Заполнение Книги учета доходов и расходов предпринимателями на общей системе. разъясняет ГНСУ
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 27.02.2013 г. № 1158/А/17-1215
«О ведении физическим лицом — предпринимателем книги учета доходов и расходов»
Государственная налоговая служба Украины по поручению Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики от 07.02.2013 г. № 04-30/10-127 рассмотрела Ваше письмо <...> относительно ведения физическим лицом — предпринимателем книги учета доходов и расходов и сообщает следующее.
В соответствии с нормами ст. 42, 44, 47 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 № 436-IV предпринимательство — это непосредственная самостоятельная, систематическая на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом — предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется статьей 177 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VII, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс).
Для целей налогообложения плательщики налогов обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (ст. 44 Кодекса).
Физические лица — предприниматели (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности) согласно пункту 177.10 статьи 177 Кодекса обязаны вести книгу учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1025, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.12.2010 г. под № 1425/18720 (далее — Порядок).
В пункте 2 Порядка указано, что физические лица — предприниматели должны приобретать и оформлять книгу учета доходов и расходов самостоятельно. Книга имеет вид тетради или блокнота, должна быть прошнурована, с пронумерованными страницами, которая бесплатно регистрируется в органе государственной налоговой службы по основному месту учета физического лица — предпринимателя.
Записи в книге учета доходов и расходов выполняются шариковой или чернильной ручкой, исправления допускаются только с заверением их физическим лицом — предпринимателем.
Следовательно, физические лица — предприниматели оформляют книгу учета доходов и расходов с соблюдением пункта 2 Порядка, и в соответствии с данным пунктом исправления допущенных ошибок обязательно заверяются личной подписью физического лица — предпринимателя.
Дополнительно сообщаем, [что] Государственной налоговой службой Украины с учетом усовершенствования системы нормативно-правовых актов и введения для физических лиц — предпринимателей дополнительных электронных сервисов разработана упрощенная форма ведения книги учета доходов и расходов, при этом предусмотрена возможность ее ведения в электронном виде с автоматическим заполнением налоговой декларации об имущественном положении и доходах и представления отчетности через средства Интернет. Указанный нормативный акт размещен на веб-портале ГНС Украины для обсуждения.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
Комментарий редакции
Письмо посвящено порядку ведения Книги учета доходов и расходов предпринимателями на общей системе. В частности, в нем ГНСУ обратила внимание на следующие моменты:
1. Предприниматели на общей системе обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (далее — Книга) по форме и согласно порядку, которые утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025 (далее — Порядок № 1025).
2. Приобретают и заполняют Книгу предприниматели самостоятельно. Причем, учитывая то, что Книга должна иметь форму тетради или блокнота, предприниматель при желании может ее самостоятельно расчертить в тетради или распечатать с электронных носителей. Книгу необходимо прошнуровать, пронумеровать страницы и отнести в налоговую по месту учета для регистрации. Регистрация осуществляется бесплатно.
3. Вестись Книга должна только в бумажном виде. Это следует из абз. 2 п. 2 Порядка № 1025, в котором указано, что «записи в Книге выполняются шариковой или чернильной ручкой.<...>». Возможность ведения книги в электронном виде на сегодняшний день не предусмотрена.
4. Исправление ошибок в Книге предприниматель должен лично заверять своей подписью. Отметим, что по разъяснениям налоговиков, размещенным в ЕБНЗ (раздел 180.08), в случае если предприниматель обнаруживает ошибку в Книге, то он может зачеркнуть ошибочно указанную сумму дохода или расходов и рядом с исправлением поставить личную подпись с надписью «Исправленному верить». Работники предпринимателя, занимающиеся реализацией товаров, в свои Книги могут вносить исправления только с заверением их предпринимателем.
В то же время в конце письма ГНСУ обратила внимание на то, что в скором времени форма и порядок ведения Книги претерпят изменения. Соответствующий проект изменений уже размещен для обсуждения на сайте ГНСУ (http://sts.gov.ua/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2013-rik/82846.html). В частности, этим проектом предусматривается упростить форму Книги. Так, она будет содержать 9 граф вместо существующих 12. Кроме того, данным проектом предусмотрена возможность ведения Книги в электронном виде. Предприниматель будет сам выбирать: вести Книгу в бумажном виде или в электронном. Для ведения Книги в электронном виде предприниматель должен будет:
— получить усиленные сертификаты открытых ключей, сформированных аккредитованными центрами сертификации ключей;
— заключить договор с налоговой о признании налоговых документов в электронном виде;
— сформировать заявление на получение книги и направить его в орган государственной налоговой службы по месту налогового учета средствами электронной связи с соблюдением условий о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Анастасия Никольская
