Темы статей
Выбрать темы

Заполнение декларации акцизного налога

Редакция НК
Статья

Заполнение декларации акцизного налога

 

общие положения о декларации акцизного налога

 

Кто и куда подает

Составляют и подают Декларацию акцизного налога (далее — Декларация) плательщики налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, а также импортеры алкогольных напитков и табачных изделий. Об этом одновременно говорят нормы НК (п. 223.2) и Порядка № 1030 (п. 2 разд. І).

Исходя из такой формулировки, следует вывод, что по сути составлять и подавать Декларацию должны только плательщики налога c подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины (это плательщики, приведенные в пп. 212.1.1 и 212.1.4 НК), и импортеры алкогольных напитков и табачных изделий из числа субъектов хозяйствования (это фактически плательщики, указанные в п.п. 212.1.2 НК). Однако общая часть Декларации говорит о другом. Так, в графе 05 «Вид платника акцизного податку» содержатся поля, предусмотренные для заполнения всеми плательщиками налога — юридическими лицами, приведенными в п. 212.1 НК (кроме плательщиков особого налога на операции по отчуждению ЦБ, указанных в п.п. 212.1.9 НК). Таким образом, полный перечень лиц, на плечи которых возложена обязанность подачи Декларации акцизного налога, выглядит следующим образом:

1) лица, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;

2) лица — субъекты хозяйствования, ввозящие алкогольные напитки и табачные изделия на таможенную территорию Украины. Согласно разъяснению, приведенному в подкатегории 140.07 ЕБНЗ, импортеры подакцизных товаров (продукции), осуществляющие ввоз на таможенную территорию Украины иных товаров, нежели алкогольные напитки и табачные изделия, и не нарушившие требования таможенных режимов и целевого использования подакцизных товаров (продукции), не подлежащих налогообложению или освобожденных от него, Декларацию в органы ГНС не подают;

3) лица, реализующие конфискованные подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился собственник до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке;

4) лица, реализующие или передающие во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до окончания срока, определенного законом в соответствии с п. 213.3 НК;

5) лица, на которых возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований;

6) лица, на которых возлагается выполнение условий о целевом использовании подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривень за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий. Условия относительно целевого использования приведены в ст. 229 НК;

7) лица, на которых при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения, возлагается выполнение условий о целевом использовании подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий.

Напомним, что субъекты хозяйствования, осуществляющие производство и торговлю спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона о лицензировании должны получить соответствующую лицензию на осуществление такой деятельности.

Согласно п. 3 разд. ІІІ Порядка № 1030 плательщик обязан подавать Декларацию акцизного налога за каждый отчетный (налоговый) период независимо от того, осуществлял ли такой плательщик хозяйственную деятельность в этом периоде. Очевидно, это касается только плательщиков нала с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, и импортеров алкогольных напитков и табачных изделий, что нам дают основания полагать нормы п. 223.2 НК. А вот лица, нарушающие условия таможенных режимов или целевого использования, подают Декларацию только в случае такого нарушения. ГНС в своем письме от 21.02.2011 г. № 4811/7/21-0117 (далее — письмо № 4811) выразила аналогичное мнение.

Место подачи Декларации — орган ГНС по месту регистрации налогоплательщика (п. 223.2 НК, п. 2 разд. ІІІ Порядка № 1030). Обособленные подразделения предприятия, в случае наличия таковых, Декларацию не подают, это входит в обязанности головного предприятия. Это, в частности, разъясняется в письмах ГНАУ от 11.03.2011 г. № 6766/7/21-0217 и от 17.03.2011 г. № 7398/7/21-0217.

 

Форма и состав

Форма Декларации акцизного налога утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1030. Этим же приказом утвержден и Порядок ее заполнения.

Согласно п. 2 разд. ІІ Порядка Декларация акцизного налога состоит из:

— общей части, содержащей обязательные к заполнению реквизиты плательщика налога;

— четырех разделов (А, Б, В и Г), которые составляются плательщиками налога в зависимости от вида подакцизных товаров:

Раздел А. Налоговые обязательства по спирту этиловому и другим спиртовым дистиллятам, алкогольным напиткам и пиву;

Раздел Б. Налоговые обязательства по табачным изделиям, табаку и промышленным заменителям табака;

Раздел В. Налоговые обязательства по нефтепродуктам, сжиженному газу;

Раздел Г. Налоговые обязательства по автомобилям легковым, кузовам к ним, прицепам и полуприцепам, мотоциклам;

— восьми приложений, представляющих собой расчеты для исчисления суммы налога в зависимости от вида установленных ставок акцизного налога, расшифровки и перечни:

Приложение 1. Расчет суммы акцизного налога с подакцизных товаров (продукции), на которые установлены специфические ставки акцизного налога;

Приложение 2. Расчет суммы акцизного налога с табачных изделий, на которые установлены спе-цифические и адвалорные ставки акцизного налога одновременно;

Приложение 3. Расчет суммы акцизного налога с алкогольных напитков по специфическим ставкам акцизного налога;

Приложение 4. Расшифровка оборотов, не подлежащих или освобождаемых от обложения акцизным налогом;

Приложение 5. Расчет суммы акцизного налога с утраченных марок акцизного налога, которые были приобретены для маркировки табачных изделий с учетом плановых ежемесячных объемов реализации продукции;

Приложение 6. Расчет суммы акцизного налога, увеличивающей или уменьшающей налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах;

Приложение 7. Перечень налоговых векселей, выданных плательщиком налога при получении спирта этилового;

Приложение 8. Перечень налоговых векселей, выданных плательщиком налога при получении (ввозе) нефтепродуктов;

— раздела, заполняемого работниками органов ГНС после подачи Декларации.

Подробно заполнение каждой составляющей Декларации, естественно кроме раздела, заполняемого налоговиками, мы рассмотрим далее на страницах этого номера.

 

Нюансы и сроки подачи

Периодичность подачи Декларации акцизного налога в органы ГНС — ежемесячная. Срок подачи — не позднее 20 числа следующего периода (месяца) (п. 223.2 НК, п. 2 разд. ІІІ Порядка № 1030). В случае, когда последний день срока подачи Декларации приходится на выходной или праздничный, последним днем срока согласно общим правилам, приведенным в п. 49.20 НК, считается операционный (банковский) день, следующий за таким выходным или праздничным днем (см. также п. 16 разд. ІІІ Порядка № 1030).

Способы подачи Декларации также стандартны. Так, согласно п. 49.3 НК на выбор налогоплательщика Декларация может быть подана одним из следующих способов:

— лично или уполномоченным на это лицом;

— отправлена по почте с уведомлением о вручении и описью вложений. В таком случае Декларация должна быть отправлена не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока ее подачи, или позднее чем за 10 дней до окончания такого срока, если такая Декларация получена налоговым органом до его окончания (налоговики соглашаются с таким вариантом, что следует из соответствующего разъяснения, приведенного в разделе 020.02 ЕБНЗ);

— отправлена средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Такой способ подачи п. 49.4 НК определяет как единственно возможный для крупных и средних субъектов предпринимательства*. При выборе такого способа Декларация должна быть подана не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок ее подачи.

* Критерии отнесения субъектов предпринимательства к крупным и средним см. в ст. 55 ХК.

Указанные способы подачи как возможные при предоставлении Декларации акцизного налога приведены также в п. 5 разд. ІІІ Порядка № 1030.

Теперь о количестве подаваемых Деклараций. Подробно этот вопрос изложен в уже упоминаемом нами выше информационном письме № 4811. Так, количество подаваемых Деклараций зависит от того, по каким товарам возникают налоговые обязательства (далее — НО).

Если НО возникают только по отечественным товарам (плательщики являются плательщиками одновременно или отдельно на основании пп. 212.1.1, 212.1.4, 212.1.7, 212.1.8 НК), то подается одна Декларация с указанием соответствующей отметки в графе 5 «Вид платника акцизного податку» общей части Декларации.

Если НО возникают только по импортированным товарам (плательщики являются плательщиками одновременно или отдельно на основании пп. 212.1.2, 212.1.5, 212.1.6, а также п.п. 212.1.8 только одновременно с п.п. 212.1.2 НК), то подается также одна Декларация, но с проставлением отметок уже в тех полях графы 5, которые соответствуют плательщикам импортируемых товаров.

Если НО возникают одновременно и по импортируемым, и по отечественным товарам, то Декларации нужно подать две: отдельно по отечественным товарам, отдельно — по импортированным. Как разъясняется в письме № 4811, связано это с тем, что акцизный налог с произведенных в Украине товаров и с ввезенных на территорию Украины подакцизных товаров учитывается по разным кодам классификации доходов бюджета (Классификация доходов бюджета утверждена приказом Минфина от 14.01.2011 г. № 11).

Как вы уже имели возможность увидеть выше, Декларация, помимо прочего, состоит из четырех разделов и восьми приложений. Объем всего этого «добра» достаточно внушительный. Однако всю кипу бумаг подавать плательщику акцизного налога не придется. В письме № 4811 налоговики отметили, что к Декларации должны подаваться только те разделы, расчеты и расшифровки, относительно которых плательщик акцизного налога определяет НО по уплате налога. К примеру, если субъект хозяйствования является импортером табачных изделий, зарегистрированным в органе ГНС в соответствии с законодательством, то, кроме общей части Декларации, такому плательщику налога нужно будет подать раздел Б основной части Декларации, а также приложения 1, 2, 4 (в случае осуществления операций, не подлежащих или освобожденных от обложения акцизным налогом) и 5 (в случае утраты приобретенных марок акцизного налога). Если операций с другими видами подакцизных товаров (продукции) субъектом хозяйствования не осуществляется, то другие разделы Декларации, а также иные приложения, нежели 1, 2, 4 и 5, ему подавать не нужно. Это что касается отчетной Декларации. В случае предоставления уточняющей Декларации обязательной является подача вместе с ней приложения 6 (подробнее см. на с. 15).

Не обойдем стороной еще некоторые нюансы подачи приложений к Декларации. Так, если общий код операции Декларации акцизного налога предусматривает указание показателей в разрезе конкретных операций (например, сумма акцизного налога по прочим операциям реализации (передаче) спирта этилового и прочих спиртовых дистиллятов, алкогольных напитков и пива (код А4) указывается в разрезе операций, осуществляемых с целью собственного потребления (код А4.1), промышленной переработки (код А4.2) и реализации (передачи) своим работникам (код А4.3)), то расчеты подаются к общему коду операции с подакцизными товарами (например, приложения 1 и 3 подаются к коду А4), а не к показателям, указанным в конкретных операциях (например, А4.1, А4.2, А4.3). Таким образом, в соответствующем поле приложений, предназначенном для указания кода операции, указывается общий код операции (см. письма ГНАУ № 4811/7/21-0117 от 21.02.2011 г. и № 4894/6/21-0115 от 11.03.2011 г.).

По каждому коду операции составляется отдельное приложение.

 

Заполнение декларации акцизного налога

 

Общие правила

Как мы уже говорили, те или иные разделы Декларации, а также приложения к ней заполняются в зависимости от того, операции с какими видами подакцизных товаров (продукции) осуществляет субъект хозяйствования. Однако отдельные принципы заполнения Декларации справедливы для всех плательщиков налога, в частности, это касается заполнения ее общей части.

Так, в общей части Декларации указывается тип поданной декларации («Звітна» если Декларация подается за отчетный месяц, «Звітна нова» — если Декларация подается с исправлениями до окончания предельного срока предоставления, или «Уточнююча» — если Декларация подается с исправлениями после окончания предельного срока подачи). Кроме того, в полях 02 и 03 указывается отчетный (налоговый) период, за который соответственно подается или уточняется Декларация. Например, следующим образом:

02

Звітний (податковий) період

 

0

4

2

0

1

3

(місяць, рік)

 

В общей части Декларации указываются также полное наименование плательщика налога в соответствии с регистрационными документами (поле 04), его идентификационный код в соответствии с ЕГРПОУ (поле 041), а также местонахождение (поле 06) — для юридических лиц или же ФИО (поле 04), регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта* (поле 042) и место проживания (поле 06) — для физических лиц.

* Для тех, кто по своим религиозным убеждениям отказался от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомил об этом соответствующий орган и имеет отметку в паспорте.

Поле 05 Декларации предназначено для указания вида плательщиков акцизного налога, перечень которых приведен в п. 212.1 НК. О них мы говорили на с. 2.

Отдельное поле Декларации отведено для указания наименования органа ГНС, в который она подается.

В качестве конечных реквизитов приводятся дата подачи Декларации, инициалы, фамилия, регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта* и подпись плательщика — физического лица или должностных лиц, заверенные печатью налогоплательщика (при наличии).

Декларация акцизного налога подписывается:

— для юридического лица — руководителем плательщика налога или уполномоченным лицом, а также лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в орган ГНС. Если штатным расписанием не пре-дусмотрена должность главного бухгалтера, а ведение бухгалтерского учета и подача Декларации осуществляются непосредственно руководителем, такая Декларация подписывается только в графе «Керівник», а в графе «Особа, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку» проставляется прочерк**. Об этом свидетельствует информация, приведенная в подкатегории 020.02 ЕБНЗ;

— для физического лица — плательщика налогов — непосредственно таким физическим лицом или его законным представителем.

** Такая форма не может использоваться на предприятиях, отчетность которых должна обнародоваться, и в бюджетных учреждениях.

Если, следуя нормам абз. 2 п. 46.4 НК, плательщик налога подает вместе с Декларацией составленное в произвольной форме дополнение, этот факт должен быть отражен в специальном поле Декларации с указанием количества страниц такого дополнения.

В соответствии с п. 17 Порядка № 1030 в Декларации должны быть указаны все предусмотренные формой показатели. Если какие-либо показатели отсутствуют — проставляется прочерк.

Сведения, приведенные в Декларации, должны подтверждаться первичными документами и данными бухгалтерского учета (п. 20 Порядка № 1030).

О подаче тех или иных разделов Декларации и приложений к ней с указанием количества их экземпляров и страниц плательщик налога уведомляет путем заполнения граф соответствующих строк предусмотренной для этого таблицы. При этом в графе «Ознака подачі» проставляется отметка «х».

Одинакова и структура всех разделов Декларации. Так, в каждом разделе имеется 4 графы, которые для каждого из них одинаковы по своему назначению.

В первой графе приведены коды операций, осуществляемых с тем или иным видом подакцизных товаров. Буквенная часть кода идентифицирует ту или иную группу подакцизных товаров и соответствует буквенному обозначению раздела Декларации, в котором она приведена. Так, например, всем подакцизным операциям с табачными изделиями, табаком и промышленными заменителями табака присущи коды с буквой «Б» и соответственно приводятся в разделе Б Декларации. В других разделах подобные операции быть отражены не могут. Общий код операции содержит также и числовую составляющую, по сути являющуюся ее порядковым номером в разделе Декларации. Если общая операция отражена в разрезе конкретных операций, то и ее код имеет соответствующий подпункт. Например, операция по отражению общей суммы НО по нефтепродуктам и сжиженному газу (общий код операции — В13) приводится в разрезе конкретных операций: НО по бензинам моторным (код операции В13.1), по прочим нефтепродуктам (код операции В13.2) и по сжиженному газу (код операции В13.3).

Приведенные в графе 1 коды операций в случае подачи приложений к Декларации должны быть указаны в специальном поле таких приложений для идентификации операций, к которым такие приложения подаются. При этом, как мы уже говорили, в этом поле указывается код к общей операции, а не к конкретной.

Во второй графе приведены собственно названия операций, осуществляемых с подакцизными товарами и необходимых для расчета НО по ним.

Третья графа содержит в себе коды показателей приложений к Декларации, которые используются для расчета сумм акцизного налога, а также номера граф приложений (указаны в скобках). Это своеобразная шпаргалка для заполнения графы 4. То есть показатели, отраженные в указанных графах, должны быть перенесены в четвертую графу Декларации, естественно, в случае их наличия.

В графе 4 указываются непосредственно суммы НО, рассчитанные по каждому коду операции, их корректировка (при необходимости) и общая сумма НО по всем операциям с той или иной группой подакцизных товаров (продукции).

Нюансы построчного заполнения графы 4 каждого из разделов Декларации рассмотрим в отдельном порядке.

 

Нюансы заполнения
Декларации плательщиками акцизного налога
 на спирт этиловый и прочие спиртовые дистилляты,
алкогольные напитки, пиво (раздел А)

Строка

(код операции)

Что отражается

1

2

А1 — А10

В строках А1 — А10 графы 4 указывается сумма акцизного налога по каждой отдельной операции, подлежащая уплате в бюджет. В нее переносятся данные:

— либо из графы 13 приложения 1 — если осуществляются операции с алкогольными напитками, при производстве которых не используется спирт этиловый (например, пиво, вино, сидр, пери и другие алкогольные напитки без добавления спирта),

— либо из графы 16 приложения 3 — если осуществляются операции с алкогольными напитками, при производстве которых непосредственно используется спирт этиловый, предназначенный для переработки на алкогольные напитки (кроме виноматериалов и вермутов) и полученный производителями в соответствии со ст. 225 НК (например, водка, настойки, ликеры, слабоалкогольные напитки).

Если под один код операции одновременно подпадают и одна и вторая вышеприведенные операции, то показатели графы 13 приложения 1 и графы 16 приложения 3 суммируются. Например, в отчетном периоде осуществлялись операции по ввозу на таможенную территорию Украины вина и водки. В таком случае расчет НО по вину будет производиться в приложении 1, по водке — в приложении 3, а сумма показателей НО, рассчитанных в этих приложениях, попадет в строку А3 Декларации.

Для заполнения строки с кодом операции А1.1 используются данные, перенесенные из графы 10 приложения 3 (нюансы заполнения графы 10 приложения 3 см. на с. 13). При заполнении строки А1.1 к разделу А Декларации необходимо подать перечень налоговых векселей по форме приложения 7.

Отметим следующий нюанс заполнения строки А3. Так, в случае ввоза на таможенную территорию Украины маркированной продукции в графе 4 строки А3 указывается сумма акцизного налога, рассчитанная на дату подачи таможенной декларации, а не уплаченная при приобретении марок акцизного налога. Налоговики в разъяснении, приведенном в подкатегории 140.07 ЕБНЗ, аргументируют это тем, что датой возникновения налоговых обязательств при ввозе подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенному органу таможенной декларации для таможенного оформления, и импортер алкогольных напитков при необходимости (увеличение размера ставок акцизного налога на день подачи таможенной декларации по сравнению с размером ставок акцизного налога на дату приобретения марок акцизного налога) осуществляет доплату суммы акцизного налога

А11

Указываются суммы уменьшения НО по спирту этиловому и прочим спиртовым дистиллятам, алкогольным напиткам и пиву, размер которых рассчитывается по формам согласно приложениям 1 и 3. В частности, корректировка НО может производиться в случае полного или частичного возврата покупателем/импортером указанных подакцизных товаров, произведенных (изготовленных) на таможенной территории Украины/ввезенных на таможенную территорию Украины, продавцу по причине их непригодности для последующей реализации (пп. 217.5 и 218.4 НК). В случае такой корректировки заполняется строка А11.1 Декларации за тот отчетный период, в котором произошел возврат товара. Корректировка суммы НО производится в строке А11.2 Декларации в случае утраты товаров (продукции), по которым не возникает НО по следующим причинам (п. 216.3 НК):

а) плательщик налога документально зафиксировал эти потери и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизный товар (продукция) утрачен вследствие аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и его использование на таможенной территории Украины невозможно;

б) подакцизный товар (продукция) утрачен вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) либо по другой причине, связанной с естественным результатом*

А12

Проставляется сумма льгот по операциям, не подлежащим налогообложению, указанным в п. 213.2 НК, а именно по операциям вывоза (экспорта) и ввоза на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых обнаружены недостатки, препятствующие реализации этих товаров на таможенной территории страны импортера, что подтверждено должным образом оформленными документами. В эту графу попадут показатели из графы 12 приложения 1 и графы 8 приложения 4. При этом заметьте, что в графе 12 приложения 1 отражаются суммы акцизного налога по всем льготным операциям: как освобожденным от налогообложения, так и не подлежащим налогообложению. Поэтому для заполнения строки А12 из графы 12 приложения 1 необходимо выкроить именно те суммы НО, которые не уплачены по операциям, не подлежащим налогообложению

А13

Указывается сумма льгот по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии с п. 213.3 НК. Для начисления такой суммы используются данные из графы 12 приложения 1 и графы 7 приложения 4

А14

Проставляется сумма льгот по налоговым векселям, выданным при получении спирта этилового по ставке 0 грн. за 1 литр 100-процентного спирта. Такая льготная ставка применяется по отношению к:

спирту этиловому, используемому предприятиями первичного и смешанного виноделия для производства виноградных, плодово-ягодных, других виноматериалов и сусла и вермутов;

— спирту этиловому, используемому для производства лекарственных средств (в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов), кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров;

— спирту этиловому денатурированному (спирту техническому), который реализуется субъектам хозяйствования с целью его использования в качестве сырья для производства продуктов органического синтеза, которые не содержат в своем составе более 0,1 процента остаточного этанола;

— биоэтанолу, используемому предприятиями для производства бензинов моторных смесевых с содержанием биоэтанола этил-трет-бутилового эфира (ЭТБЭ), других добавок на основе биоэтанола;

— биоэтанолу, используемому для производства биотоплива.

При заполнении этой строки обязательным является приложение перечня выданных налоговых векселей (приложение 7 к Декларации)

А15

В этой графе собственно приводится общая сумма налоговых обязательств по акцизному налогу, а также их сумма в разрезе таких подакцизных товаров, как спирт этиловый, ликеро-водочная продукция, винодельная продукция и прочие спиртовые дистилляты, пиво в соответствии с кодами бюджетной классификации. Показатель этой графы рассчитывается следующим образом:

А15 = А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 - А11

* В случае потери подакцизных товаров (продукции) в пределах нормативов потерь, которые утверждаются в порядке, определяемом КМУ.

 

Нюансы заполнения Декларации
плательщиками акцизного налога на табачные изделия,
 табак и промышленные заменители табака (раздел Б)

Строка (код операции)

Что отражается

1

2

Б1 — Б7

Указываются суммы акцизного налога с табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака. В эти строки Декларации переносятся суммы рассчитанного НО:

— либо из графы 13 приложения 1 — если осуществляются налогооблагаемые операции с табаком, промышленными заменителями табака и со всеми табачными изделиями, кроме сигарет (с фильтром и без фильтра) и папирос,

— либо из графы 17 приложения 2 — если осуществляются налогооблагаемые операции с такими подакцизными товарами, как сигареты и папиросы. Налоговые обязательства по таким товарам рассчитываются с применением одновременно специфических и адвалорных ставок налога с учетом минимального налогового обязательства, установленного п.п. 215.3.3 НК для таких товаров (подробнее см. на с. 11—12).

Если под один код операции одновременно подпадают обе указанные выше операции, то показатели графы 13 приложения 1 и графы 17 приложения 2 суммируются

Б8

Что касается этой строки декларации, то, в отличие от ее предшественниц (строк Б1—Б7), она заполняется на основании показателя суммы НО, рассчитанной в графе 8 приложении 5. В ней указывается сумма акцизного налога за товары, для маркирования которых приобретались марки акцизного налога, которые впоследствии были утрачены плательщиком налога. Обязанность по уплате акцизного налога в такой ситуации возникает на основании п. 228.8 НК (подробнее см. на с. 14—15)

Б9

Строки Б9.1 и Б9.2 раздела Б заполняются по подобию строк А11.1 и А11.2 раздела А соответственно (см. с. 7). В них указываются суммы уменьшения НО, размер которых рассчитывается по формам приложений 1 и 2:

— уменьшение суммы налога на сумму, рассчитанную с возвращенных табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака плательщику налога, которые ранее были реализованы либо ввезены таким плательщиком (пп. 217.5 и 218.4 НК);

— уменьшение суммы налога на сумму утраченных товаров (продукции), по которым не возникает НО по причинам, перечисленным в п. 216.3 НК (см. на с. 7)

Б10

Указывается сумма льгот по операциям, не подлежащим налогообложению согласно п. 213.2 НК (см. также аналогичный порядок заполнения строки А12 раздела А Декларации на с. 7). В эту строку попадут суммы из графы 12 приложения 1, графы 17 приложения 2 и графы 8 приложения 4. Как мы уже говорили, рассматривая порядок заполнения строки А12, при переносе данных из графы 12 приложения 1 необходимо учитывать только те операции, которые не подлежат налогообложению. К тому же в приложении 1 не отражается расчет сумм НО по операциям с подакцизными товарами, на которые одновременно установлены специфические и адвалорные ставки налога (сигареты и папиросы), следовательно, и льготы по ним в приложении 1 не рассчитываются. Судя по данным, приведенным в графе 3 строки Б10, сумма льгот по таким операциям переносится из графы 17 приложения 2, хотя не понятно, как это сделать, учитывая, что в этой графе приведена сумма налога, как раз-то подлежащая уплате. А нам нужна та, что не уплачена в связи с получением льгот. Поэтому все же главным ориентиром при заполнении строки Б10 считаем показатель графы 8 приложения 4

Б11

Указывается сумма льгот по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии с перечнем таких операций, приведенных в п. 213.3 НК. Начисление такой суммы акцизного налога осуществляется по формам в соответствии с приложениями 1 (графа 12), 2 (графа 17) и 4 (графа 7). По аналогии со строкой Б10 считаем, что основополагающим показателем для заполнения строки Б11 является показатель графы 7 приложения 4

Б12

В этой, завершающей раздел Б Декларации, строке указывается общая сумма НО, начисленных с табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака. Рассчитывается эта сумма следующим образом:

Б12 = Б1 + Б2 + Б3 + Б4 + Б5 + Б6 + Б7 + Б8 - Б9.

В связи с тем, что в соответствии с Классификацией доходов бюджета налоговые поступления по уплате акцизного налога по табачным изделиям, рассчитанного по специфическим ставкам и рассчитанного по адвалорным ставкам, учитываются по разным кодам классификации доходов бюджета, возникает необходимость отражения в разделе Б Декларации суммы акцизного налога отдельно по специфическим (строка Б12.1) и отдельно — по адвалорным ставкам (строка Б12.2). Такая необходимость возникает

 

исключительно при осуществлении налогооблагаемых операций с сигаретами и папиросами. Если в отчетном периоде такие операции не проводились, то заполняется только строка Б12.1, показатель которой будет аналогичным показателю строки Б12, а в строке Б 12.2 ставится прочерк.

Таким образом, при заполнении строки Б12.1 в нее переносятся показатели графы 13 приложения 1 и графы 13 приложения 2, а в строке Б12.2 указывается сумма НО, рассчитанная в графе 12 приложения 2. При этом, если при определении НО на сигареты одного наименования сумма акцизного налога, исчисленная одновременно по установленным адвалорной и специфической ставкам акцизного налога, меньше минимального налогового обязательства, то в строке Б12.2 Декларации указывается сумма налога, исчисленная как разница между минимальным налоговым обязательством и суммой акциза, исчисленная по специфической ставке налога

 

Нюансы заполнения Декларации
 плательщиками акцизного налога на нефтепродукты
 и сжиженный газ (раздел В)

Строка (код операции)

Что отражается

В1 — В7

Указываются суммы акцизного налога по нефтепродуктам и сжиженному газу. Для заполнения этих граф используются показатели графы 13 приложений 1 с соответствующими кодами операций в верхнем левом углу

В8

Отражается корректировка НО, рассчитанных по форме приложения 1:

— уменьшение суммы налога на сумму, исчисленную из возвращенных нефтепродуктов, сжатого газа плательщику налога, ране реализованных или ввезенных плательщиком, как это предусмотрено пп. 217.5 и 218.4 НК (строка В8.1);

— уменьшение суммы налога в других случаях предусматривает корректировку НО на сумму утраченных товаров (продукции), по которым не возникает налоговое обязательство при обстоятельствах, перечисленных в п. 216.3 НК (строка В8.2). Подробнее порядок корректировки НО описан при рассмотрении заполнения строки А11 на с. 7

В9

Проставляется сумма льгот по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии с п. 213.2 НК. Начисление такой суммы акцизного налога осуществляется по формам приложений 1 (графа 12) и 4 (графа 8) к Декларации (дополнительно см. порядок заполнения строки А12)

В10

Проставляется сумма льгот по операциям, освобождаемым от налогообложения согласно перечню таких операций, указанных в п. 213.3 НК. Информацией для заполнения служат показатели графы 12 приложения 1 и графы 7 приложения 4

В11

Указывается сумма льгот по налоговым векселям, выданным при получении произведенных в Украине нефтепродуктов по ставке 0 евро за 1000 кг для производства этилена в соответствии с п. 229.2 НК. И хотя в самой графе 2 строки В11 об этом не упоминается, считаем, что в графу 4 этой строки попадут также льготы, предусмотренные п. 229.4 НК. Ведь в соответствии с этим пунктом по нулевой ставке облагаются и операции с произведенными в Украине нефтепродуктами, которые используются в качестве сырья для химической промышленности. Согласно п.п. 229.4.3 НК по таким операциям также выдается налоговый вексель.

При заполнении данной строки плательщиком налога обязательно подается перечень таких налоговых векселей по форме приложения 8. На основании показателя графы 9 приложения 8 заполняется графа 4 этой строки. С порядком заполнения приложения 8 можно ознакомиться на с. 16—17

В12

Здесь указывается сумма льгот по налоговым векселям, выданным при ввозе нефтепродуктов в качестве сырья для производства этилена без уплаты акцизного налога согласно п. 229.3 НК. По аналогии с заполнением строки В11 закономерным считаем попадание в строку В12 суммы льгот, по налоговым векселям, выданным при ввозе на таможенную территорию Украины нефтепродуктов, используемых в качестве сырья для химической промышленности без уплаты акцизного налога в соответствии с п. 229.5 НК.

При заполнении этой строки к разделу В Декларации добавляется перечень выданных налоговых векселей по форме согласно приложению 8. Показатель графы 9 этого приложения переносится в графу 4 строки В12

В13

Указывается общая сумма налоговых обязательств, начисленных по нефтепродуктам, сжатому газу. Такая сумма НО рассчитывается по следующей формуле:

В13 = В1 + В2 + В3 + В4 + В5 + В6 + В7 - В8.

В том числе в строках В13.1 — В13.3 проставляются суммы налогового обязательства в соответствии с кодами бюджетной классификации, исчисленные отдельно по бензинам моторным и другим нефтепродуктам (легкие, средние и тяжелые дистилляты), сжатому газу

 

Нюансы заполнения Декларации
плательщиками акцизного налога на автомобили легковые,
 кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы

Строка (код операции)

Что отражается

Г1 — Г7

Указываются суммы акцизного налога на автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. Для заполнения этих граф используются показатели графы 13 приложений 1 с соответствующими кодами операций в верхнем левом углу

Г8

Указываются суммы уменьшения НО в отношении автомобилей легковых, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов, исчисленные по форме согласно приложению 1:

— уменьшение суммы налога на сумму, исчисленную на возвращенные автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы плательщику налога, ранее реализованные или ввезенные плательщиком, как это предусмотрено пп. 217.5 и 218.4 НК (строка Г8.1);

— уменьшение суммы налога в других случаях предусматривает корректировку НО на сумму утраченных товаров (продукции), по которым не возникает налоговое обязательство при обстоятельствах, перечисленных в п. 216.3 НК (строка Г8.2).

См. также порядок заполнения строки А11 на с. 7

Г9

Проставляется сумма льгот по операциям, которые не подлежат налогообложению (операции по вывозу (экспорту) и ввозу на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых выявлены недостатки, препятствующие реализации этих товаров на таможенной территории страны импортера, подтверждены надлежащим образом оформленными документами), указанным в п. 213.2 НК. В эту строку попадут суммы льгот, рассчитанные в графе 12 приложения 1 и графе 8 приложения 4

Г10

Проставляется сумма льгот по операциям, которые освобождаются от налогообложения согласно перечню таких операций, указанных в п. 213.3 НК. Источником информации для заполнения этой строки служат данные, приведенные в графе 12 приложения 1 и графе 7 приложения 4

Г11

Указывается общая сумма НО, начисленных по автомобилям легковым, кузовам к ним, прицепам и полуприцепам, мотоциклам. Формула для ее расчета следующая:

Г11 = Г1 + Г2 + Г3 + Г4 + Г5 + Г6 + Г7 - Г8.

В том числе в строках Г11.1 — Г11.4 проставляются суммы НО в соответствии с кодами бюджетной классификации, исчисленные отдельно по:

— автомобилям легковым и другим моторным транспортным средствам, предназначенным главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств, указанных в товарной позиции согласно УКТ ВЭД 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили;

— кузовам для автомобилей, указанных в товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД;

— мотоциклам (включая мопеды) и велосипедам со вспомогательным мотором, с колясками или без них;

— прицепам и полуприцепам для временного проживания в кемпингах типа прицепных домиков

 

ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЙ К ДЕКЛАРАЦИИ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

 

Приложение 1 — Расчет суммы акцизного налога с подакцизных товаров (продукции), на которые установлены специфические ставки акцизного налога

Как следует из названия, приложение 1 предназначено для расчета сумм акцизного налога по всем подакцизным товарам (продукции), на которые НК установлены специфические ставки. Напомним, что согласно п. 28.1 НК специфической является ставка, в соответствии с которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина относительно каждой единицы измерения базы налогообложения. Из ст. 215 НК следует, что специфические ставки налога применимы ко всем видам подакцизных товаров, приведенных в п. 215.1 НК. Следовательно, приложение 1 может быть подано ко всем четырем разделам Декларации (А, Б, В, Г). К какому именно разделу подается это приложение, указывается в специальном поле в верхнем левом углу приложения. Сюда же вносится информация о коде операции, в отношении которой производится расчет суммы акцизного налога и соответственно подается приложение 1. По каждому коду операции составляется отдельное приложение.

Заметим, что при расчете налоговых обязательств по спирту этиловому и прочим спиртовым дистиллятам, алкогольным напиткам и пиву (заполнении раздела А) не всегда заполняется и подается приложение 1. Так, в соответствии с разъяснениями, имеющимися в ЕБНЗ, приложение 1 подается только при исчислении суммы НО по алкогольным напиткам, при производстве которых не используется спирт этиловый (например, пиво, вина, сидр, перри и другие алкогольные напитки без добавления спирта). Для расчета налоговых обязательств по иным алкогольным напиткам используется приложение 3. Порядок заполнения приложения 3 приведен на с. 12—14.

Кроме того, в случае, когда сумма акцизного налога рассчитывается одновременно по специфическим и адвалорным ставкам (такой расчет производится по сигаретам (с фильтром и без фильтра) и папиросам), расчет налогового обязательства производится в приложении 2 (см. далее на с. 11).

При заполнении приложения 1 стоит руководствоваться п. 1 разд. V Порядка № 1030. Отдельные нюансы, не освещенные данным Порядком, мы рассмотрим далее.

Один из таких нюансов связан с заполнением графы 5 «Фізичні характеристики товарів (продукції) (місткість, міцність, об’єм циліндра, вміст сірки та інші показники)». Как указано в п.п. 1.4 разд. V Порядка № 1030, в графе 5 отражается характеристика товара (продукции) в зависимости от его вида, группы или подгруппы (фактическая вместимость спирта, объем цилиндра двигателя, содержание серы в дизтопливе и т. п.), необходимая для расчета акцизного налога. При этом ключевым моментом здесь является необходимость данной характеристики для расчета акцизного налога. Если физические характеристики товаров не влияют на расчет акцизного налога, то в этой графе ставится прочерк (см. разъяснение налоговиков, приведенное в ЕБНЗ в подкатегории 140.07). Так, например, для расчета суммы акцизного налога по средним дистиллятам для специфических процессов переработки (код УКТ ВЭД 2710 19 11 00) их физические характеристики значения не имеют, ставка налога для них едина — 182 евро за 1000 кг. А вот для определения суммы налога по тяжелым дистиллятам необходимо иметь данные относительно содержания в них серы, так как ставки налога варьируются в зависимости от такого показателя.

Как известно, ст. 215 НК устанавливает ставки акцизного налога как в национальной валюте (гривне), так и в евро. В Декларации же сумма налогового обязательства указывается исключительно в гривнях. Поэтому при заполнении граф 12 и 13 приложения 1 не стоит забывать пересчитать сумму акцизного налога по официальному курсу гривни к евро (если ставка установлена в евро), установленному НБУ по состоянию на первый день квартала, в котором осуществляются реализация (передача), ввоз этого товара (продукции).

 

Показатели суммы акцизного налога, подлежащей уплате в бюджет (графа 13), являются основным источником информации при заполнении большинства строк всех разделов декларации. А величина графы 12 «Сума акцизного податку, несплачена через отримання пільг, грн.» призвана помочь заполнить стр. А12 и А13 раздела А, стр. Б10 и Б11 раздела Б, стр. В9 и В10 раздела В и стр. Г9 и Г10 раздела Г — строк, отражающих сумму по льготным операциям.

 

Приложение 2 — Расчет суммы акцизного налога с табачных изделий, на которые установлены специфические и адвалорные ставки акцизного налога одновременно

Сразу отметим, что данное приложение будет подаваться только в случае осуществления операций (реализации, передачи, ввоза) с такими под-акцизными товарами, как сигареты (с фильтром и без фильтра) и папиросы, поскольку из всего разнообразия «подакцизников» только для этих двух товаров сумма акцизного налога рассчитывается одновременно по специфическим и адвалорным ставкам (ст. 215 НК). В расчет сумм налога по приложению 1 они не попадут.

Из приведенного выше тезиса следует, что при указании раздела Декларации, приводимого в верхнем левом углу приложения 2, может быть использована только буква «Б» (именно так обозначается раздел Декларации, в котором приводятся налоговые обязательства по табачным изделиям, табаку и промышленным заменителям табака).

Денежные суммы отражаются в приложении 2 в гривнях с округлением до двух знаков после запятой.

Согласно п.п. 2.3 разд. V Порядка № 1030 в графе 4 «Власна назва товару з додатковою інформацією щодо характеристик (у разі наявності)» указывается перечень подакцизных товаров по собственному названию, на которые установлены максимальные розничные цены, в соответствии с Декларацией о максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию) (далее — Декларация о максимальных розничных ценах), утвержденной приказом Гостаможслужбы и ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1535/1027. При этом отметим, что в соответствии с п. 3.3 Порядка № 1535/1027, если на подакцизный товар с одним именем собственным и разной дополнительной информацией о характеристиках установлены разные максимальные розничные цены, имя собственное такого товара и каждая дополнительная информация касательно его характеристик указываются в Декларации о максимальных розничных ценах в отдельной строке. Считаем, что применение такой нормы справедливо и в отношении заполнения графы 4 приложения 2, ведь в п.п. 2.3 разд. V Порядка № 1030 четко сказано, что информация относительно собственного названия товаров должна быть перенесена в графу 4 из Декларации о максимальных розничных ценах. Хотя прямо об этом нигде не сказано. Если же подакцизный товар с одинаковым собственным названием имеет разную дополнительную информацию относительно его характеристик, но одинаковую максимальную розничную цену, то название такого товара и его характеристики указываются в одной строке.

В графе 5 «Максимальна роздрібна ціна (далі — МРЦ) без ПДВ та з урахуванням акцизного податку» согласно п.п. 2.4 разд. V Порядка № 1030 должны быть указаны максимальные розничные цены на подакцизные товары в гривнях, задекларированные производителем в установленном порядке, вступившие в силу в отчетном периоде, за вычетом НДС. Здесь хотелось бы отметить, что максимальные розничные цены внедряются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором Декларация о максимальных розничных ценах подана в ГНС или Гостаможслужбу, и действуют до их изменения в порядке, установленном НК (п. 2.3 Порядка № 1535/1027). Так, если, например, производителем сигарет без фильтра в апреле 2013 года подана Декларация о максимальных розничных ценах, то действовать такие цены начнут только с 1 мая 2013 года. В таком случае при заполнении Декларации акцизного налога за апрель в графе 5 нужно указать старую цену, т. е. ту, что действовала в апреле. А вот уже в Декларации за май будет указана новая максимальная розничная цена, действующая с 1 мая 2013 года.

Согласно п. 3.4 Порядка № 1535/1027 максимальные розничные цены устанавливаются на единицу товара, представляющую собой в случае с сигаретами и папиросами пачку. В то время как специфическая ставка акцизного налога привязана к штукам. Именно поэтому возникает необходимость указания в графе 6 «Вміст продукції в одиниці товару, на яку встановлено МРЦ» количества штук сигарет и папирос в пачке по каждому собственному названию, на которое установлена МРЦ, а в графе 7 «Кількість реалізованого (переданого), ввезеного товару в одиницях виміру, на які встановлено МРЦ» — количества реализованных (переданных) ввезенных таких пачек.

В соответствии с п. 221.2 НК при определении налогового обязательства на сигареты одного наименования сумма акцизного налога, исчисленная одновременно по установленным адвалорной и специфической ставкам акцизного налога, не должна быть менее установленного минимального акцизного налогового обязательства. Поэтому для заполнения графы 17 «Сума акцизного податку з обсягів товару» необходимо сравнить расчетную сумму налога, рассчитанную одновременно по адвалорным и специфическим ставкам (графа 14 приложения 2), и установленное п.п. 215.3.3 НК минимальное налоговое обязательство, рассчитанное ко всему объему реализованного (переданного), везенного товара (графа 16 приложения 2). Больший из этих двух показателей и должен быть внесен в графу 17. В дальнейшем он также попадет в соответствующие строки раздела Б декларации.

Думаем, с заполнением других граф приложения 2, если следовать указаниям п. 2 разд. V Порядка № 1030, проблем возникнуть не должно.

 

Приложение 3 — Расчет суммы акцизного налога с алкогольных напитков по специфическим ставкам акцизного налога

Уже само название рассматриваемого приложения говорит о том, что подаваться оно может только в случае заполнения раздела А Декларации, в котором, в частности, отражаются налоговые обязательства по алкогольным напиткам. Следовательно, иная буква, нежели «А», не может быть указана в верхнем левом поле Декларации. Что касается кодов операций, относительно которых подается приложение 3, то перечень их достаточно велик, основным ориентиром при заполнении соответствующего поля должны служить графы 1 и 3 раздела А Декларации, в которых отражены соответственно код операции и код показателя приложения, которое может быть подано относительно такой операции. Напомним, что к каждому коду операции подается отдельное приложение.

Однако не стоит понимать, что данное приложение должно подаваться по операциям со всеми алкогольными напитками. Из самого названия приложения может быть так и следует, но письмо ГНАУ от 11.03.2011 г. № 4894/6/21-0115 четко определяет грань между случаями подачи приложения 1 и случаями подачи приложения 3 при осуществлении подакцизных операций с алкогольными напитками. О том, в каком случае подается приложение 1, мы уже говорили (см. с. 10—11), сейчас же остановимся и на ситуации, когда подавать нужно приложение 3.

Итак, приложение 3 заполняется и подается только в случае расчета суммы налогового обязательства с алкогольных напитков, при производстве которых непосредственно используется спирт этиловый, предназначенный для переработки на алкогольные напитки (кроме виноматериалов и вермутов) и полученный производителями в соответствии с нормами ст. 225 НК (например, водка, настойки, ликеры, слабоалкогольные напитки).

Теперь непосредственно о нюансах заполнения отдельных граф приложения.

Графа 8 «Оподатковуваний оборот у перерахунку на 100-відсотковий спирт». Как мы уже сказали, приложение 3 заполняется исключительно относительно операций со спиртосодержащими алкогольными напитками (кроме виноматериалов и вермутов). Подпунктом 215.3.1 НК на такие алкогольные напитки ставки установлены в гривнях за 1 литр 100-процентного спирта (товары с кодами УКТ ВЭД 2206 00 (кроме сидра и перри без добавления спирта), 2207 00 и 2208 00). В самих же напитках содержание спирта гораздо меньше, чем 100 %, поэтому налогооблагаемый оборот требует пересчета на 100-процентный спирт с учетом содержания спирта в спиртных напитках, приведенного в графе 4 этого приложения. Например, при реализации ликера с содержанием спирта 30 % в количестве 1000 бутылок емкостью 0,7 л в графе 4 необходимо указать «30», в графе 5 — «0,7», в графе 6 — 1000, в графе 7 — «700» (0,7 л х 1000 шт.), а в графе 8 — «210» (30 % х 700 л : 100 %).

Согласно п. 225.1 НК субъект хозяйствования должен либо сразу уплатить сумму акцизного налога при получении с акцизного склада спирта этилового для переработки на алкогольные напитки (кроме виноматериалов и вермутов), либо до получения спирта со склада подать в орган ГНС по своему местонахождению налоговый вексель, обеспечивающий выполнение обязательства по уплате акцизного налога такого субъекта хозяйствования. В течение 90 календарных дней со дня выдачи налогового векселя он должен быть погашен, а сумма налога уплачена в бюджет. Сумма НО по всем векселям, срок уплаты по которым наступил, или сумма, предварительно уплаченная денежными средствами без оформления налогового векселя, указываются в графе 10 приложения 3. При этом в письме ГНС от 24.02.2012 г. № 5533/7/15-5217 говорится, что погашение налогового векселя, выданного в порядке ст. 225 НК, происходит на момент фактической уплаты суммы обязательства в полном объеме независимо от даты выдачи векселя, а не наступлением последнего дня срока для его погашения. Так, например, если плательщик акцизного налога подал в орган ГНС налоговый вексель 20 февраля, то последним днем его погашения является 20 мая. Однако если налоговое обязательство по этому векселю полностью погашается, скажем, 5 апреля, то сумма налогового обязательства по данному векселю должна быть отражена в графе 10 приложения 3 к Декларации за апрель, а не за май. Одновременно с приложением 3 к Декларации должен подаваться Перечень налоговых векселей, выданных плательщиком налога при получении спирта этилового (приложение 7) (нюансы заполнения этого приложения см. на с. 16), в котором указываются векселя, по которым срок уплаты наступил в отчетном месяце.

В случае с выдачей векселей может возникнуть такая ситуация, когда на момент получения спирта этилового с акцизного склада действовала одна ставка налога, а во время реализации произведенной из него готовой продукции — повышенная. В частности, это происходит вследствие выполнения нормы абз. 9 п. 4 разд. ХІХ НК, где предусмотрен ежегодный пересмотр специфических ставок акцизного налога с учетом индексов потребительских цен, индексов цен производителей промышленной продукции. Так, последние пересмотренные ставки по акцизному налогу со спирта этилового и других спиртовых дистиллятов, алкогольных напитков, пива действуют с 1 апреля 2013 года. В прошлом году была аналогичная ситуация. Тогда налоговая в письме от 09.02.2012 г. № 3839/7/15-5217 (далее — письмо № 3839) говорила о необходимости исчисления налога, исходя из объемов реализации такой продукции и ставок налога, действующих на момент реализации, поскольку в момент получения спирта в акте (постановление КМУ от 27.12.2010 г. № 1260) указывалась сумма налога по ставкам, действовавшим на момент получения спирта, а готовая продукция будет реализовываться в период действия повышенных ставок. Поскольку в этом году издать подобное письмо налоговая не потрудилась, то считаем возможным позаимствовать разъяснения письма № 3839.

Таким образом, налоговые обязательства должны отражаться в приложении 3 следующим образом:

— в графе 7 «Облагаемый налогом оборот, итого» указывается налогооблагаемый оборот в литрах (гр. 6 х гр. 5);

 в графе 9 «Ставки акцизного налога (в гривнях за 1 л 100-процентного спирта)» проставляется ставка акцизного налога в гривнях, действующая согласно НК для исчисления акцизного налога на единицу измерения продукции, т. е. повышенная ставка.

То есть с графы 1 по графу 9 приложения 3 декларируются налогооблагаемые обороты, которые фактически состоялись в отчетном периоде с учетом действующих в этот период ставок акцизного налога.

Отдельными строками граф 1 — 8 приложения указывается налогооблагаемый оборот по реализации алкогольной продукции, изготовленной из спирта, полученного до 1 апреля, поскольку в период действия повышенных ставок акцизного налога могут происходить операции по реализации алкогольной продукции, для производства которой использовался спирт этиловый, полученный как в условиях действия предыдущей, так и новой ставки налога. При этом в графе 9 данные не указываются. В строке 12 указывается сумма акцизного налога, рассчитываемая в связи с изменением ставок акцизного налога.

Порядок проведения расчета суммы уменьшения акцизного налога в связи с утратой спирта этилового при транспортировке и хранении, в процессе производства готовой продукции в рамках норм, утвержденных в установленном порядке (графа 11), и в связи с возвратом неисправимого брака (графа 14) утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1260.

Итоговая сумма налогового обязательства, подлежащая уплате в бюджет, переносится в соответствующие строки раздела А Декларации.

 

Приложение 4 — Расшифровка оборотов, которые не подлежат или освобождаются от обложения акцизным налогом

Перечень операций с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению, приведен в п. 213.2 НК, а тех, которые освобождены от налогообложения, — в п. 213.3 НК. При осуществлении в течение отчетного месяца хотя бы одной из операций, приведенных в этих пунктах, плательщик акцизного налога должен заполнить и подать к Декларации за такой период приложение 4. При этом, исходя из норм все тех же пп. 213.2 и 213.3 НК, необлагаемыми или освобожденными от налогообложения могут быть операции с различными видами подакцизных товаров, приведенными в п. 215.1 НК. Следовательно, данное приложение может подаваться ко всем разделам Декларации, от А до Г.

Данное приложение особых трудностей в заполнении не вызывает, а в помощь подающему его плательщику налога имеется п. 4 разд. V Порядка № 1030.

Единственным моментом, на котором мы считаем нужным остановиться, является заполнение граф 11 и 12 «Підтвердження операцій, що не підлягають оподаткуванню (митна декларація (аркуш 3/8), номер та дата складання, дата перетину митного кордону» при оформлении товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, с использованием электронной таможенной декларации.

Согласно п.п. 4.9 разд. V Порядка № 1030 в графах 11 и 12 приложения 4 указываются реквизиты таможенной декларации, подтверждающие операции по вывозу (экспорту) и ввозу на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых выявлены недостатки, препятствующие реализации этих товаров на таможенной территории страны импортера. Если таможенная декларация составляется в электронной форме, то согласно п. 16 Положения № 450 она считается оформленной при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, завершившим таможенное оформление, при помощи автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления и засвидетельствования такой декларации электронной цифровой подписью такого должностного лица. Далее такая декларация при помощи той же автоматизированной системы таможенного оформления преобразуется в визуальную форму, аналогичную таможенной декларации на бумажном носителе. Следуя из этого, налоговики в своем разъяснении, приведенном в подкатегории 140.07 ЕБНЗ, отмечают, что в графах 11 и 12 приложения 4 необходимо указывать реквизиты с электронной таможенной декларации, преобразованной в визуальную форму.

Значения графы 7 приложения 4 переносятся в строки Декларации с кодами А13, Б11, В10 или Г10, а значения графы 8 — в строки А12, Б10, В9 или Г9 (в зависимости от вида подакцизного товара (продукции), в отношении которого применяется льгота).

 

Приложение 5 — Расчет суммы акцизного налога с утраченных марок акцизного налога, приобретенных для маркировки табачных изделий, с учетом плановых ежемесячных объемов реализации продукции

Согласно п. 226.1 НК в случае производства на таможенной территории Украины или ввоза на таможенную территорию Украины табачных изделий плательщик акцизного налога обязан обеспечить их маркировку марками установленного образца. Потребность в марках акцизного налога определяется с учетом плановых ежемесячных объемов реализации продукции и указывается в предварительном заявлении-расчете, составленном по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1021, которое ежемесячно подается территориальному органу Миндоходов.

Если приобретенные марки акцизного налога утрачиваются их покупателем (производителем табачных изделий), то он несет полную имущественную ответственность в размере расчетной суммы акцизного налога, которая была бы уплачена в бюджет в случае реализации табачных изделий, для маркировки которых приобретались утраченные марки акцизного налога (п. 228.8 НК).

Из формулировки п. 228.8 НК следует, что полная имущественная ответственность возлагается только на производителя подакцизной продукции, в то время как налоговики в своем письме от 02.03.2011 г. № 4284/6/32-0715 требуют применения этой нормы и в отношении импортеров такой продукции. Считаем такую позицию необоснованной, так как импортеры передают марки иностранным производителям и именно такие производители осуществляют маркировку продукции. Следовательно, импортеры не обеспечивают сохранность акцизных марок, а значит, и отвечать за их недостачу не могут. Тем более в таком случае не ясен механизм расчета суммы налога, так как в соответствии с п. 228.8 НК она эквивалентна сумме налога, которая должна быть уплачена в бюджет в случае реализации подакцизных товаров, а импортеры платят налог не при реализации, а при ввозе товаров. Поэтому все же считаем, рассчитывать сумму налога по утраченным акцизным маркам импортеры не должны. Тем более в письме ГНАУ от 12.03.2011 г. № 4982/6/32-0715, посвященном расчету налоговых обязательств в случае утери марок акцизного налога, говорится исключительно о производителях подакцизных товаров и ни слова об их импортерах.

При этом в соответствии с этим письмом расчет сумм налога с объемов алкогольных напитков, для маркировки которых приобретались марки акцизного налога, которые были получены и утрачены плательщиком налога, должен осуществляться по ставкам, действующим в базовом налоговом периоде, за который подается Декларация.

Расчет суммы акцизного налога, рассчитанной с объема утраченных марок акцизного налога, подлежащей уплате в бюджет, производится в приложении 5. Данное приложение подается исключительно к разделу Б Декларации, в котором определяются налоговые обязательства по табачным изделиям, табаку и промышленным заменителям табака. В поле в левой верхней части приложения, предназначенном для отражения кода операции, указывается «Б8». Именно в строку Декларации с таким кодом необходимо перенести показатель, рассчитанный в графе 8 «Сума акцизного податку, обчислена з обсягу втрачених марок акцизного податку, що підлягає сплаті, грн (гр. 6 х гр. 7)» приложения 5.

При заполнении приложения 5 необходимо руководствоваться рекомендациями, приведенными в п. 5 разд. V Порядка № 1030.

 

Приложение 6 — Расчет суммы акцизного налога, увеличивающего или уменьшающего налоговые обязательства вследствие исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах

Приложение 6 подается в тех случаях, когда плательщик акцизного налога выявляет ошибку в расчете налоговых обязательств в Декларации за предыдущие отчетные периоды и самостоятельно ее исправляет (подробнее об исправлении ошибок см. на с. 17). При этом данное приложение подается не к отчетной Декларации, а к уточняющей.

В верхнем левом углу приложения в специально отведенном поле указывается тот раздел Декларации (А, Б, В или Г), в котором обнаружена ошибка за предыдущий период.

Что касается кода операции, который должен быть отражен в верхней части декларации, то таковым, считаем, должен быть код, соответствующий операции, отражающей сумму налоговых обязательств по тому или иному виду подакцизных товаров (А15, Б12, В13 или Г11). Ведь, по сути, из-за ошибки в строке с таким кодом возникает необходимость расчета корректировки НО. При этом напоминаем, что согласно разъяснениям налоговиков, изложенным в письме № 4811, в случае если общий код операции Декларации предусматривает указание показателей в разрезе конкретных операций, то в соответствующем поле приложения приводится общий код операции, а не коды конкретных операций. Так, например, если ошибка обнаруживается в показателе строки А15.2, отражающей сумму налоговых обязательств по ликеро-водочной продукции, то в приложении 6 в поле с кодом операции необходимо указать «А15», а не «А15.2». А вот в табличной части декларации расчеты необходимо производить в разрезе конкретных операций, о чем, собственно, свидетельствует структура самой таблицы.

В строках 1 и 2 приложения 6 указываются неверно рассчитанный показатель акцизного налога, приведенный в отчетной Декларации, и исправленный показатель, который содержит в себе уточняющая Декларация, соответственно. Затем эти два показателя сравниваются. Если разница между показателем первой строки и второй положительная, то она переносится в строку 4. Если же разница оказывается отрицательной, то сумма недоначисленных в предыдущих отчетных периодах налоговых обязательств отражается в строке 3.

В случае заполнения строки 3 автоматически возникает необходимость заполнения и пятой строки приложения, в которой приводится размер штрафа, начисленного в соответствии с п.п. «а» абз. 3 п. 50.1 НК (подробнее о штрафных санкциях см. на с. 21). Кроме того, при подобных обстоятельствах плательщику налога также необходимо отразить в строке 6 сумму начисленной в соответствии с п.п. 129.1.2 НК пени.

 

Приложение 7 — Перечень налоговых векселей, выданных плательщиком налога при получении спирта этилового

Данное приложение заполняется теми плательщиками, которые выдают налоговые векселя до получения спирта этилового, используемого в качестве сырья для производства алкогольных напитков (кроме виноматериалов и вермутов) (ст. 225 НК) или спирта этилового, спирта этилового денатурированного (технического) и биоэтанола как сырья для изготовления отдельных видов продукции (п. 229.1 НК). Информация именно о таких налоговых векселях и отражается в приложении 7. Подаваться оно может исключительно к разделу А Декларации.

Как следует из раздела А Декларации, подаваться перечень налоговых векселей должен в случае заполнения строки с кодом операции А1.1. Следовательно, учитывая разъяснения, приведенные в письме № 4811 (см. на с. 4), в поле, предназначенном для указания кода операции, нужно указывать «А1». Если же налоговые векселя выдаются при получении спирта этилового как сырья для изготовления отдельных видов продукции, то их перечень отражается в приложении 7 с кодом операции А14.

Порядок заполнения приложения 7 достаточно очевидный, поэтому останавливаться подробно на нем не будем, а осветим только некоторые моменты. В частности, остановимся на заполнении графы 12. Здесь хотим пояснить, что это за объемы спирта этилового, использованного не по целевому назначению, которые должны быть здесь отражены.

Так, графа 12 заполняется только получателями спирта этилового для использования в качестве сырья для изготовления отдельных видов продукции. Такие субъекты хозяйствования в соответствии с п.п. 229.1.1 НК уплачивают акцизный налог по ставке 0 грн. за 1 л 100-процентного спирта, но только в случае его целевого использования, т. е. для изготовления отдельных видов продукции. Такой плательщик налога должен предоставить векселедержателю справку о целевом использовании спирта этилового в пересчете на 100-процентный спирт этиловый по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 19.04.2011 г. № 224. В случае нецелевого использования спирта этилового такой векселедержатель будет являться плательщиком акцизного налога на общих основаниях (п.п. 212.1.7 НК). Поэтому такие объемы спирта необходимо указать в графе 12. При этом отметим, нецелевое использование спирта этилового чревато для плательщика налога штрафными санкциями в размере, исчисляемом исходя из объемов использованных не по назначению спирта этилового и биоэтанола и ставки акцизного налога, предусмотренной п. 215.3 НК, увеличенной в 1,5 раза (п.п. 229.1.17 НК).

Согласно п. 225.2 НК при получении спирта этилового неденатурированного предприятие-векселедатель при участии представителя ГНС на акцизном складе составляет акт о фактически полученном количестве спирта и расчете акцизного налога по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 1260, исходя из фактически полученного количества спирта. Этот акт является корректировкой уже уплаченной суммы налога или предоставленного налогового векселя с указанием окончательной суммы налога, подлежащей уплате. Такая остаточная сумма с учетом акта корректировки указывается в графе 8.

 

Приложение 8 — Перечень налоговых векселей, выданных плательщиком налога при получении (ввозе) нефтепродуктов

Приложение 8 заполняется плательщиками, выдающими налоговые векселя до получения или ввоза нефтепродуктов, используемых в качестве сырья для производства этилена в соответствии с пп. 229.2 и 229.3 НК. Так сказано в п. 8 разд. V Порядка № 1030. Однако полагаем, что заполнять данное приложение необходимо и в случае получения или ввоза нефтепродуктов, используемых в качестве сырья для химической промышленности в соответствии с пп. 229.4 и 229.5 НК. Дело в том, что до получения или ввоза таких нефтепродуктов НК также предусмотрено оформление налогового векселя (пп. 229.4.3 и 229.5.3 НК). Такие нормы были введены Законом № 3609, однако соответствующие изменения в Порядок № 1030 внесены не были.

Данное приложение может подаваться исключительно к разделу В Декларации. В поле с кодом операции могут фигурировать лишь коды В11 и В12.

Ситуация с заполнением приложения 8 подобна той, что мы рассмотрели в отношении приложения 7. Так, в случае реализации легких и тяжелых дистиллятов в качестве сырья для производства этилена и нефтепродуктов в качестве сырья для химической промышленности применяется нулевая ставка акцизного налога (пп. 229.2.1 и 229.4.1 НК), а в случае их ввоза на таможенную территорию Украины акцизный налог не взимается (пп. 229.3.1 и 229.5.1 НК). Но для применения таких льгот обязательным является целевое использование указанных нефтепродуктов. Объемы таких нефтепродуктов, использованные не по назначению, указываются в графе 10 приложения 8.

В случае нецелевого использования субъектами хозяйствования легких и тяжелых дистиллятов, полученных или ввезенных в качестве сырья для производства этилена, или нефтепродуктов, полученных или ввезенных в качестве сырья для производства в химической промышленности, с таких субъектов взимается штраф в размере, исчисляемом исходя из объемов использованных не по назначению нефтепродуктов и ставки акцизного налога, предусмотренной п. 215.3 НК, увеличенной в 1,5 раза (пп. 229.2.16, 229.3.18, 229.4.16 и 229.5.18 НК).

 

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ И ПРИЛОЖЕНИЙ К НЕЙ

 

ООО «Везувий», являющееся плательщиком акцизного налога, в апреле 2013 года осуществило ввоз на таможенную территорию Украины следующих подакцизных товаров:

— сигарет с фильтром «Marlboro Gold» — 4000 пачек (20 сигарет в 1 пачке);

— сигарет с фильтром «Bond Street Special Mild» — 4200 пачек (20 сигарет в 1 пачке);

— табака для курения «Excellent Mango» — 1500 пачек (40 г в 1 пачке); общий вес ввезенного табака — 60 кг (1500 пачек х 40 г : 1000 г);

— сигар «Romeo Y Julieta Short Churchills» — 800 коробок (10 сигар в 1 коробке, вес одной сигары — 11,66 г); общий вес ввезенных сигар — 93,28 кг (800 коробок х 10 сигар х 11,66 г : 1000 г).

Максимальные розничные цены, задекларированные импортером в апреле 2013 года, составили:

— для сигарет с фильтром «Marlboro Gold» — 14 грн./пачка;

— для сигарет с фильтром «Bond Street Special Mild» — 9,1 грн./пачка.

В мае 2013 года такому налогоплательщику необходимо подать в органы ГНС:

— раздел Б Декларации акцизного налога;

— приложение 1;

— приложение 2.

Пример заполнения раздела Б и обоих приложений см. на с. 18—20.

 

Исправление ошибок и ответственность

 

В соответствии с п. 50.1 НК в случае самостоятельного выявления плательщиком акцизного налога ошибки (до начала его проверки контролирующим органом), допущенной в ранее поданной Декларации, такой налогоплательщик производит исправление допущенной ошибки путем предоставления уточняющего расчета (см. также п. 18 разд. ІІІ Порядка № 1030). Такой уточняющий расчет подается по форме Декларации акцизного налога, в которой предусматривается, в зависимости от вида подакцизных товаров, декларирование исправленных налоговых обязательств в соответствующих разделах Декларации (А, Б, В или Г). О том, что подаваемая Декларация является уточняющей, делается соответствующая отметка («х») в графе 1 общей части Декларации.

Заметим, что п. 50.1 НК предусматривает еще один способ исправления ошибок, допущенных в отчетности за предыдущие налоговые периоды, согласно которому соответствующие уточненные показатели приводятся в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были выявлены самостоятельно. Однако согласно Порядку № 1030 по отношению к Декларации акцизного налога он не применим.

Обязательным при подаче уточняющей Декларации является предоставление приложения 6 «Расчет суммы акцизного налога, увеличивающего или уменьшающего налоговые обязательства вследствие исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах» (нюансы заполнения данного приложения см. на с. 15—16). При этом подается оно даже в том случае, когда содержание уточнений не влияет на итоговую сумму НО. На это указала налоговая в своем разъяснении, приведенном в ЕБНЗ (см. подкатегорию 140.07). Напомним, что в верхнем левом углу приложения 6 указывается информация о его принадлежности к отдельному разделу уточняющей Декларации. Здесь же должен быть указан код операции, относительно которой составляется это приложение. Например, если плательщик налога самостоятельно обнаружил ошибку в расчете НО по реализации произведенного в Украине пива (строка А2 отчетной Декларации), то такой налогоплательщик должен подать уточняющую Декларацию с исправленным показателем НО в строках А2 и А15 и предоставить вместе с ней приложение 6, в верхнем левом углу которого будут проставлены «А» относительно раздела Декларации и «А15» в поле с кодом операции. При этом в самом приложении в таком случае будет заполняться графа А15.4.

Кроме приложения 6, с уточняющей Декларацией также необходимо подавать те приложения, относительно которых плательщиком акцизного налога составляется такая Декларация. Так, например, в вышеприведенном случае с пивом, помимо приложения 6, налогоплательщик должен подать уточненное приложение 1 с исправленными показателями, которые привели к занижению/завышению НО в предыдущих периодах. Приложение 1 в таком случае подается с тем же обозначением раздела (А) и кода операции (А2), что были указаны в приложении 1 к Декларации за период, в котором была допущена ошибка.

Если же ошибка, допущенная при заполнении приложений к Декларации, не повлияла на правильность определения показателей Декларации (например, неверно указан код УКТ ВЭД), то налоговики рекомендуют ее исправить также путем подачи уточняющей Декларации с соответствующими приложениями (см. соответствующее разъяснение в ЕБНЗ в подкатегории 140.07).

Заметим, что согласно п. 50.2 НК уточняющая Декларация не может подаваться во время проведения документальных плановых и внеплановых выездных проверок.

Согласно п.п. «а» абз. 3 п. 50.1 НК до подачи уточняющей Декларации плательщик налога обязан уплатить сумму недоплаты акцизного налога и штраф в размере 3 % от такой суммы. При этом штрафные санкции, предусмотренные п.п. «а» абз. 3 п. 50.1 НК, не должны применяться в случае подачи уточняющей Декларации в связи с исправлением ошибки, допущенной в приложениях к Декларации и не приведшей к занижению суммы НО. Это связано с тем, что согласно формулировке абз. 3 п. 50.1 НК уплата 3-процентного штрафа должна быть произведена только в случае исправления ошибки, приведшей к занижению налогового обязательства прошлых периодов. Следовательно, допущение ошибки, не влияющей на сумму налоговых обязательств, не влечет за собой привлечение к финансовой ответственности.

Кроме того, занижение суммы НО приводит к необходимости начисления пени в соответствии с п.п. 129.1.2 НК. Начисление пени начинается в день наступления срока погашения НО, начисленного плательщиком налога, на сумму занижения НО за весь период такого занижения.

Если плательщик налога обнаруживает ошибку после фактической подачи Декларации за отчетный период, но до окончания предельных сроков подачи отчетности, установленных НК, то для исправления ошибки он может подать не уточняющую, а отчетную новую Декларацию и соответствующие приложения к ней. При этом обязанности подачи Расчета суммы акцизного налога, увеличивающего или уменьшающего налоговые обязательства вследствие исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (приложение 6), у него не возникает. Достаточно всего лишь внести правильные показатели в саму Декларацию и в приложения, относительно которых составляется такая Декларация. В таком случае в графе 1 общей части Декларации делается отметка о том, что подаваемая Декларация является новой отчетной.

Штрафные санкции в случае предоставления новой отчетной Декларации в соответствии с абз. 4 п. 50.1 НК не применяются.

Если по результатам подачи уточняющего расчета возникает необходимость в возврате излишне уплаченного акцизного налога, такой возврат производится в соответствии с порядком, определенным совместным приказом ГНАУ, Минфина и Госказначейства от 21.12.2010 г. № 974/1597/499 «Об утверждении Порядка взаимодействия органов государственной налоговой службы, местных финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата плательщиком налогов ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств» (п. 19 разд. ІІІ Порядка № 1030).

Кроме того, заметим, что неподача или несвое-временная подача Декларации влечет за собой наложение штрафа в размере 170 грн. за каждый случай неподачи или несвоевременной подачи, а за повторно совершенное в течение года такое правонарушение — 1020 грн. за каждый случай неподачи или несвоевременной подачи (п. 120.1 НК).

 

img 1

img 2

img 3

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше