Договор займа с работником предприятия: как быть после увольнения?
Работник для оплаты своего обучения на курсах повышения квалификации заключил с предприятием договор займа. До погашения полученной суммы займа работник решил уволиться. Подлежит ли такая сумма обложению НДФЛ?
Отношения займа регламентируются ст. 1046 — 1053 ГК.
Сумма займа не является доходом физлица, так как предполагает возврат, поэтому НДФЛ и ЕВС из суммы займа не удерживаются (п.п. 165.1.31 НК).
В вашем случае возможны как минимум 3 варианта развития событий:
1) работник полностью погасит заем до своего увольнения;
2) работник уволится, при этом продолжит выплачивать заем по условиям, предусмотренным договором, до полного его погашения;
3) оставшуюся невыплаченную сумму предприятие «простит» работнику.
В первом и втором вариантах речь об НДФЛ не должна идти, потому что работник рано или поздно, но выплатит долг работодателю. О том, что в период действия трудового договора не возникает объекта для начисления НДФЛ, налоговики указывали в разъяснениях (см. раздел 160.04 ЕБНЗ). Момент его увольнения не играет никакой роли хотя бы потому, что отношения займа к трудовым отношениям не относятся — их регулирует ГК.
А вот если следовать третьему варианту, то начисления НДФЛ не избежать. Согласно п.п. «д» п.п. 164.2.17 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника включается доход, полученный как дополнительное благо в виде суммы долга налогоплательщика, аннулированного (прощенного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности. Если кредитор информирует плательщика налогов — должника заказным письмом с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или путем предоставления уведомления должнику под подпись лично об аннулировании (прощенного) долга и включает сумму аннулированного (прощенного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков (ф. № 1ДФ), по итогам отчетного периода, в котором такой долг был аннулирован (прощен), такой должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации. Таким образом, чтобы работодателю не удерживать НДФЛ с дополнительного блага в виде невозвращенной суммы займа, необходимо:
1) уведомить своего бывшего работника об аннулировании долга с помощью рекомендательного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или путем предоставления уведомления должнику под подпись лично об аннулировании (прощенного) долга;
2) отразить предоставленное допблаго в виде списанной суммы задолженности по договору займа в ф. № 1ДФ за квартал, в котором такой долг был аннулирован. В графе 5 показываем признак дохода «126». В графах 3а и 3 показываем списанную сумму долга, в графах 4а и 4 — прочерки (НДФЛ рассчитывает и уплачивает сам работник).
Эту сумму работник должен будет включить в свою годовую налоговую декларацию.
Что касается уплаты ЕСВ в случае прощения долга по займу, мы считаем, что его в данном случае начислять не надо.
Во-первых, даже в период работы работника эта сумма не включается в фонд оплаты труда, потому что отношения займа (несмотря на то, что они возникли между физлицом-работником и юрлицом-работодателем) не являются трудовыми и регулируются исключительно ГК.
Во-вторых, заем работнику прощается после расторжения трудовых отношений. А это еще дополнительный аргумент в пользу того, чтобы не начислять ЕСВ, так как плательщиками ЕСВ являются работодатели (после увольнения работника они по отношению к нему таковыми не будут) и сами наемные работники (после увольнения гражданин — не наемный работник). Выводы о неначислении ЕСВ на выплаты после увольнения можно сделать из письма ПФУ от 18.02.2011 г. № 3116/03-30.
Василий Слодаренко
