоставления путевок коллективным договором (в разделе «Оплата труда»), либо трудовым договором с работником или нет.

 

Если возможность предоставления путевок предусмотрена в коллективном договоре (в разделе «Оплата труда») или/и в трудовом договоре с работником

В этом случае стоимость путевки относится к расходам на оплату труда. Согласно п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия, входят в фонд оплаты труда.

 

НДФЛ. НК не предусматривает никаких льгот по налогообложению путевок, предоставленных за счет средств предприятия. Таким образом, стоимость путевки (ее часть) включается в налогооблагаемый доход работника и облагается НДФЛ на общих основаниях.

При этом, поскольку при выдаче путевки работнику фактически предоставляется доход в неденежной форме, то база обложения НДФЛ согласно п. 164.5 НК определяется как стоимость путевки (ее части), рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НК):

К = 100 : (100 - Сн),

где Сн — ставка налога.

Для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 15 %, «натуральный» коэффициент составляет 1,176471, для доходов, облагаемых по ставке 17 %, — 1,204819.

Стоимость путевок на оздоровление и отдых, предоставляемых работникам за счет предприятия, если возможность такого предоставления закреплена коллективным договором предприятия в разделе «Оплата труда» или трудовым договором, будет считаться доходом в виде заработной платы. Поэтому такой доход будет:

— учитываться при определении предельного размера дохода, дающего право на получение НСЛ;

— уменьшаться на сумму удержанного ЕСВ и НСЛ (при ее наличии) при определении объекта обложения НДФЛ;

— облагаться НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НК (15 % и 17 %).

В этом случае в Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость путевки (ее часть), оплаченная работодателем, отражается с признаком дохода «101».

НДФЛ со стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя, должен быть перечислен в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем предоставления или начисления данной выплаты (п.п. 168.1.4 НК).

ЕСВ. Согласно ст. 7 Закона о ЕСВ ЕСВ начисляется на выплаты, которые относятся к фонду оплаты труда. В случае, если оплата путевок предприятием предусмотрена коллективным договором в разделе «Оплата труда» или в трудовом договоре, ЕСВ начисляется в обязательном порядке, так как выдача такой путевки считается зарплатной выплатой.

Налог на прибыль. Если возможность предоставления путевки оговорена коллективным договором или трудовым договором с работником, то на основании п. 142.1 НК плательщик вправе отнести стоимость выданной путевки на расходы в качестве расходов на оплату труда:

«В состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), включающие начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам раздела IV этого Кодекса)».

ЕСВ, начисленный на стоимость такой путевки, включается в налоговые расходы на основании п. 143.1 НК.

В отношении необходимости начисления налоговых доходов и расходов при выдаче путевки работнику отметим следующее. Некоторые специалисты считают, что операция по предоставлению работнику путевки для целей обложения налогом на прибыль имеет признаки бартерной. Однако, по нашему мнению, таковой она считаться не может. Ведь путевка рассматривается как поощрительная выплата, которая включается в фонд оплаты труда. Значит, имеют место трудовые отношения (регулируются КЗоТ), а не гражданско-правовые.

Передача путевки работнику в этом случае не должна рассматриваться и как продажа. Ведь согласно п.п. 14.1.202 НК:

«продажа (реализация) товаров любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров».

Как видим, продажей считается операция, которая осуществляется согласно договорам купли-продажи и другим хозяйственным и гражданско-правовым договорам. В нашем же случае имеют место трудовые отношения. Значит, при передаче путевки работнику доход в налоговом учете не отражают.

НДС. Если возможность предоставления путевок за счет предприятия предусмотрена коллективным договором в разделе «Оплата труда» или трудовым договором, то при их приобретении (оплате) и наличии налоговой накладной предприятие вправе отразить налоговый кредит, ведь путевки в этом случае являются приобретением, связанным с хозяйственным деятельностью.

При этом в момент передачи путевки работнику предприятие должно начислить налоговые обязательства по НДС на основании абз. пятого п. 188.1 НК исходя из ее договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.

