Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Заполнение декларации по НДС

Редакция НК
Налоговый кодекс Март, 2013/№ 6
Печать
Статья

Заполнение декларации по НДС

 

Декларация по НДС состоит из:

— вступительной части;

— служебных полей;

— четырех разделов (раздел I «Податкові зобов’язання», раздел II «Податковий кредит», раздел III «Розрахунки за звітний період» и раздел IV);

— обязательных приложений.

Как указано в п. 1 разд. V Порядка № 1492, плательщиком заполняются вступительная часть, служебные поля, первых три раздела и приложения. Раздел IV заполняется работниками органов ГНС только на оригинале декларации, который остается в органах ГНС.

 

Заполняем вступительную часть декларации по НДС

 

Вступительная часть декларации состоит из десяти полей и содержит, в частности, сведения о налогоплательщике, а также о типе и виде декларации.

 

Поле 01

01

ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

011

 

Звітна

012

 

Звітна нова

 

В поле 01 ставится отметка о типе подаваемой декларации. В случае представления текущей декларации по НДС за отчетный период отметка «Х» проставляется в поле 011 «Звітна».

Если после представления декларации за отчетный период, но до истечения предельного срока ее подачи за тот же период, налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями (без уплаты при этом штрафов, определенных п. 50.1 НК), то отметка «Х» проставляется в поле 012 «Звітна нова». Здесь заметим, что при одновременном наличии двух отметок «Х» в полях 011 и 012 декларация будет считаться неправильно заполненной, а поэтому отметку нужно делать в одном из полей.

 

0110

Загальна

 

0121

Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства

 

0122

Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері лісового господарства

 

0123

Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері рибальства

 

0130

Сільськогосподарське підприємство, яке не обрало спеціальний режим оподаткування (пункт 209.18 статті 209 розділу V Кодексу)

 

0140

Спеціальний режим оподаткування переробного підприємства

 

 

В полях 0110 — 0140 указывается, по какой деятельности заполняется декларация. Напомним, что отныне форма декларации по НДС является единой для всех плательщиков НДС. Сокращенной, специальной и декларации перерабатывающего предприятия больше не существует. Поэтому в специальных полях для отметок 0110 — 0140 отметкой «Х» плательщик отмечает, какая декларация подается.

Все без исключения плательщики должны подавать «общую» налоговую декларацию с отметкой «Х» в поле 0110 (п. 5 разд. I Порядка № 1492).

Если же предприятие осуществляет деятельность в области сельского или лесного хозяйства, рыболовства или переработки, то кроме декларации 0110, оно обязано подавать за отчетный налоговый период дополнительную декларацию по НДС по операциям, связанным с такой деятельностью, с соответствующей отметкой «Х» в служебном поле:

0121 — если им используется специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского хозяйства согласно ст. 209 НК;

0122 — если им используется специальный режим налогообложения деятельности в сфере лесного хозяйства согласно ст. 209 НК;

0123 — если им используется специальный режим налогообложения деятельности в сфере рыболовства согласно ст. 209 НК;

0130 — если оно соответствует требованиям ст. 209 НК, но не избрало специальный режим налогообложения в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализует молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, изготовленные в собственных перерабатывающих цехах (п. 209.18 НК);

0140 — если им используется специальный режим налогообложения перерабатывающего предприятия согласно п. 1 подразд. 2 разд. XX НК.

В «спецрежимных» декларациях (с кодами 0121 — 0140) отражаются только операции, на которые распространяется «особый» режим обложения НДС.

 

Поле 02

img 1

 

В этом поле указывается, за какой отчетный (налоговый) период (месяц или квартал) года представляется декларация по НДС. Все плательщики сюда вписывают отчетный год (4 цифры), месячные плательщики при этом указывают номер месяца (2 цифры) с проставлением прочерка в поле для квартала, квартальные налогоплательщики, наоборот, вносят порядковый номер квартала (1 цифра) и проставляют прочерк в поле для занесения месяца.

 

Поле 03

img 2

 

Это поле заполняется в том случае, когда исправляются ошибки прошлых периодов в текущей декларации. В нем указывается «ошибочный» отчетный (налоговый) период — месяц или квартал, за который исправляются ошибки. Если ошибки исправляемого отчетного (налогового) периода уже исправлялись ранее, то наряду с отметкой в поле 03 текущей декларации по НДС об этом указывается и в ее специальном поле 031.

 

Поле 04 (041 — 046). В этих специальных полях указывается для:

юридического лица — наименование (04) и код по ЕГРПОУ (041). Отметим, что согласно п. 48.3 НК налоговая декларация должна содержать полное наименование плательщика налогов согласно регистрационным документам. Таким образом, и организационно­правовая форма, и название предприятия должны быть указаны полностью так, как они указаны в учредительных документах;

физического лица — фамилия, имя, отчество (04) и регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или же серия и номер паспорта (для тех, кто по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте) (042);

совместной деятельности — наименование (04); дата и номер договора о совместной деятельности; налоговый номер, присвоенный налоговым органом, который должен соответствовать индивидуальному налоговому номеру (043);

управления имуществом — наименование (04); дата и номер договора об управлении имуществом; налоговый номер, присвоенный налоговым органом, который должен соответствовать индивидуальному налоговому номеру (044);

для представительства нерезидента, не имеющего статуса юридического лица, — наименование (04), а также налоговый номер, присвоенный налоговым органом, который должен соответствовать индивидуальному налоговому номеру (045);

для инвестора (оператора), который ведет отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о распределении продукции, — наименование (04); дата и номер соглашения о распределении продукции; налоговый номер, присвоенный налоговым органом, который должен соответствовать индивидуальному налоговому номеру (046).

В это поле заносятся индивидуальный налоговый номер налогоплательщика и номер свидетельства о регистрации плательщика НДС.

 

Поле 05

img 3

 

В периоде перерегистрации плательщиком НДС поле 05 заполняется следующим образом. Если декларация подается до начала действия нового Свидетельства о регистрации плательщиком НДС, то в поле 05 указываются реквизиты старого Свидетельства с указанием одновременно нового и предыдущего наименования. Если налоговая декларация по НДС подается после начала действия нового Свидетельства, плательщик НДС использует реквизиты нового Свидетельства. Соответствующие разъяснения приведены в разделе 130.25 ЕБНЗ.

 

Поле 06

В этом поле указываются:

1) налоговый адрес плательщика налога. При этом для юрлиц это адрес, который содержится в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Для физлиц это адрес, по которому такой предприниматель взят на учет в качестве плательщика налогов в органе ГНС. Также в этом поле налогоплательщик указывает почтовый индекс, телефон, факс, e­mail. Однако такие данные не относятся к обязательным реквизитам декларации;

2) наименование налогового органа, в который представляется декларация (обязательный реквизит декларации).

 

Поля 07 — 08

07

 

ознака підприємства суднобудування

08

 

ознака підприємства літакобудування

 

В поле 07 проставляется отметка «Х» в случае заполнения декларации предприятием судострое­ния. В поле 08 — в случае заполнения декларации предприятием самолетостроения. Отметим, что предприятия судостроения и самолетостроения, в отличие от остальных плательщиков НДС, в случае возникновения отрицательного значения НДС, имеют право на получение бюджетного возмещения в налоговом периоде, следующем за отчетным периодом возникновения такого отрицательного значения (п. 14 подразд. 2 разд. ХХ НК).

 

Поля 09 — 10

09

 

ознака постачання в межах угод про розподіл продукції

10

 

ознака підприємства (організації) інвалідів

 

В поле 09 проставляется отметка «Х» в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг в рамках соглашений о распределении продукции. В поле 10 проставляется отметка «Х» предприятиями и организациями инвалидов, которые используют льготный режим налогообложения согласно п. 197.6 или п. 8 подразд. 2 разд. XX НК. При проставлении в специальном поле 10 отметки «Х» с декларацией по НДС в обязательном порядке подается приложение 6 (Д6) с заполненной таблицей 4 «Розрахунок показників щодо належності підприємства (організації) до підприємства (організації) інвалідів».

 

Требования по заполнению «основной» части декларации по НДС

 

При заполнении разделов I «Податкові зобовязання», II «Податковий кредит», III «Розрахунки за звітний період» декларации следует придерживаться следующих правил:

1. В декларацию вносятся данные налогового учета отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога (п. 1 разд. III Порядка № 1492). При этом приведенные в декларации данные должны соответствовать данным не только налогового, но и бухгалтерского учета плательщика НДС (согласно п. 8 разд. III Порядка № 1492).

2. Все показатели в декларации проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам (п. 6 разд. III Порядка № 1492). Учитывая то, что стоимостные показатели Реестра выданных и полученных налоговых накладных заполняются в гривнях с копейками (п. 3 разд. I Порядка № 1340), допустимы расхождения в данных между Реестром и декларацией, возникающие за счет округления.

3. В колонке А декларации во всех необходимых случаях указываются объемы поставки (приобретения) без учета НДС, сумма налога заносится в колонку Б.

4. Строки и колонки декларации по НДС, которые не должны заполняться плательщиком, обозначены в форме знаком «Х». В строках колонки Б, в которых сумма налога нулевая, разработчиками изначально проставлен «0».

5. В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк (для бумажной формы отчетности).

Основой для заполнения раздела I «Податкові зобовязання» и раздела II «Податковий кредит» декларации служат данные Реестра налоговых накладных (п. 6 разд. I Порядка № 1340). Однако, сразу предупредим: несмотря на то что Реестр налоговых накладных фактически представляет собой свод данных НДС­учета, на которых базируется налоговая отчетность, четкого соответствия между показателями отдельных граф реестра и строками декларации по НДС не существует. А потому просто взять и перенести итоговые данные из граф Реестра в декларацию не получится. В большинстве случаев необходимо проводить построчную выборку данных из граф Реестра и суммировать только те данные по графе, которые соответствуют смыслу определенной строки декларации. В то же время общие суммы начисленных по итогам отчетного периода налоговых обязательств и отраженного налогового кредита из Реестра должны соответствовать сведениям, указанным в декларации.

 

Раздел I декларации по НДС — налоговые обязательства

Код строки (код приложения)

Название строки/что в ней отражается

1

2

I. Податкові зобов’язання

1/Д5

Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів

Как указано в п. 3.2 раздела V Порядка № 1492 в стр. 1 декларации, отражаются операции по поставке товаров/услуг, облагаемые по основной ставке, т. е. по ставке 20 % (с 01.01.2014 г. — 17 %), осуществленные на таможенной территории Украины, и те, место поставки которых согласно ст. 186 НК определено на таможенной территории Украины.
Таким образом, в эту строку должны попасть все осуществленные в отчетном периоде операции, которые одновременно отвечают следующим условиям:
1. Подпадают под определения «поставка товаров» (приведено в п.п. 14.1.191 НК) и «поставка услуг» (п.п. 14.1.185 НК).
2. Место поставки товаров/услуг, определенное по правилам ст. 186 НК, находится на территории Украины.

1/Д5

3. Облагаются по основной ставке, т. е. по ставке 20 %.

В связи с этим, кроме «традиционной» поставки товаров/услуг, в стр. 1 декларации должны быть отражены такие операции:
бесплатная передача товаров/услуг (согласно п.п. «в» п.п. 14.1.185, п.п. «в» п.п. 14.1.191 НК такие операции приравниваются к поставке товаров/услуг) при условии, что поставка таких товаров/услуг облагается по ставке 20 %;
— поставка товаров/услуг в рамках бартерных операций (п.п. 14.1.191, п.п. 14.1.185 НК);
передача объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору (п.п. «а» п.п. 14.1.191, п.п. «а» п. 185.1 НК);
передача товаров/услуг как взнос в совместную деятельность без создания юрлица (п.п. «г» п.п. 14.1.185, п.п. «г» п.п. 14.1.191, п.п. 196.1.7 НК);
— передача товаров/услуг по договорам комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления (п.п. «е» п.п. 14.1.191, п. 189.4 НК).
В эту строку также попадают операции, которые не связаны с поставкой товаров/услуг покупателям.
В частности:
передача товаров/услуг, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит, в рамках баланса для использования не в хозяйственной деятельности или в льготируемых и не облагаемых налогом операциях (п.п. «в» п.п. 14.1.191, пп. 189.1, 198.5 НК);
превышение обычной цены (для импортированных товаров — таможенной стоимости) над договорной (контрактной) стоимостью (п. 188.1 НК);
признание условной поставки товаров/услуг и необоротных активов, в отношении которых был отражен налоговый кредит, при аннулировании регистрации плательщика НДС (п. 184.7 НК);
— ликвидация необоротных активов по самостоятельному решению плательщика (п.п. «д» п.п. 14.1.191, п. 189.9 НК).
В эту строку также попадут поставки услуг, предоставленных нерезиденту, если место поставки таких услуг согласно ст. 186 НК находится на таможенной территории Украины.
В колонке А стр. 1 отражают объемы поставок без НДС, в колонке Б — сумму НДС.
Для заполнения стр. 1 используются данные гр. 8 (для заполнения колонки А), и данные гр. 9 раздела I Реестра. Но «слепо» перенести итоговые суммы из этих граф в строку 1 нельзя. Ведь, если, к примеру, в отчетном периоде был возврат товара и поставщик уменьшил в связи с этим свои налоговые обязательства, то итоговая сумма налоговых обязательств по НДС в гр. 9 раздела I Реестра будет отражена уже за вычетом возврата, а в декларации в строку 1 сумма НДС должна попасть без такого вычета, так как такой «минус» будет показан отдельно — в стр. 8.1 декларации. Также из граф 8 и 9 раздела I Реестра следует извлечь начисления налоговых обязательств с услуг, полученных от нерезидентов, место поставки которых находится на таможенной территории Украины (попадающих в строку 7 декларации; в Реестре отражаются на основании налоговой накладной с указанием типа причины 14 — ПНП14).
Сельхоздекларации. В строке 1 указываются:
— в декларациях 0121 — 0123 — исключительно операции по поставке сельскохозяйственным предприятием произведенных (предоставленных) сельскохозяйственных товаров/услуг на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях;
— в декларации 0130 — исключительно операции сельскохозяйственных предприятий, которые соответствуют критериям, определенным ст. 209 НК, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности, предусмотренный ст. 209 НК, по поставке молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах;
— в декларации 0140 — исключительно операции перерабатывающих предприятий за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, изготовленные из поставленных молока или мяса в живом весе, собственно произведенных сельскохозяйственными предприятиями, определенными разд. V НК, другими юридическими и физическими лицами, в том числе физическими лицами — предпринимателями, которые самостоятельно выращивают, разводят, откармливают продукцию животноводства, определенную разд. V НК.
! При заполнении стр. 1 подается приложение Д5 (с заполненным разделом I), в котором объемы поставок товаров/услуг приводятся в разрезе контрагентов

2

Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою:

В строке 2 отражаются объемы поставки, облагаемые НДС по ставке 0 %. При этом отдельно показываются:
— операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 0 % согласно п.п. 195.1.1 НК (строка 2.1);
— другие операции, облагаемые по ставке 0 % (строка 2.2)

2.1

Операції з вивезення товарів за межі митної території України

В декларации 0140 строка 2.1 не заполняется, поскольку в соответствии с п.п. 5 п. 1 подразд. 2 разд. XX НК перерабатывающее предприятие операции по вывозу
за пределы таможенной территории Украины продукции в таможенном режиме экспорта  отражает в декларации 0110

В этой строке декларации 0110 отражаются объемы операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины (так теперь в декларации назван экспорт), облагаемые по ставке 0 %.
Отметим, что в соответствии с п.п. 195.1.1 НК товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины. При этом согласно п. 30 и 31 Положения № 450 с целью подтверждения фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины экспортер должен подать таможенному органу, оформившему соответствующую таможенную декларацию:
1) заявление о предоставлении подтверждения фактического вывоза экспортированных им товаров за пределы таможенной территории Украины (составляется в произвольной форме);
2) оригинал пятого основного листа («экземпляр для декларанта») таможенной декларации по форме МД­2 (листа таможенной декларации с обозначением «3/8» и в случае использования других соответствующих листов этой таможенной декларации — дополнение формы МД­6, дополнительные листы формы МД­3 или спецификация формы МД­8 и листы корректировки).
Таможенный орган рассматривает заявление в течение 5 рабочих дней и, при условии отсутствия замечаний, делает на предоставленном ему пятом основном листе («примірник для декларанта») таможенной декларации формы МД­2 (листе ТД с отметкой «3/8») запись «Задекларовані в цій митній декларації товари вивезено за межі митної території України в повному обсязі» или «Задекларовані в цій митній декларації товари вивезено за межі митної території України в обсязі (зазначається кількість і номери товарів у декларації)» с указанием даты фактического вывоза. Эта дата и будет являться датой возникновения налоговых обязательств. Если таможенное оформление товаров осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации, то согласно п. 32 Положения № 450, сообщение о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины, удостоверенное электронной цифровой подписью ответственного должностного лица Гостаможслужбы, направляется Гостаможслужбой ГНС не позднее следующего рабочего дня после внесения должностным лицом таможенного органа в пункте пропуска через государственную границу в Единую автоматизированную информационную систему таможенных органов информации о вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины.
Таким образом, экспортная операция отражается в декларации того отчетного периода, в котором фактически осуществлен вывоз товаров, что подтверждено отметкой в таможенной декларации. Предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговым обязательствам плательщика налога (п. 187.11 НК), поэтому суммы предоплаты, полученные от покупателя­нерезидента, в строке 2.1 не отражаются.
В стр. 2.1 отражается и экспорт товаров, операции по поставке которых освобождены от налогообложения на таможенной территории Украины согласно ст. 197 НК. А все потому, что согласно п. 195.2 НК
к операциям по экспорту товаров, освобожденных от налогообложения на таможенной территории Украины, также применяется нулевая ставка.
А вот экспортные поставки товаров, нулевая ставка к которым не применяется и которые полностью освобождаются от налогообложения на основании п. 210.7 НК, пп. 15, 16 и 23 подразд. 2 разд. ХХ НК, в стр. 2.1 не отражаются. Им место в строке 5 декларации.
В колонке А стр. 2.1 указываются объемы экспортных операций (база налогообложения). При этом напомним, что база налогообложения при осуществлении экспортных операций определяется в общем порядке согласно п. 188.1 НК — исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. При определении базы налогообложения необходимо исходить из курса НБУ, действовавшего на дату возникновения налоговых обязательств по НДС, т. е. на дату оформления таможенной декларации с отметкой таможенного органа о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины.
В колонке Б стр. 2.1 в самой форме декларации проставлен 0 (ноль), поскольку операция облагается по ставке 0 %.

Для заполнения стр. 2.1 используются данные из гр. 12 раздела I Реестра.
! Если заполнена стр. 2.1, плательщик обязан приложить к декларации оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта) (п. 18 раздела III Порядка № 1492).
Если отчетность по НДС подается в электронном виде, то оригиналы таможенных деклараций (экземпляр декларанта) плательщики подают отдельно в порядке, предусмотренном для подачи налоговой отчетности в бумажном виде (абз. 2 п. 18 раздела III Порядка № 1492).
В случае, если вывоз товара за пределы таможенной территории Украины оформлен электронной таможенной декларацией, то такая электронная таможенная декларация подается органам ГНС непосредственно органом таможенной службы (абз. 3 п. 18 раздела III Порядка № 1492). То есть представлять бумажные копии электронных таможенных деклараций как приложение к декларации плательщику НДС в данном случае не нужно

2.2

інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою

Здесь отражаются прочие операции, облагаемые НДС по ставке 0 %, а именно:
— операции по поставке товаров, перечисленных в п.п. 195.1.2 НК (в частности, для заправки или обеспечения морских судов, используемых за пределами территориальных вод Украины, и воздушных судов, выполняющих международные рейсы; поставка товаров магазинами беспошлинной торговли);
— операции по поставке услуг, перечисленных в п.п. 195.1.3 НК (в частности, международные перевозки пассажиров, багажа и грузов; работы с движимым имуществом, временно ввезенным на таможенную территорию Украины, обслуживание воздушных судов, выполняющих международные рейсы);
— операции в рамках международной технической помощи по преобразованию Чернобыльской АЭС в экологически безопасную систему (п. 211.1 НК);
— операции по поставке товаров (кроме подакцизных) и услуг (кроме лотерей, развлекательных игр и посреднических услуг), которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов. Эта льгота действует до 1 января 2015 года (п. 8 подразд. 2 разд. XX НК).
Такие операции должны быть отражены в декларации того отчетного периода, на который приходится возникновение налоговых обязательств. Налоговые обязательства по таким операциям возникают по обычному правилу первого события (п. 187.1 НК).
При заполнении стр. 2.2 используются показатели гр. 10 раздела I Реестра налоговых накладных

3/Д6

Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу)

Как следует из названия этой строки, в ней должны отражаться «необъектные» операции. При этом идет отсылка к ст. 196 НК. Но здесь нужно помнить, что в этой строке отражаются не все указанные в ст. 196 НК операции, а только те, которые подпадают под определение поставки товаров/услуг. На это же указывают и нормы абз. 2 п. 3.1 разд. V Порядка № 1492:
«При определении объема поставки товаров/услуг за отчетный (налоговый) период плательщик обязан учитывать значение термина «поставка товаров» в соответствии с требованиями подпункта 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса и значение термина «поставка услуг» согласно требованиям подпункта 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Кодекса».
Кроме того, по требованиям п. 3.4 разд. V Порядка № 1492 строка 3 заполняется плательщиком, если плательщик осуществляет такие операции как часть в общем объеме поставки и зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями НК.
Поэтому, к примеру, передача объекта в оперативную аренду (п.п. 196.1.2 НК) не будет отражаться в стр. 3 декларации, по той причине, что такая операция не считается поставкой.
Отражать «необъектные» операции в стр. 3 нужно в том отчетном периоде, в котором оформлен документ, удостоверяющий факт поставки товаров/услуг. Объясняется это тем, что при получении предварительной оплаты еще нет операции по поставке, а применять при этом правило первого события, предусмотренное ст. 187 НК, нет оснований, потому что эта статья определяет порядок определения даты возникновения налоговых обязательств, а по рассматриваемым операциям налоговые обязательства не возникают.
При заполнении стр. 3 декларации используются данные графы 11 раздела I Реестра. Причем данные из гр. 11 Реестра переносятся в строку 3 декларации выборочно — отбирается только часть операций, не являющихся объектом налогообложения. Напомним, что в Реестре «необъектные» операции отражаются на основании документов бухгалтерского учета. В графе 4 Реестра при этом ставится отметка «БО».
! При заполнении этой строки подается приложение Д6 с заполненной таблицей 1

4/Д6

Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України

Строка 4 может заполняться только в декларации 0110.

4/Д6

Здесь отражается объем операций по поставке услуг (как резидентам, так и нерезидентам), место поставки, которых согласно ст. 186.2 и 186.3 НК находится за пределами таможенной территории Украины.
Так, в этой строке отражаются:
1) предоставленные резиденту/нерезиденту услуги:
— связанные с движимым имуществом (п.п. 186.2.1 НК), если фактическое место их поставки — за пределами Украины;
— связанные с недвижимым имуществом, если фактическое местонахождение недвижимого имущества — за пределами Украины (п.п. 186.2.2 НК);
— услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений или другие подобные услуги, если место фактического их предоставления — за пределами Украины (п.п. 186.2.3 НК).
2) предоставленные нерезиденту услуги, указанные в п. 186.3 НК (в частности, транспортно­экспедиторские, рекламные, консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические услуги, услуги по поставке и тестированию программного обеспечения и пр.).
В названии этой строки сказано, что в ней также отражаются операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины. Однако отметим, что место поставки услуг должно определяться только по правилам, установленным ст. 186 НК, и не всегда услуга, предоставленная за пределами Украины, будет иметь место поставки за пределами таможенной территории Украины в понимании ст. 186 НК. Поэтому формулировка, приведенная в названии строки, не отвечает требованиям законодательства.
Отражать операции по поставке услуг, место поставки которых находится за пределами таможенной территории Украины, в стр. 4 нужно в том отчетном периоде, в котором оформлен документ, удостоверяющий факт поставки услуг.
При заполнении стр. 4 используют показатели графы 13 раздела I Реестра.
! При заполнении этой строки подается приложение Д6 с заполненной таблицей 2

5/Д6

Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

Как указано в самом названии строки, здесь фиксируют объем операций:
— освобожденных от НДС в соответствии со ст. 197 НК;
— временно освобожденных от НДС согласно подразд. 2 разд. XX НК (к ним, к примеру, относятся операции по поставке программной продукции);
— освобожденных от НДС согласно международным договорам (соглашениям).
Для заполнения стр. 5 декларации используют данные гр. 11 раздела I Реестра — отбирается только часть льготируемых операций, т. е. освобожденных от налогообложения.
! При заполнении этой строки подается приложение Д6 с заполненной таблицей 3

6

Загальний обсяг постачання (сума значень з 1­го до 5­го рядка колонки А)

Эта строка носит справочный характер. В ней указывается общий объем облагаемых и не облагаемых НДС операций. Значение, которое отражается в колонке А указанной строки, определяется так:

стр. 6 = стр. 1 + стр. 2.1 + стр. 2.2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5.

Заполнению по строке 6 подлежит только колонка А. Сравнить ее значение с какой­либо итоговой суммой из граф Реестра не получится

6.1

з рядка 6 — загальний обсяг операцій звітного періоду, що є обєктом оподаткування (рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А

В строке 6.1 приводится объем операций, являющихся объектом налогообложения отчетного периода. Значение, которое фиксируется в этой строке, определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии, и равняется сумме строк декларации:

стр. 1 + стр. 2.1 + стр. 2.2 + стр. 5 колонки А.

Рассчитанная величина применяется при расчетах общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению

7

Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України

Строка 7 может заполняться только в декларации с отметкой «0110».
В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 строка 7 не заполняется, поскольку налоговые обязательства, возникающие при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины, не относятся к налоговым обязательствам, отражаемым в указанных декларациях.

7

В этой строке указываются объемы услуг, полученных от нерезидента, если место поставки таких услуг находится на таможенной территории Украины. Место поставки услуг определяется по правилам, установленным ст. 186 НК. Соответственно налогооблагаемыми могут оказаться и те услуги, которые фактически поставляются за пределами таможенной территории Украины. Например, при получении от нерезидента консультационных, рекламных, инжиниринговых и прочих услуг, перечисленных в п. 186.3 НК (независимо от того, фактически они поставлены на таможенной территории Украины или за ее пределами), получатель­резидент должен начислить налоговые обязательства, поскольку местом их поставки является место, где получатель таких услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования — а это таможенная территория Украины.
Напомним, что согласно ст. 208 НК при получении от нерезидента, не имеющего в Украине представительства, услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, получатель таких услуг — резидент должен начислить налоговые обязательства по НДС по основной ставке (20 %) на базу налогообложения. База налогообложения определяется согласно п. 190.2 НК: ею является договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением НДС, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. В ситуации, когда услуги получены от нерезидента без оплаты, база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета НДС. Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств.
Полученные услуги должны быть отражены в декларации того отчетного периода, на который приходится возникновение налоговых обязательств, а они согласно п. 187.8 НК возникают по правилу первого события: либо по дате списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг, либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом.
В день возникновения налоговых обязательств получатель услуг — плательщик НДС составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога. Эта налоговая накладная составляется в одном экземпляре и остается у плательщика (п. 208.2 НК).
В следующем отчетном периоде сумма из этой строки переносится в строку 12.4 или 13.3 декларации в зависимости от того, приобретены они для осуществления облагаемых НДС операций или для осуществления не облагаемых НДС операций.
Для заполнения этой строки используются данные гр. 8 (для колонки А) и гр. 9 (для колонки Б) раздела I Реестра. В графе 4 Реестра «вид документа» фиксируется условное обозначение ПНП14.
Если место поставки услуг, полученных от нерезидента, определенное по правилам ст. 186 НК, находится за пределами таможенной территории Украины, то такие операции в декларации по НДС вообще не отражаются

8

коригування податкових зобов’язань (рядок 8.1 (+ чи ­) + рядок 8.1.1 (+ чи ­) + рядок 8.2 (+ чи ­))

В данной строке отражаются корректировки объемов поставки и налоговых обязательств по НДС за отчетный период. Источником для заполнения стр. 8 служат показатели стр.8.1, стр. 8.1.1 и стр. 8.2 декларации по НДС. Ведь именно такой алгоритм приведен в названии рассматриваемой строки:

стр. 8 = стр. 8.1 («+» или «­») + стр. 8.1.1 («+» или «­») + стр. 8.2 («+» или «­»).

При этом обратим внимание: в формуле указано, что стр. 8.2 может иметь как положительное значение (+), так и отрицательное (­). В то же время стр. 8.2 исходя из ее названия (см. ниже) может иметь только положительное значение.
Значение этой строки может быть как положительным (налоговые обязательства увеличиваются), так и отрицательным (налоговые обязательства уменьшаются)

8.1/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податкових зобовязань

В этой строке отражается увеличение либо уменьшение объемов поставки и соответственно налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 НК по товарам/услугам, по которым начислялся НДС (по ставке 20 % или 0 %). Отметим, что согласно ст. 192.1 НК корректировка налоговых обязательств осуществляется, если после поставки товаров/услуг произошло хотя бы одно из событий:
— пересмотр цены;
— возврат товаров/услуг;
— возврат предварительной оплаты.

Отметим, что ГНСУ в своих разъяснениях (раздел 130.25) указывает, что суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя одновременно подлежат соответствующей корректировке в декларациях по НДС того отчетного налогового периода, на который приходится дата получения получателем расчета. Наше мнение по этому поводу высказано при описании порядка заполнения приложения 1 (Д1).

8.1/Д1

В отношении корректировок, когда покупателем товаров/услуг выступает неплательщик НДС, отметим следующее. В соответствии с абз. 2 п. 192.2 НК в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками НДС на дату их поставки, уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика НДС — поставщика разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в его собственность с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором. На дату возврата товара либо предоплаты продавец должен оформить расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. Расчет корректировки составляется в двух экземплярах. Поскольку покупатель является неплательщиком НДС, оба экземпляра расчета корректировки остаются у продавца.
Для заполнения этой строки используются данные гр. 8, 10, 12 раздела I Реестра — для колонки А, гр. 9 — для колонки Б соответственно со знаком «+» или «­».
! При заполнении этой строки подается приложение 1 (Д1) с заполненной таблицей 1 в разрезе контрагентов и расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным

8.1.1/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, за якими не нараховувався податок на додану вартість

В этой строке отражается увеличение или уменьшение в соответствии со ст. 192 НК объемов поставок, по которым не начислялся НДС. Соответственно по этой строке заполнению подлежит только колонка А.
Основанием для заполнения этой строки будут данные гр. 11 и гр. 13 (выборочно) раздела I Реестра со знаком «+» или «­».
! При заполнении этой строки подается приложение 1 (Д1) с расшифровкой в таблице 1 сумм корректировок объемов поставки в разрезе контрагентов и расчетов корректировки
к налоговым накладным

8.2

коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)

Строка 8.2 может заполняться только в декларации 0110.
В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 строка 8.2 не заполняется, поскольку налоговые обязательства, возникающие при ввозе на таможенную территорию Украины, не относятся к налоговым обязательствам, отражаемым в указанных декларациях.

В этой строке отражаются суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных плательщиком в льготном режиме, т. е. с применением освобождения от обложения НДС по ст. 197 НК (п. 197.16), подразд. 2 разд. XX НК и международным договорам (соглашениям). Налоговые обязательства увеличиваются в периоде, на который приходится нецелевое использование, на сумму НДС, которую нужно было уплатить при ввозе таких товаров.
Кроме того, нарушитель должен уплатить пеню, начисленную на сумму такого налога, за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения налогового обязательства. Отражение такой пени в декларации по НДС не предусмотрено (п.п. 197.16.2.4, п. 211.3 и пп. 2, 7, 25 подразд. 2 разд. XX НК).
Обратим внимание: в названии стр. 8.2 ничего не сказано о нецелевом использовании товаров, определенных в ст. 211 НК. Отметим, что этой статьей предусмотрено освобождение от налогообложения операций по импорту товаров, ввезенных с целью выполнения работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему). В случае нецелевого использования «чернобыльских» товаров плательщик согласно п. 211.3 НК также должен начислить налоговые обязательства по НДС и уплатить пеню. Поэтому хотя в названии стр. 8.2 о ст. 211 НК ничего не говорится, в ней необходимо также отражать начисление налоговых обязательств в случае нецелевого использования «чернобыльских» товаров.

9

Усього податкових зобовязань (сума значень рядків (1 + 7 + 8 ­ чи +)) колонки Б

В колонке Б строки 9 декларации по НДС отражается общая сумма налоговых обязательств по НДС за отчетный (налоговый) период. Значение данной строки определяется в соответствии с алгоритмом, приведенным в ее названии:
стр. 9 = стр. 1 + стр. 7 ± стр. 8 колонки Б

 

Раздел II декларации по НДС — налоговый кредит

Код строки (код приложения)

Название строки/что в ней отражается

1

2

II. Податковий кредит

10/Д5

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення опеацій, які:

В этой строке отражают объемы приобретения и налоговый кредит по тем товарам/услугам/необоротным активам, которые приобретены плательщиком на таможенной территории Украины с НДС с целью использования в его хозяйственной деятельности.
При этом если приобретенные товары/услуги/необоротные активы будут использоваться:
— в облагаемых операциях (по ставке 20 % и 0 %), то заполняется стр. 10.1;
— в «необъектных» или освобожденных операциях — заполняется стр. 10.2;
частично в облагаемых и необлагаемых операциях, в результате чего налоговый кредит по ним подлежит распределению согласно ст. 199 НК, — стр. 10 не заполняется, а объемы таких приобретений и налоговый кредит по ним отражаются в стр. 15

10.1

підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою

В этой строке отражают приобретенные с НДС на таможенной территории Украины товары/услуги/необоротные активы, которые предназначаются для использования в операциях, подлежащих налогообложению по ставке 20 % или 0 %.
В колонке А отражаются объемы приобретения, а в колонке Б — разрешенный налоговый кредит.
Налоговый кредит может быть отражен в декларации только в том случае, если он подтвержден надлежащим образом оформленной налоговой накладной или документом, который может заменить налоговую накладную в соответствии с п. 201.11 НК. Это, в частности, указывается в п. 198.6 НК.
Соответственно в строку 10.1 будут включаться и суммы налогового кредита, основанием для начисления которого, в частности, являются:
а) транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
б) кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривень за день (без учета налога).
Стоит заметить, что в стр. 10.1 могут быть отражены только те кассовые чеки, сумма в которых не превышает 240 грн. (с учетом НДС). Если общая сумма полученных товаров/услуг по кассовому чеку превышает 240 грн., то по разъяснениям налоговиков (письмо ГНСУ от 22.04.2011 г. № 7680/6/16­1515­20), а также исходя из п. 2.4 разд. IV Порядка № 1340, плательщик не имеет права отнести в состав налогового кредита ни всю сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров/услуг, ни ее часть. Приобретения по таким чекам считаются не связанными с хоздеятельностью и подлежат отражению в стр. 14.1.
В данной строке налогоплательщик имеет право показать объемы приобретений и суммы налогового кредита, не подтвержденные налоговой накладной, вследствие отказа продавца товаров/услуг предоставить ее или нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных. Для этого покупателю следует подать заявление с жалобой на такого поставщика (приложение Д8 к декларации по НДС), являющееся основанием для включения сумм НДС в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии документов, удостоверяющих факт уплаты налога или получения товаров/услуг. Заявление с жалобой следует подавать вместе с декларацией за тот отчетный период, в котором поставщиком был нарушен порядок выписки налоговых накладных (поскольку именно в этом периоде у покупателя возникает право на налоговый кредит). ГНСУ на этот счет в письме от 16.01.2013 г. № 721/6/15­3115 высказалась так: «…плательщик налога — покупатель может воспользоваться правом на отнесение сумм налога в налоговый кредит на основани Заявления об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в ЕРНН) в случае подачи такого Заявления по установленной форме вместе с налоговой декларацией за отчетный период, в котором такая накладная была составлена (должна была быть составлена)».

10.1

Налоговые накладные/прочие подтверждающие документы отражаются в стр. 10.1 декларации в том отчетном периоде, в котором они получены.
В этой строке также отражаются и налоговые накладные, полученные от поставщика с опозданием. Причем подтверждать документально опоздание налоговой накладной не нужно (ответ на вопрос 9 Обобщающей налоговой консультации № 127). Важно учитывать, что опоздавшие налоговые накладные могут быть отражены в декларации только в том случае, если с момента выписки налоговой накладной не прошло 365 календарных дней (60 дней с даты оплаты — для плательщиков, применяющих кассовый метод) (п. 198.6 НК).
Отразить налоговый кредит плательщик вправе независимо от того, начали ли товары/услуги/необоротные активы использоваться в хозяйственной деятельности плательщика налога в отчетном периоде, а также от того, осуществлял ли такой плательщик в отчетном периоде налогооблагаемые операции.
Следует учитывать, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен (п. 198.3 НК).
При заполнении стр. 10.1 используются показатели граф 9 (для колонки А) и 10 (для колонки Б) раздела II Реестра налоговых накладных.
! При заполнении этой строки подается приложение Д5, в котором данные этой строки расшифровываются в разрезе контрагентов (раздел II)

10.2

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

В этой строке отражают приобретенные с НДС на таможенной территории Украины товары/услуги/необоротные активы, которые полностью предназначаются для использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения (в соответствии со ст. 196. НК) и/или освобожденных от обложения НДС (согласно ст. 197 НК, подразд. 2 разд. ХХ НК, международным договорам (соглашениям)) и/или не облагаемых налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НК за пределами таможенной территории Украины).
Пример. Плательщиком приобретена бумага, которую планируется полностью использовать для производства словарей украинско­иностранного языка (на основании п.п. 197.1.25 НК такие операции освобождаются от обложения НДС). При приобретении бумаги был уплачен НДС по ставке 20 %. Однако бумага пойдет на использование в освобожденной от НДС деятельности. Стоимость такой бумаги отражается по стр. 10.2.
В колонке Б этой строки стоит отметка «Х» по той причине, что согласно п. 198.4 НК суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг и необоротных активов, которые предназначены для использования в операциях, которые не являются объектом обложения или освобождаются от налогообложения, не включаются в налоговый кредит.
Для заполнения стр. 10.2 используют данные гр. 11 и гр. 15 раздела II Реестра.
! При заполнении этой строки подается приложение Д5, в котором данные этой строки расшифровываются в разрезе контрагентов (раздел II)

11

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

В строке 11 отражают объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг/необоротных активов с целью использования в хозяйственной деятельности. К примеру, по этой строке отражаются услуги по расчетно­кассовому обслуживанию.
При этом если приобретенные товары/услуги/необоротные активы будут использоваться:
— в облагаемых операциях (по ставке 20 % и 0 %) — заполняется стр. 11.1;
— в «необъектных» или освобожденных операциях — заполняется стр. 11.2

11.1

підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою

По этой строке отражаются объемы приобретенных без НДС на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью их использования в налогооблагаемых операциях по ставкам 20 % и 0 %.
Заполнению подлежит лишь колонка А по той причине, что товары/услуги/необоротные активы приобретены без НДС, а значит и права на налоговый кредит по ним нет.
Для заполнения стр. 11.1 выборочно используются данные гр. 9 раздела II Реестра — выбираются покупки без НДС, а следовательно, по которым гр. 10 не заполнена

11.2

не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

Здесь (в колонке А) указываются объемы приобретенных без НДС товаров/услуг и необоротных активов, предназначенных для использования их в операциях:
не являющихся объектом налогообложения (согласно ст. 196 НК);
освобожденных от налогообложения (по ст. 197 НК, подразд. 2 разд. ХХ НК, международным договорам (соглашениям));
не облагаемых налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НК за пределами таможенной территории Украины).
Для заполнения стр. 11.2 выборочно используются данные гр. 11 и гр. 15 раздела II Реестра — отбираются покупки без НДС

12

Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою та нульовою ставкою:

Данная строка предназначена для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и полученных на таможенной территории Украины услуг от нерезидента (при приобретении которых уплачен НДС) с целью использования их для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 20 % или 0 %

12.1

обсяг придбання, податок на додану вартість, сплачений митним органам

Данная строка заполняется в случае, когда во время таможенного оформления импортированных товаров и необоротных активов НДС был уплачен таможенным органам денежными средствами. То есть здесь приводятся объемы приобретения и сумма НДС по импортированным товарам/необоротным активам, ввезенным с целью использования их в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 20 % и 0 %. Основанием для включения сумм налога в налоговый кредит в таком случае являются ввозные таможенные декларации. Заметьте, что налоговые обязательства по НДС, уплаченному на таможне при ввозе импортных товаров, не отражаются в декларации по НДС.
При этом датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления (п. 187.8 НК). Датой же возникновения права на отнесение сумм НДС в налоговый кредит при ввозе товаров является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам (п. 198.2 НК).
В колонку А строки 12.1 попадает та стоимость, исходя из которой был сформирован налоговый кредит, т. е. таможенная стоимость, а в колонку Б — сумма уплаченного при импорте НДС, отраженного в ТД и разрешенного к включению в налоговый кредит.
Для заполнения стр. 12.1 используются данные гр. 9 (для колонки А) и гр. 10 (для колонки Б) раздела II Реестра, в гр. 5 напротив которых стоит отметка «МДП» или «МДЕ»

12.2

погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX Кодексу)

Данная строка заполняется исключительно предприятиями судостроительной промышленности и субъектами хозяйствования, реализующими инвестиционные проекты в приоритетных сферах экономики, которые указывают в ней объем ввоза (импорта) товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразд. 3 разд. XX НК. Эта строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя оплачены

12.3

обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

В данной строке отражается объем импортированных товаров, освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НК, подразд. 2 разд. XX НК, международными договорами (соглашениями), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых по ставке 20 % или 0 %.
В строку 12.3 декларации выборочно переносятся данные из гр. 9 раздела II Реестра — выбирается льготный импорт (ввоз товаров, освобожденных от НДС)

12.4

послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

Отражается приобретение услуг у нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины (операции, которые были отражены в стр. 7 декларации по НДС за предыдущий отчетный период), предназначенных для осуществления операций, облагаемых налогом по ставкам 20 % и 0 %.
Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС в состав налогового кредита, считается налоговая накладная, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода (п. 201.12 НК).
Датой возникновения права на налоговый кредит для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего периода (п. 198.2 НК).
В стр. 12.4 декларации выборочно попадают данные из гр. 9 и гр. 10 раздела II Реестра — данные из этих граф по включенным в раздел II Реестра налоговым накладным, выписанным самим налогоплательщиком (как налоговым агентом) исходя из стоимости услуг, поставленных нерезидентом на таможенной территории Украины (налоговые обязательства по которым были отражены по строке 7 декларации и разделе I Реестра прошлого отчетного периода)

13

Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197
розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

Строка 13 предназначена для отражения объемов импортированных товаров, необоротных активов и полученных от нерезидента на территории Украины услуг с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, которые не являются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения и/или не облагаются налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НК за пределами таможенной территории Украины)

13.1

обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним органам

Отражается таможенная стоимость импортированных товаров, при ввозе которых НДС был уплачен таможенным органам. Однако плательщик не имеет права на формирование налогового кредита по таким товарам, поскольку они предназначены для использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения или не облагаются НДС.
В стр. 13.1 декларации выборочно переносятся данные из гр. 11 и гр. 15 раздела II Реестра об импорте товаров, право на налоговый кредит по ввозному НДС по которым отсутствует

13.2

обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

Отражается таможенная стоимость импортированных товаров, при ввозе которых применялось освобождение от НДС, и такие товары предназначены для использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения или не облагаются НДС.
В стр. 13.2 декларации выборочно попадают «импортные» данные из гр. 11 и гр. 15 раздела II Реестра

13.3

послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України

Отражается стоимость (без НДС) услуг, полученных от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, и такие услуги предназначены для использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения или не облагаются НДС.

 

В стр. 13.3 декларации выборочно из гр. 11 и гр. 15 раздела II Реестра переносятся данные об услугах, полученных от нерезидента, право на налоговый кредит по которым отсутствует. При переносе из гр. 11 и гр. 15 Реестра выбираются сведения о налоговых накладных, выписанных налогоплательщиком (как налоговым агентом) на самого себя в прошлом периоде (налоговые обязательства по которым в таком прошлом периоде попали в раздел I Реестра и стр. 7 декларации), а теперь в следующем периоде включенных в раздел II Реестра

14

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, ввезення на митну територію України товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності

Строка 14 может заполняться только в декларации 0110. В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 строка 14 не заполняется.

В строке 14 отражаются данные о приобретении товаров/услуг, необоротных активов, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности

14.1/Д5

з податком на додану вартість

В колонке А стр. 14.1 отражаются объемы приобретения товаров/услуг, необоротных активов, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности, при приобретении которых был уплачен НДС.
В стр. 14.1 декларации выборочно попадают суммы из гр. 13 раздела II Реестра, по которым при этом заполнена гр. 14 раздела II Реестра.
! При заполнении этой строки с декларацией по НДС в обязательном порядке подается приложение 5 (Д5) с заполненным разделом II

14.2

без податку на додану вартість

В колонке А стр. 14.2 отражаются объемы приобретения товаров/услуг, необоротных активов, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности, которые были приобретены без НДС.
В стр. 14.1 декларации выборочно попадают суммы из гр. 13 раздела II Реестра, по которым при этом не заполнена гр. 14 раздела II Реестра

15/Д5, Д7

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

В колонке А этой строки отражаются объемы приобретения товаров/услуг/необоротных активов, при приобретении которых был уплачен НДС и которые будут использоваться частично в облагаемых, а частично в необлагаемых операциях, в результате чего налоговый кредит по ним подлежит распределению согласно ст. 199 НК.
При этом распределению подлежит «входной» НДС по расходам (товарам/услугам/необоротным активам), связь которых с той или иной деятельностью (облагаемой НДС и не налогооблагаемой) определить очень сложно.
Для заполнения стр. 15 выборочно переносятся данные гр. 9, 11 и 15 раздела II Реестра.
! При заполнении этой строки подаются приложения 5 (Д5) и 7 (Д7)

15.1

частина*, що включається до складу податкового кредиту

ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7

Показывают ту часть суммы НДС, уплаченной (начисленной) при приобретении товаров/услуг/ необоротных активов, которая включается в налоговый кредит. Определяют ее следующим образом: значение колонки А стр. 15 умножают на коэффициент ЧВ (гр. «ЧВ» стр. 15.1). Колонка Б стр. 15.1 определяется путем умножения показателя колонки А стр. 15.1 на 20 %

В специальном поле указывается показатель ЧВ (доля использования товаров/услуг/и/или необоротных активов в облагаемых налогом операциях), т. е. исчисленная и отраженная в колонке 6 таблицы 1 приложения 7 (Д7) доля использования (определяется в процентах).
ЧВ округляется до двух знаков после запятой (письмо ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9496/7/16­1517­05). Этот коэффициент применяется в течение всего текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 15.1 (колонка Б) декларации, т. е. повторяется во всех отчетных декларациях до конца календарного года

15.2

частина*, що не включається до складу податкового кредиту

В данной строке (колонка А) приводится та часть объема приобретений товаров/услуг и необоротных активов, которая не используется в налогооблагаемых операциях. По большему счету, значение строки 15.2 представляет собой разность показателей строк 15 и 15.1 по колонке А.
Данные этой строки расшифровываются в Приложении 5 (Д5) в разрезе контрагентов

116

Коригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи ­) + 16.1.2 (+ чи ­) + 16.2 (+ чи ­) + 16.3 (+ чи ­) + 16.4 (+ чи ­))

Отражается общий результат корректировки объемов приобретения и налогового кредита за отчетный период.
Значение этой строки может быть как положительным (налоговый кредит увеличивается), так и отрицательным (налоговый кредит уменьшается).
Источником для заполнения этой строки служат данные строк 16.1, 16.1.2, 16.2, 16.3 и 16.4 декларации.
Алгоритм расчета показателя строки 16 приведен в ее названии:
стр. 16 = стр. 16.1 («+» или «­») + стр. 16.1.2 («+» или «­») + стр. 16.2 + стр. 16.3 + стр. 16.4 («+» или «­»).
Однако обратим внимание: в названии строки почему­то забыто упоминание о новых строках 16.5 и 16.6. Эти строки тоже должны принимать участие в расчете значения стр. 16. Отметим, что программное обеспечение (в частности, программа «M.E.Doc» при подсчете показателя строки 16 учитывает показатели строк 16.5 и 16.6, что является методологически верным).
! При заполнении строк 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3 обязательным является предоставление приложения 1 к декларации (Д1), которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным

116.1/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1

Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со /font> ст. 192 НК объемов приобретения и налогового кредита по операциям, отраженным в стр. 10.1.
Напомним, ст. 192 НК уустановлен порядок корректировки НДС, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое­либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг. Такая корректировка осуществляется на основании Расчетов корректировки к налоговой накладной.
Для заполнения строки 16.1 декларации выборочно используются данные гр. 9 (для колонки А) и гр. 10 (для колонки Б) раздела II Реестра соответственно со знаком «+» или «­».br>Расшифровка показателей этой строки производится в таблице 2 Приложения 1 (Д1) в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным

116.1.1/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, за якими не нараховувався податок на додану вартість

Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НК объемов приобретения по операциям, по которым не начислялся НДС.
Для заполнения строки 16.1.1 декларации выборочно используются данные гр. 11, 13, 15 раздела II Реестра со знаком «+» или «­».
!При заполнении этой строки подается Приложение 1 (Д1) с заполненной таблицей 2

16.1.2/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1

Отражается увеличение либо уменьшение в соответствии со ст. 192 НК объемов приобретения и налогового кредита по операциям, отраженным в стр. 15.1.
Для заполнения строки 16.1.2 выборочно используются данные гр. 9 (для колонки А), гр. 10 (для колонки Б) раздела II Реестра соответственно со знаком «+» или «­».
! При заполнении этой строки подается Приложение 1 (Д1) с заполненной таблицей 3

116.1.3/Д1

коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2

В этой строке (колонка А) приводится корректировка согласно ст. 192 НК объемов приобретения, по которым НДС не включался в налоговый кредит и которые были включены в строку 15.2.
Для заполнения строки 16.1.3 выборочно используются данные гр. 11, 15 раздела II Реестра со знаком «+» или «­».
! При заполнении данной строки обязательно подается Приложение 1 (Д1) с заполненной таблицей 3

116.2

коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробництва

Эту строку заполняют только плательщики НДС, подающие «спецрежимные» декларации по НДС (0121 — 0123, 0130, 0140). В ней отражается уменьшение/увеличение налогового кредита в связи с использованием ранее приобретенных товаров/услуг, необоротных активов (по которым был сформирован налоговый кредит) в спецрежимной деятельности.
Такая корректировка осуществляется: (1) при изменении направления использования товаров/услуг, необоротных активов или (2) при регистрации сельхозпредприятия в качестве субъекта специального режима налогобложения.
Корректировка производится исходя из стоимости приобретения товаров/услуг, балансовой (остаточной) стоимости основных средств, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлено изменение направления использования

116.3

коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі експорту (переноситься з декларації (0121 — 0123) або декларації (0140))

В строке 16.3 отражаются суммы НДС, включенные в налоговый кредит по операциям сельскохозяйственных или перерабатывающих предприятий по вывозу сельскохозяйственной продукции или продукции собственного производства перерабатывающих предприятий в таможенном режиме экспорта. Значение этой строки переносится со строки 16.3 декларации 0121 — 0123/0140 в строку 16.3 декларации 0110.
Сумма НДС в строке 16.3 деклараций 0121 — 0123/0140 отражается согласно бухгалтерской справке, в которой такая сумма рассчитывается исходя из фактически уплаченной (начисленной):
— поставщикам товаров/услуг, стоимость которых была включена в состав производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит по сельскохозяйственным товарам (сопутствующим услугам), вывезенным в таможенном режиме экспорта (декларации 0121 — 0123)
— и включенной в налоговый кредит суммы налога поставщикам товаров/услуг, определенных в соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НК, стоимость которых включена в стоимость экспортированной продукции собственного производства (декларация 0140)

116.4/Д7

коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях

В данной строке отражается корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.
Такой перерасчет осуществляется по итогам календарного года, а для необоротных активов — еще по результатам одного, двух и трех календарных лет, следующих за годом, в котором необоротные активы начали одновременно использоваться (введены в эксплуатацию) в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой).
В случае снятия с НДС­учета плательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли производится исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.
Заполняют эту строку на основании данных таблицы 2 и таблицы 3 Приложения 7 (Д7).
Сумма корректировки налога на добавленную стоимость, определенная в Приложении 7 (Д7), отражается в гр. 10, а объем приобретений сответственно в гр. 9 раздела II Реестра с соответствующим знаком (+ или ­)

16.5

початок використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані) при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту, та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, в оподатковуваних операціях

В этой строке отражают восстановление налогового кредита, в случае, когда товары/услуги/необоротные активы переводятся из необлагаемой деятельности в облагаемую (непроизводственные необоротные активы переводятся в состав производственных).

16.5

К примеру, товары были приобретены с целью использования в освобожденных от НДС операциях. В связи с этим на основании п. 198.4 НК налоговый кредит по ним не отражался. Однако впоследствии фактически товары начали использоваться для осуществления облагаемых операций, а значит, стали соблюдаться условия из п. 198.3 НК, позволяющие отразить налоговый кредит. В этом случае плательщик на основании п. 198.5 НК вправе восстановить налоговый кредит.
Основанием для восстановления налогового кредита является бухгалтерская справка (п. 198.5 НК), составляемая на дату передачи активов из необлагаемой в облагаемую деятельность. Однако в подтверждение «входного» НДС к ней вдобавок следует иметь и налоговую накладную по таким ценностям. Об этом сказано в п.п. 4.5.5 разд. V НК:
«справка должна быть составлена согласно налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным пунктом 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса, которые являются основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту, с учетом норм пункта 198.6 статьи 198 раздела V Кодекса, и содержать исчерпывающий их перечень».
Так как сказано, что должны быть учтены нормы п. 198.6 НК, то соответственно срок, в течение которого плательщик НДС может воспользоваться правом на налоговый кредит в случае изменения направления использования товаров/услуг (не облагаемые налогом операции налогооблагаемые операции), ограничен 365 днями со дня составления налоговой накладной (а по операциям, по которым применяется кассовый метод, — 60 дней с даты оплаты).
В колонке А стр. 16.5 отражается база налогообложения для восстановления налогового кредита. База определяется в соответствии с п. 189.1 НК:
по необоротным активам исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены);
по товарам/услугам — исходя из стоимости их приобретения.
В колонке Б стр. 16.5 отражается сумма восстановленного налогового кредита (колонка А стр. 16.5 х 20 %).
Как указано в абз. 7 п. 198.5 НК, «с целью применения этого пункта налоговые обязательства и налоговый кредит определяются на дату начала фактического использования товаров/услуг, необоротных активов, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Соответственно, восстановление налогового кредита должно быть показано в декларации за тот отчетный период, в котором составлена справка, свидетельствующая о переводе товаров/услуг в облагаемую деятельность.
Для заполнения строки 16.5 выборочно используются данные гр. 9 (для колонки А) и гр. 10 (для колонки Б) раздела II Реестра

116.6/Д7

початок використання товарів/послуг, необоротних активів, суми податку, сплачені (нараховані) при придбанні та/або виготовленні яких не були включені до складу податкового кредиту, та/або з яких були визначені податкові зобов’язання, частково в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3
статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

В этой строке отражают восстановление налогового кредита по тем товарам/услугам/необоротным активам, переводимым из не облагаемой деятельности в облагаемую (из непроизводственных необоротных активов в производственные), которые частично будут использоваться в облагаемой, а частично — в необлагаемой деятельности.
В колонке А строки 16.6 отражают:
— по товарам — стоимость исходя из цены их приобретения без учета НДС;
— по необоротным активам — балансовую (остаточную) стоимость на начало отчетного периода

16.6.1

частина*, що включається до складу податкового кредиту

ЧВ — значення колонки 6 (ряд. 1 або ряд. 2) таблиці 1 Д7

Указывается часть, приходящаяся на облагаемые налогом операции.

Используется тот же коэффициент распределения, который указан в строке 15.1 декларации

 

Показатель колонки А рассчитывается так: значение колонки А стр. 16.6 умножается на показатель ЧВ (гр. «ЧВ…» стр. 16.6.1).
Часть суммы НДС, включаемую в налоговый кредит (показатель колонки Б), определяем, умножив показатель колонки А на 20 %

 

16.6.2

частина*, що не включається до складу податкового кредиту

В строке 16.6.2 отражается доля, которая не включается в состав налогового кредита. Поскольку нет налогового кредита, заполняется только колонка А/font>

117

Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (­ чи +)) колонки Б)

Итоговая строка, в которой указывается общая сумма налогового кредита (рассчитывается по приведенной формуле)

 

Раздел III декларации по НДС — расчеты за отчетный период

Код строки (код приложения)

Название строки/что в ней отражается

1

22

III. Розрахунки за звітний період

18

Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду
(рядок 9 ­ рядок 17) (позитивне значення)

Эта строка заполняется в том случае, если в отчетном периоде налоговые обязательства (стр. 9) превысили налоговый кредит (стр.17), т. е. когда значение стр. 9 > стр. 17 .
Показатель этой строки рассчитывается по формуле, приведенной в ее названии: из значения стр. 9 вычитается значение стр. 17.
Если стр. 9 < стр. 17, то стр. 18 не заполняется

119

Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 ­ рядок 9) (позитивне значення)

Заполняется в том случае, если по итогам отчетного перида образуется отрицательное значение налога, т. е. когда налоговый кредит (стр. 17) превысил налоговые обязательства (стр. 9) (значение стр. 17 > стр. 9).
В стр. 19 вписывается значение разницы между суммой стр. 17 и стр. 9.
! Показатель стр. 19 записывается без знака «минус».
Если заполнена эта строка, то заполнению подлежит и строка 20.
Обращаем внимание, если плательщик задекларировал отрицательное значение свыше 100 тыс. грн., его ожидает документальная внеплановая проверка (п.п. 78.1.8 НК). Документальная внеплановая проверка в этом случае проводится исключительно на предмет законности декларирования отрицательного значения по НДС, которое составляет более 100 тыс. гривень (абз. 2 п.п. 78.1.8 НК).
Что касается возможности непризнания налоговиками декларации с задекларированным отрицательным значением по НДС, то здесь стоит отметить следующее: в приложении 6 к Методрекомендациям № 516 приведен полный перечень причин, по которым налогоплательщику может быть отказано в признании отчетности. Среди них нет такого основания, как наличие отрицательного значения по НДС. Соответственно не признавать такую декларацию налоговики не вправе.
Более того, п. 49.10 НК прямо запрещает должностным лицам органа ГНС отказывать в принятии налоговой декларации по любым причинам, не определенным ст. 49 НК, в том числе выдвижение любых не определенных этой статьей предпосылок в отношении такого принятия (включая изменение показателей такой налоговой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконного увеличения налоговых обязательств и т. п.)

20

Зарахування від’ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:

Заполняется в том случае, если заполнена стр. 19, т. е. если в отчетном периоде возникло отрицательное значение НДС. В стр. 20 показывается, куда будет зачисляться отрицательное значение отчетного периода, отраженное в стр. 19.
Отметим, что в том периоде, в котором сформировалось отрицательное значение, плательщик не имеет права включить его сумму в расчет бюджетного возмещения (кроме предприятий судостроения и самолетостроения). Полученное плательщиком налогов по результатам текущего отчетного (налогового) периода отрицательное значение учитывается (п. 200.3 НК):
— в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшему за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного). В этом случае заполняется стр. 20.1 декларации «у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість»;
— в случае отсутствия налогового долга — зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. В этом случае заполняется стр. 20.2 декларации «до складу податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду…»

20.1

у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість

В декларациях 0121 — 0123/0130/0140 строка 20.1 не заполняется, а отрицательное значение, отраженное по стр. 19, зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в стр. 20.2 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода).

Строка 20.1 заполняется в том случае, если у плательщика заполнена стр. 19 (т. е. получено отрицательное значение НДС в отчетном периоде) и при этом имеется налоговый долг (в том числе рассроченный или отстроченный), возникший за предыдущие периоды. Отметим, что согласно п.п. 14.1.175 НК налоговый долг — сумма согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного плательщиком налогов в установленный НК срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства.
Если сумма налогового долга больше, чем значение стр. 19, то нужно указать значение стр. 19, а если наоборот — сумму налогового долга, а остальная сумма переносится в стр. 20.2

220.2

до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19 ­ рядок 20.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду**)

Эта строка заполняется в том случае, если у плательщика заполнена стр. 19 (т. е. возникло отрицательное значение в текущем отчетном периоде) и при этом нет налогового долга, или его сумма меньше суммы, указанной в стр 19.
Если у плательщика не было налогового долга, в стр. 20.2 переносится значение стр. 19.
Если налоговый долг был, но он меньше задекларированного отрицательного значения, то в стр. 20.2 переносится разница между значениями стр. 19 и стр. 20.1.
Значение этой строки переносится в строку 21.1 декларации следующего налогового периода (т. е. отражается в следующей декларации). Исключение составляют предприятия судостроения и самолетостроения, которые сумму, отраженную в стр. 20.2 декларации отчетного периода, переносят в стр. 21.1 налоговой декларации этого же отчетного (налогового) периода

221

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21.1 + рядок 21.2 + рядок 21.3):

Эту строку заполняют в том случае, если в прошлом отчетном периоде задекларировано отрицательное значение и оно не подлежало бюджетному возмещению.
Значение этой строки формируют путем суммирования показателей стр. 21.1, 21.2 и 21.3.
Строка 21 заполняется при наличии отрицательного значения предыдущего периода, даже в случае получения положительного значения НДС в текущем отчетном периоде

21.1

значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду

В строку 21.1 переносят значение строки 20.2 декларации предыдущего периода

21.2

значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду

Как указано в названии самой строки, в нее переносится показатель строки 24 декларации предыдущего периода. То есть в ней отражается тот отрицательный остаток, который не попал под бюджетное возмещение в прошлом периоде. К примеру, по той причине, что сумма НДС, сформировавшая отрицательное значение, фактически не была уплачена поставщикам товаров/услуг. «Неуплаченный» НДС возмещению не подлежит (п. 200.4 НК), а отражается по стр. 24 декларации

21.3

зменшено/збільшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки податкового органу

Согласно предписаниям п.п. 4.6.7 Порядка № 1492 строка 21.3 предусмотрена для отражения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, который (для декларации 0110 — после бюджетного возмещения) включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 24) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной органом ГНС. То есть строка 21.3 заполняется в том случае, если в предыдущем отчетном периоде плательщиком было заявлено бюджетное возмещение, но по результатам камеральной или документальной проверки орган государственной налоговой службы обнаруживает несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, а также при установлении налоговым органом по результатам проверки превышения плательщиком задекларированного остатка отрицательного значения.
Если по результатам проверки выявлено завышение заявленной плательщиком суммы бюджетного возмещения, то согласно п.п. «б» п. 200.14 НК в этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление­решение формы «В1», в котором отражается сумма такого превышения и основания для ее вычета. В периоде получения от налоговиков такого уведомления­решения формы «В1» отраженная в нем сумма (на которую уменьшается бюджетное возмещение и одновременно увеличивается остаток отрицательного значения) со знаком «+» должна быть перенесена налогоплательщиком в строку 21.3 декларации по НДС.
Если по результатам проверки выявлено занижение заявленной плательщиком суммы бюджетного возмещения, в этом случае согласно п.п. «а» п. 200.14 НК налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (налоговое уведомление­решение формы «В2»), в котором указывается сумма такого занижения и основания для ее вычета. В этом случае считается, что плательщик налога добровольно отказывается от получения такой суммы занижения как бюджетного возмещения и учитывает ее согласно п. 200.6 НК в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих налоговых периодах. В периоде получения от налоговиков такого уведомления­решения по форме «В2» отраженная в нем сумма (на которую увеличивается бюджетное возмещение и одновременно уменьшается остаток отрицательного значения) со знаком «­» переносится налогоплательщиком в строку 21.3 декларации по НДС.
Согласно п.п. «в» п. 200.14 НК при выяснении по результатам проверок факта, по которому плательщик налога не имеет права на получение бюджетного возмещения, орган ГНС направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются основания отказа в предоставлении бюджетного возмещения. Таковым является налоговое уведомление­решение по форме «В3». На сумму НДС, в возмещении которой отказано, увеличивается сумма отрицательного значения, что отражается плательщиком со знаком «+» в строке 21.3 налоговой декларации по НДС отчетного периода получения такого уведомления­решения.
Если по результатам проверки налоговым органом установлено превышение задекларированного плательщиком налога остатка отрицательного значения, то сумма уменьшения остатка отрицательного значения на основании уведомления­решения по форме «В4» отражается плательщиком со знаком «­» в строке 21.3 налоговой декларации по НДС налогового (отчетного) периода, в котором такое уведомление­решение получено

22/Д2

Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 ­ рядок 18)

В данной строке отражается остаток отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода, не перекрытый суммой налога,, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего периода, т. е. положительное значение, полученное в результате разности значений стр. 21 и 18 декларации по НДС.
Сумма из строки 22 участвует в расчете бюджетного возмещения в порядке, предусмотренном  п. 200.4 НК.
Плательщики НДС, не имеющие права на бюджетное возмещение на основании п. 200.5 НК,, сумму из стр. 22 переносят в стр. 24 декларации по НДС.
! При заполнении строки 22 Декларации по НДС все без исключения плательщики НДС (как имеющие, так и не имеющие права на бюджетное возмещение) подают Приложение 2 (Д2)

23/Д3

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 Д3) (рядок 23.1 + рядок 23.2):

В налоговых декларациях 0121 — 0123/0130/0140 строки 23, 23.1, 23.2 не заполняются.

Эта строка заполняется в том случае, если заполнена стр. 22 и при этом заявленное в ней отрицательное значение является «оплаченным». Напомним, что согласно п.п. «а» п. 200.4 НК «бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг».

23/Д3

Данные в эту строку переносятся из стр. 3 приложения Д3.
Обратите внимание! Строку 23 декларации могут заполнять только те плательщики, которые имеют право на бюджетное возмещение.
Отметим: НК предусмотрено две категории лиц, не имеющих права на бюджетное возмещение. Это (п. 200.5 НК) лица, которые:
1) были зарегистрированы плательщиками НДС менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);
2) имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев менее заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения/строительства основных фондов).
Некоторые плательщики, зная о том, что, заявив бюджетное возмещение, нужно ждать проверки (камеральной (п. 200.10 НК), а при наличии определенных оснований — внеплановой выездной документальной (п. 200.11 НК)), не хотят заявлять бюджетное возмещение и строку 23 декларации не заполняют, а переносят показатель из стр. 22 в стр. 24 декларации.
Однако при таком подходе существует риск того, что налоговики при проверке следующего периода снимут «лишний» отрицательный НДС, отраженный по стр. 24. Отметим, что формально, если задекларированное по стр. 22 отрицательное значение является «оплаченным», по нему должно заявляться бюджетное возмещение в обязательном порядке, поскольку НК в данном случае никакой альтернативы налогоплательщику не предоставляет и не оставляет права выбора: заполнять эту строку или нет. Об этом же говорится и в консультации из раздела 130.20.01 ЕБНЗ:
Вопрос. Имеет ли возможность плательщик налога, имеющий право на декларирование бюджетного возмещения, не заполнять строку 23 декларации по НДС, т. е. не подавать Расчет суммы бюджетного возмещения, а переносить значение строки 22 в строку 24?
Ответ.
«Нормами ст. 200 НКУ не предусмотрена возможность выбора в отношении проведения или непроведения возмещения НДС плательщиком налога, имеющим право на такое возмещение.
Если по результатам камеральной или документальной внеплановой выездной проверки орган ГНС обнаруживает несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой орган в случае занижения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения в отношении суммы, определенной органом ГНС по результатам проверок, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее вычета. В этом случае считается, что плательщик налога добровольно отказывается от получения такой суммы занижения как бюджетного возмещения и учитывает ее согласно п. 200.6 этой статьи в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих налоговых периодах (п.п. «а» п. 200.14 ст. 200 НКУ).br>Следовательно, плательщик налога, имеющий право на получение бюджетного возмещения, должен декларировать его в строке 23 налоговой декларации по НДС и подавать Расчет суммы бюджетного возмещения».
Заявленная к возмещению сумма подлежит проверке:
в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, налоговый орган проводит камеральную проверку заявленных в ней данных (п. 200.10 НК);
— при наличии достаточных оснований, свидетельствующих о том, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, в течение следующих 30 календарных дней (следующих за окончанием камеральной проверки), налоговый орган вправе провести документальную внеплановую выездную проверку плательщика для определения достоверности начисления суммы бюджетного возмещения (п. 200.11 НК). Достаточные основания перечислены в Перечне № 1238.
В п. 200.6 предусмотрена возможность выбора плательщиком направления возмещения (полностью или частично): на текущий счет в банке (при этом заполняется строка 23.1) или в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу последующих отчетных (налоговых) периодов (заполняется строка 23.2).
! При заполнении строки 23 декларации по НДС подается приложение Д3. Не подают его те плательщики, которые не имеют права на бюджетное возмещение

23.1/Д4

на рахунок платника у банку

Эта строка заполняется в том случае, если налогоплательщик желает, чтобы сумма бюджетного возмещения была зачислена ему на текущий счет в банке. В этом случае подается также приложение 4 «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування» (Д4)

23.2

у зменшення податкових зобов’язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів

Заполняется в том случае, когда налогоплательщик выбрал вариант получения возмещения в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС будущих периодов. В декларациях за следующие периоды сумма такого бюджетного возмещения не отражается.
Сумма строки 23.2 декларации по НДС переносится в карточку лицевого счета плательщика налога и в дальнейшем эта сумма принимает участие в погашении налоговых обязательств по НДС в порядке календарной очередности возникновения таких переплат.
Заявленная сумма бюджетного возмещения (из строки 23.2), числящаяся на лицевом счете, может быть зачтена в счет погашения доначисленного штрафа и пени

24

Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 ­ рядок 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)

Отражается остаток отрицательного значения, не попавший под бюджетное возмещение в текущем периоде (например, из­за того, что такая сумма оказалась не уплаченной поставщику, соответственно не отвечает критериям п. 200.4 НК). Такая сумма не пропадает, а переносится на следующие периоды. В декларации текущего периода она отражается в строке 24 и переносится в строку 21.2 декларации следующего отчетного (налогового) периода.
В следующем периоде все будет зависеть от произведенных в нем оплат: либо эта сумма попадает в бюджетное возмещение, либо опять останется «остатком отрицательного значения», не попавшим под бюджетное возмещение и переносимым в налоговый кредит следующего периода. Во втором случае она опять перейдет из строки 24 в строку 21.2 декларации за следующий период.
Плательщики, не имеющие права на бюджетное возмещение, в стр. 24 переносят значение стр. 22 в полной сумме.
Показатель, отраженный в стр. 24 декларации по НДС, должен быть тождественен значению гр. 5 приложения 2 (Д2)

25

Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та:
(рядок 18 ­ рядок 21)

Отражается итоговое налоговое обязательство по НДС, подлежащее уплате в бюджет по результатам текущего отчетного периода, которое рассчитывается по формуле, приведенной в названии этой строки. Однако не вся сумма, декларируемая по стр. 25, подлежит перечислению в бюджет. Например, если ранее налогоплательщиком заявлялось бюджетное возмещение, направляемое в счет уменьшения будущих налоговых обязательств (стр. 23.2), то оно может быть зачтено в счет задекларированного НДС к уплате

25.1

сплачується до загального/спеціального фонду бюджету

В общей декларации сюда переносится значение стр. 25 декларации.
В декларации 0140 (перерабатывающего предприятия) в стр. 25.1 отражается сумма, которая подлежит перечислению в специальный фонд государственного бюджета. Напомним, что согласно п. 1 подразд. 2 разд. XX НК перерабатывающее предприятие положительную разницу между суммой налоговых обязательств отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита отчетного (налогового) периода, определенную в налоговой декларации по НДС в отношении деятельности по поставке продукции, в 2013 году уплачивает:
— в специальный фонд Государственного бюджета Украины — в размере 40 %;
— на специальный счет, открытый им в органе, осуществляющем казначейское обслуживание бюджетных средств, — в размере 60 %.
Соответственно в стр. 25.1 декларации 0140 отражается 40 % от суммы, показанной по стр. 25. В строке 25.2 такие предприятия показывают 60 % суммы, указанной по строке 25.
В декларациях 0121 — 0123, 0130 строка 25.1 не заполняется по той причине, что согласно п. 209.2 НК сумма налога на добавленную стоимость, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия.
Указанные суммы налога на добавленную стоимость аккумулируются сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах

25.2

залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок

В общей декларации (0110) стр. 25.2 не заполняется.
В деклараци 0140 (перерабатывающего предприятия) в этой строке в 2013 году отражается 60 % от суммы, показанной по стр. 25.
В декларациях 0121 — 0123 по стр. 25.2 отражается сумма, которая направляется на спецсчет (п. 209.2 НК), а в декларации 0130 по этой строке показывается сумма НДС, остающаяся в распоряжении сельскохозяйственного предприятия (п. 209.18 НК)

 

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше