Возвращение командированному работнику туристического сбора
Работник вернулся из командировки. В предоставленный им гостиничный счет была включена сумма туристического сбора. Основанием этому послужило непредоставление работником командировочного удостоверения, хотя на словах он уведомил гостиницу о том, что пребывает в командировке. Должно ли предприятие возместить такому работнику сумму уплаченного им туристического сбора?
Ситуация неоднозначная. НК действительно предусматривает, что плательщиками туристического сбора выступают граждане Украины, иностранцы, а также лица без гражданства, которые прибыли на территорию административно-территориальной единицы, на которой действует решение сельского, поселкового или городского совета об установлении туристического сбора, и получают (потребляют) услуги по временному проживанию (ночлегу) с обязательством покинуть место пребывания в оговоренный срок (п.п. 268.2.1 НК). Напомним: согласно п. 10.4 НК установление туристического сбора не является обязанностью местного совета. Этот вопрос полностью отнесен на усмотрение органов местного самоуправления. Поэтому на сегодня турсбор введен далеко не во всех населенных пунктах Украины.
Соответственно тем же решением местного совета определяются налоговые агенты (администрации гостиниц всегда попадают в их число). На налоговом агенте лежит обязанность взыскать турсбор во время предоставления услуг, связанных с временным проживанием, путем включения его суммы отдельной строкой в счет (квитанцию) на проживание (п.п. 268.6.1 НК)*.
Это общее правило. Из него для целого ряда прибывающих в населенный пункт сделано исключение. В частности, среди лиц, которые не могут быть плательщиками турсбора, названы лица, которые прибыли в командировку (абз. «б» п.п. 268.2.2 НК).
Первый вопрос, который возникает: каким образом лицо должно подтвердить, что прибыло в командировку, для того чтобы у гостиницы были правовые основания не включать турсбор в счет за проживание? НК не выдвигает каких-либо требований к тому, каким образом налоговый агент должен установить, что лицо находится в командировке. На практике по привычке просят предоставить командировочное удостоверение. Однако их использование для хозрасчетных предприятий перестало быть обязательным. Поэтому у предприятия есть выбор: либо продолжать использовать командировочные удостоверения (не столько для отнесения затрат на командировку в расходы, сколько для подобных целей для избежания лишних выяснений с администрациями гостиниц), либо выдавать сотрудникам с собой копию приказа о направлении в командировку. Такого доказательства гостинице также должно быть достаточно (подтверждает это письмо ГНАУ от 29.04.2011 г. № 12291/7/15-0717 и письмо ГНСУ от 20.08.2012 г. № 1091/0/71-12/15-2217м).
Если сотрудник предъявил доказательства того, что он находится в командировке, но турсбор все равно был включен в счет, он может отказаться уплачивать его сумму и оплатить только стоимость проживания. Однако поступить именно таким образом на практике не всегда получится. И тогда перед предприятием встанет вопрос: как быть с включенным в гостиничный счет туристическим сбором? Такая ситуация может возникнуть и в том случае, если у сотрудника не оказалось с собой документов, подтверждающих его нахождение в командировке, а поверить ему на слово гостиница отказалась.
Включить в расходы, на наш взгляд, сумму возмещенного работнику турсбора предприятие не сможет, поскольку согласно п.п. 140.1.7 НК в расходы можно отнести те документально оформленные затраты, которые связаны с правилами въезда и пребывания в месте командировки, в том числе любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких затрат, а в нашей ситуации пребывание в командировке не предполагает уплату туристического сбора.
В то же время, по нашему мнению, есть основания настаивать на том, что сумма такого возмещения не является объектом обложения НДФЛ и, скорее, должна рассматриваться как ошибочно уплаченная и подлежащая возврату контрагентом (в рассматриваемом случае — гостиницей), поскольку правовых оснований для взыскания турсбора в данной ситуации не было.
Анастасия Никольская
* При этом, поскольку турсбор имеет статус местного сбора, в базу обложения НДС предоставляемых услуг по проживанию он не включается (п. 188.1 НК).