Исключение составляют операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов, которые согласно п.п. 197.1.6 НК освобождаются от обложения НДС. При таких обстоятельствах предприятие не будет иметь права на налоговый кредит по этим путевкам (п. 198.4 НК), а значит, ему по требованиям п. 198.5 НК придется начислить налоговые обязательства по НДС при условии, конечно, что при приобретении таких путевок суммы НДС были включены в налоговый кредит.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете стоимость оплаченных предприятием путевок отражается в соответствии с Инструкцией № 291, на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте» (по дебету субсчета 331 отражается приобретение путевок, а по кредиту — выбытие).

 

Если выдача путевки не предусмотрена коллективным или трудовым договором или предусмотрена в разделе «Социальные гарантии» коллективного договора

НДФЛ. Если предоставление путевок не предусмотрено коллективным договором, в частности разделом «Оплата труда» или трудовым договором, то компенсация стоимости такой путевки для работника считается дополнительным благом и финансированием его личных потребностей.

База обложения НДФЛ определяется как стоимость путевки, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НК):

Стоимость путевки облагается НДФЛ по ставке 15 % (17 %) без применения НСЛ и без уменьшения на сумму ЕСВ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость такой путевки (ее часть), оплаченная работодателем, отражается с признаком дохода «126».

НДФЛ со стоимости путевки (ее части), оплаченной за счет средств работодателя, должен быть перечислен в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем предоставления или начисления данной выплаты (п.п. 168.1.4 НК).

ЕСВ. Если предоставление путевки не предусмотрено условиями коллективного или трудового договора, то выдача такой путевки не является зарплатной выплатой, а значит, начислять ЕСВ на нее не нужно. Однако ПФУ придерживается другого мнения. Так, основываясь на п. 2.3.4 Инструкции № 5, которой предусмотрено, что стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия, относятся к фонду оплаты труда, ПФУ считает что путевки, выданные предприятием своим работникам, всегда являются заработной платой (письма ПФУ от 25.10.2004 г. № 10218/04, от 08.07.2010 г. № 11760/03-30, от 18.02.2011 г. № 3116/03-30), а значит, ЕСВ в этом случае начислять нужно.

Налог на прибыль. Выданную работнику предприятия путевку следует рассматривать как операцию бесплатной передачи товаров.

Согласно п.п. 14.1.13 НК

«бесплатно предоставленные товары, работы, услуги:

а) товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или другая компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров <...>».

Бесплатная передача товаров для целей исчисления налога на прибыль согласно п.п. 14.1.202 НК считается продажей. Соответственно при передаче путевки работнику, предприятие должно начислить доход. Согласно п.п. 135.4.1 НК доход от реализации товаров признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не менее суммы полученной компенсации. Компенсация при бесплатной передаче равна 0 грн. В то же время п.п. 153.2.3 предусматривает, что доход, полученный от продажи товаров неплательщикам налога на прибыль, нужно начислять исходя из договорных цен, но не менее обычных цен, действующих на дату такой продажи, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (работы, услуги). Таким образом, доход должен определяться исходя из обычных цен, действующих на дату передачи работнику права собственности на путевку.

Себестоимость приобретенной путевки предприятие вправе списать на расходы одновременно с признанием дохода от ее продажи (п. 138.4 НК).

НДС. Любая передача права на распоряжение товарами как владелец, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, признается поставкой (п.п. 14.1.191 НК). Однако, согласно п.п. «в» п.п. 14.1.191 НК, бесплатная передача имущества другому лицу будет признаваться поставкой только в том случае, если плательщик НДС при приобретении такого имущества отразил налоговый кредит.

Бухгалтерский учет. Стоимость оплаченных предприятием путевок отражается в соответствии с Инструкцией № 291 на субсчете 331 «Денежные документы в национальной валюте» (по дебету субсчета 331 отражается приобретение путевок, а по кредиту — выбытие). Для целей бухгалтерского учета при бесплатной передаче активов доход не признается. Вместе с тем себестоимость путевки списывается на расходы.

Пример. В мае 2013 года работнику предоставлена приобретенная за счет средств предприятия путевка в дом отдыха стоимостью 6600 грн., в том числе НДС (20 %) — 1100 грн. Заработная плата, начисленная работнику за этот период, составила 2500 грн.

Вариант 1. Возможность предоставления работникам путевок на оздоровление и отдых за счет средств предприятия предусмотрена коллективным договором в разделе «Оплата труда».

Вариант 2. Возможность предоставления путевок за счет предприятия не предусмотрена коллективным договором.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Вариант 1 (выдача путевки предусмотрена в коллективном договоре)

1

Перечислены денежные средства за путевку

371

311

6600,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии налоговой накладной)

641/НДС

644

1100,00

3

Получена путевка и оприходована в кассе предприятия

331

631

5500,00

4

Списан ранее отраженный налоговый кредит по НДС

644

631

1100,00

5

Отражен зачет задолженностей

631

371

6600,00

6

Начислен работнику доход в виде заработной платы в размере стоимости путевки

949

661

6600,00

6600,00

7

Выдана путевка работнику

377

331

5500,00

8

Начислены налоговые обязательства по НДС при выдаче путевки исходя из обычной цены, определенной на уровне цены приобретения

377

641/НДС

1100,00

9

Произведен зачет задолженностей (по зарплате и выданной работнику путевке)

661

377

6600,00

10

Уплачены ЕСВ и НДФЛ при выдаче путевки в сроки для выплаты дохода в неденежной форме:

— ЕСВ в части начислений (ставка условная — 37,04 %)

(6600 грн. х 37,04 % : 100 %)

651

311

2444,64

ЕСВ в части удержаний

(6600 грн. х 3,6 % : 100 %)

651

311

237,60

— НДФЛ

(6600,00 грн. х 1,176471 - 237,60 грн.) х 15 % : 100 %)

641/НДФЛ

311

1129,07

11

Начислена заработная плата работнику за май 2013 года

92

661

2500,00

2500,00

12

Начислен ЕСВ на фонд оплаты труда за май 2013 года

(ставка условная — 37,04 %)

((6600 грн. + 2500 грн.) х 37,04 % : 100 %)

92

949

651

651

926,00

2444,64

3370,64

13

Удержан ЕСВ:

— с зарплаты работника за май 2013 года

(2500 грн. х 3,6 % : 100 %);

— со стоимости путевки

661

661

651

651

90,00

237,60

14

Удержан НДФЛ:

— с зарплаты работника за май 2013 года

((2500 грн. - 90 грн.) х 15 % : 100 %);

— со стоимости путевки

 

661

 

 

661

 

641/НДФЛ

 

 

641/НДФЛ

 

361,50

 

 

1129,07

15

Уплачены при выплате зарплаты за май 2013 года:

— НДФЛ

641/НДФЛ

311

361,50

— ЕСВ (926 грн. + 90 грн.)

651

311

1016,00

16

Выплачена работнику заработная плата из кассы предприятия

(5500 грн. + 2500 грн. - 5500 грн. - 237,60 грн. - 90,00 грн. - 1129,07 - 361,50 грн.)

661

301

681,83

Вариант 2 (выдача путевки не предусмотрена коллективным или трудовым договором)

1

Перечислены денежные средства за путевку

371

311

6600,00

2

Получена путевка и оприходована в кассе предприятия

331

631

6600,00

3

Отражен зачет задолженностей

631

371

6600,00

4

Выдана путевка работнику

949

331

6600,00

6600,00

6600,00

5

Уплачены ЕСВ и НДФЛ при выдаче путевки в сроки для выплаты дохода в неденежной форме:

— ЕСВ в части начисления (ставка условная — 37,04 %)

(6600 грн. х 37,04 % : 100 %)

651

311

2444,64

— НДФЛ (7764,71 грн. х 15 % : 100 %)

641/НДФЛ

311

1164,71

6

Начислена заработная плата работнику за май 2013 года

92

661

2500,00

2500,00

7

Начислен ЕСВ на заработную плату за май 2013 года

(2500 грн. х 37,04 % : 100 %)

92

651

926,00

926,00

8

Начислен ЕСВ на стоимость путевки

(6600 грн. х 37,04 % : 100 %)

949

651

2444,64

9

Удержан ЕСВ из заработной платы работника за май 2013 года

(2500 грн. х 3,6 % : 100 %)

661

651

90,00

10

Удержан ЕСВ со стоимости путевки

(6600 грн. х 3,6 % : 100 %)

661

651

237,60

11

Удержан НДФЛ с зарплаты за май 2013 года

((2500 грн. - 90 грн.) х 15 % : 100 %)

661

641/НДФЛ

361,50

12

Удержан НДФЛ со стоимости путевки

(7764,71 грн. х 15 % : 100 %)

661

641/ НДФЛ

1164,71

13

Уплачены при выплате зарплаты за май 2013 года:

— НДФЛ

641/НДФЛ

311

361,50

— ЕСВ (926 грн. + 90 грн. + 237,60 грн.)

651

311

1253,60

14

Выплачена работнику заработная плата из кассы предприятия

(2500 грн. - 90 грн. - 237,60 грн. - 361,50 грн. - 1164,71 грн.)

661

301

646,19

 

Учитывая все изложенное выше, рекомендуем избегать бесплатной выдачи путевок работнику в натуральной форме, а компенсировать ему стоимость путевки, к примеру, путем выдачи премии или нецелевой благотворительной помощи.

 

Путевки от профсоюза, которые предоставляются работникам и их детям

 

Профсоюз является добровольной неприбыльной организацией, объединяющей граждан, связанных общими интересами по роду их профессиональной (трудовой) деятельности, учебы (ст. 1 Закона о профсоюзах). Все операции по выдаче и учету путевок отражаются в учете профсоюзной организации. В налоговом и бухгалтерском учете предприятия выдача путевок за счет профсоюза не отражается, поскольку происходит без его участия.

Профсоюзы действуют в соответствии с законодательством и своими уставами (ст. 14 Закона о профсоюзах). В зависимости от положений, закрепленных в уставе профсоюза, и утвержденной сметы профсоюз может предоставлять своим членам и членам их семей путевки на оздоровление и отдых как бесплатно, так и с частичной оплатой.

Решение принимается общим собранием, конференцией или выборным органом профсоюзной организации или объединения (профсоюзным комитетом и т. п.), на основании заявлений членов профсоюза и оформляется протоколом.

 

НДФЛ. Согласно п.п. 165.1.35 НК в общий месячный налогооблагаемый доход физического лица не включается стоимость профсоюзных путевок, которые предоставляются бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика, являющегося членом такого проф-союза, и/или его детей в возрасте до 18 лет.

Как видим, стоимость бесплатной (частично оплачиваемой) профсоюзной путевки не подлежит обложению НДФЛ при выполнении следующих условий:

1) профсоюз, предоставивший путевку, зарегистрирован в соответствии с законодательством Украины;

2) лечение, отдых, оздоровление осуществляются на территории Украины;

3) путевка предоставляется члену профсоюза на:

— отдых, оздоровление и лечение его и его ребенка в возрасте до 18 лет;

— реабилитацию инвалидов.

Стоимость путевки (ее часть), оплаченная профсоюзной организацией и не облагаемая НДФЛ согласно п.п. 165.1.35 НК, отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, подаваемом профсоюзом с признаком дохода «156».

На практике членам профсоюза выдаются, в частности, семейные путевки на отдых, оздоровление, лечение их и членов их семей. В случае, если путевки выдаются супругам, которые являются членами одного профессионального союза, и их детям в возрасте до 18 лет, стоимость путевки полностью или в размере скидки не будет подлежать налогообложению у таких плательщиков налога.

Если же семейная профсоюзная путевка выдается на члена профсоюза и его ребенка старше 18 лет или другого члена семьи, который не является членом профсоюза, то часть стоимости путевки, которая оплачивается профсоюзом за ребенка старше 18 лет (или другого члена семьи), включается в налогооблагаемый доход ребенка (другого члена семьи). На это, в частности, обратила внимание ГНСУ в письме от 01.02.2012 г. № 1959/6/17-1115. Такой доход классифицируется как дополнительное благо и соответственно облагается налогом на доходы физических лиц с учетом «натурального» коэффициента по ставке 15 % или 17 %. Профсоюз, являясь налоговым агентом, отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ облагаемый доход в виде стоимости путевки (ее части) с признаком дохода «126».

Уставом профсоюза может быть предусмотрено, что профсоюз может выделять своим членам путевки на отдых за границу. В данном случае стоимость такой путевки, оплаченная профсоюзом, будет классифицироваться как дополнительное благо (признак дохода в форме № 1ДФ «126») и облагаться НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента.

 

ЕСВ. Со стоимости профсоюзной путевки ЕСВ не взимается, поскольку члены профсоюза не являются его наемными работниками.

 

Налог на прибыль. Путевки профсоюз приобретает за счет членских взносов. Согласно п. 157.9 НК доходы профсоюзов, полученные в виде вступительных, членских и целевых взносов, освобождаются от налогообложения. Таким образом, стоимость путевки, компенсированная за счет средств профсоюза, освобождается от налогообложения.

Если стоимость путевки частично компенсирует член профсоюза, то такую частичную компенсацию стоимости путевок налоговики считают доходом от других источников и требуют отражать его в части II Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций. При этом сумму связанных с получением такого дохода расходов (в части себестоимости приобретенной путевки, но в пределах отраженных доходов), профсоюзная организация вправе включить в «налоговые» расходы. На это указывают налоговики (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 17-18, с. 40). Вместе с тем более оптимальным (менее конфликтным) вариантом считаем оформление полученной компенсации как получение членских взносов или безвозвратной финпомощи от членов профсоюза.

 

НДС. Согласно п. 185.1 НК поставка путевок профсоюзом своим членам является операцией, облагаемой по ставке 20 %.

Таким образом, если профсоюз зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то он должен начислить налоговые обязательства исходя из договорной цены, но не ниже обычной цены (п. 188.1 НК). Причем независимо от того, осуществляется выдача таких путевок безвозмездно или за их частичную стоимость.

Исключение составляют операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов, которые согласно п.п. 197.1.6 НК освобождаются от НДС.

При этом отметим, что профсоюзная организация обязана зарегистрироваться плательщиком НДС в том случае, если сумма от осуществления налогооблагаемых операций в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превысит 300 тыс. грн. (п. 181.1 НК).

Несколько слов скажем о праве профсоюза, зарегистрированного плательщиком НДС, на получение налогового кредита при приобретении путевки. Если путевка приобретается у плательщика НДС, то на основании п. 198.3 НК профсоюз имеет право отразить налоговый кредит исходя из договорной стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен (при наличии налоговой накладной).

При этом важно учитывать, что не всегда налоговый кредит будет в размере 20 % от договорной стоимости путевки. Так, если путевка, к примеру, будет приобретаться у туроператора или турагента, то под объектом обложения НДС на основании ст. 207 НК будет попадать только сумма вознаграждения, т. е. налоговый кредит можно будет отразить только исходя из суммы вознаграждения. В то же время при передаче путевки члену профсоюза налоговые обязательства будут возникать исходя из «полной» стоимости путевки.

 

Бухгалтерский учет. Доходы и расходы профсоюза, которые соответствуют смете, в бухгалтерском учете относятся к целевому финансированию и целевым поступлениям. Для их учета используется счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». По кредиту счета 48 отражаются средства целевого назначения, полученные для финансирования отдельных мероприятий, по дебету — суммы, использованные по определенным направлениям, признание их доходами, а также возврат неиспользованных сумм.

При этом следует помнить, что согласно п. 17 П(С)БУ 15 полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Поэтому в периоде приобретения путевки профсоюз отражает доход на сумму использованных целевых поступлений: Дт 48 — Кт 718.

Пример. По решению профсоюза его члену была выдана профсоюзная путевка на отдых на территории Украины, стоимость которой составляет 4000 грн. При этом сумма, которую оплатил профсоюз, составляет 60 % стоимости путевки, т. е. 2400 грн. Остальная часть путевка была оплачена самим членом профсоюза.

Профсоюз не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма

доходы

расходы

1

Перечислены деньги за путевку для члена профсоюза санаторию*

377/санаторий

311

4000,00

2

Получена путевка от санатория

331

377/санаторий

4000,00

3

Получена в кассу профсоюза от члена профсоюза частичная оплата стоимости путевки

(4000 грн. х 40 %)

301

685

1600,00

1600,00

4

Выдана путевка работнику

377/член профсоюза

331

4000,00

1600,00

5

Произведен зачет задолженности по оплаченной работником части стоимости путевки

685

377/член профсоюза

1600,00

6

Списана часть стоимости путевки, оплаченная за счет средств профсоюза

48

377/член профсоюза

2400,00

* В нашем примере часть стоимости путевки, которая оплачивается профсоюзом, не облагается НДФЛ, потому что соответствует п.п. 165.1.35 НК. В форме № 1ДФ стоимость такой путевки профсоюз отразит с признаком дохода «156» (2400 грн.). Сумма, которую вносит работник (1600 грн.), в ф. № 1ДФ не отражается.

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон о профсоюзах — Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте Министерства доходов и сборов Украины (www.minrd.gov.ua/ebpz).

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше