Перерегистрация плательщика НДС
В некоторых случаях плательщику НДС необходимо пройти процедуру перерегистрации. В каких случаях это требуется и как проводится такая процедура, рассмотрим в предлагаемой статье.
Марина Казанова, экономист-аналитик
Основания для перерегистрации плательщика НДС
Случаи, когда нужно пройти процедуру перерегистрации плательщика НДС, определены в п. 183.15 НК, а также п. 4.1 Положения о регистрации.
Так, согласно п. 4.1 Положения о регистрации перерегистрация плательщика НДС проводится, и Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (далее — Свидетельство) подлежит замене в случае возникновения изменений в данных плательщика НДС, которые касаются:
— кода ЕГРПОУ;
— налогового номера, который выдается органами ГНС;
— наименования (фамилии, имени, отчества);
— местонахождения (места проживания);
— перевода на обслуживание в другой налоговый орган.
Причем данные изменения не должны быть связаны с прекращением плательщика НДС (кроме случаев, определенных п.п. 3.15.1 Положения о регистрации).
Кроме того, пройти процедуру перерегистрации и заменить Свидетельство на новое нужно также в случаях (абз. 2 п. 183.15 НК, абз. 3 п. 4.1 Положения о регистрации):
— установления расхождений или ошибок в записях Свидетельства и/или Реестра плательщиков НДС (далее — Реестр);
— потери или непригодности Свидетельства для пользования.
Не требуется обязательная перерегистрация в случае:
— изменения наименования или статуса налогового органа, выдавшего Свидетельство, а также его ликвидации или реорганизации (слияния, присоединения, выделения, раздела, преобразования), при которых происходят снятие с учета плательщика НДС в одном налоговом органе и постановка на учет в другом (п.п. 4.4.8 Положения о регистрации). Однако при таких обстоятельствах плательщик может перерегистрироваться по своему собственному желанию;
— если меняется форма Свидетельства плательщика НДС (п.п. 4.4.7 Положения о регистрации). По желанию и согласно заявлению плательщика НДС Свидетельство по старой форме может быть заменено на Свидетельство по новой форме в таком же порядке, как и при перерегистрации.
Важно! В случае перерегистрации дата регистрации плательщиком НДС не изменяется (абз. 2 п. 4.2 Положения о регистрации). Не изменяется в этом случае и индивидуальный налоговый номер плательщика НДС, ведь согласно п.п. 1.6.1 Положения о регистрации:
«Индивидуальный налоговый номер является единым для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика НДС».
Процедура перерегистрации плательщика НДС является бесплатной.
Перерегистрация в связи с изменениями данных плательщика НДС
Наиболее распространенным случаем, когда возникает необходимость перерегистрации плательщика НДС, является изменение наименования и/или местонахождения плательщика. Здесь считаем целесообразным в первую очередь очертить общую схему действия плательщика в этих случаях, а затем уже рассмотреть непосредственно процедуру перерегистрации в качестве плательщика НДС.
Изменение наименования или местонахождения субъекта хозяйствования требует проведения государственной регистрации таких изменений (ч. 3 ст. 4 Закона о госрегистрации), ведь такие данные вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР) (ст. 17 Закон о госрегистрации).
Согласно ст. 19 и 45 Закона о госрегистрации для регистрации изменений лицо, уполномоченное действовать от имени юридического лица (исполнительного органа), или физическое лицо — предприниматель должно подать (направить почтовым отправлением с описью вложения) государственному регистратору заполненную регистрационную карточку о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГР, или регистрационную карточку на проведение государственной регистрации изменений в сведениях о физическом лице — предпринимателе соответственно. Формы регистрационных карточек утверждены приказом Минюста от 14.10.2011 г. № 3178/5.
Юридические лица подают:
— регистрационную карточку по ф. № 3 — если изменяемые сведения указаны в учредительных документах. В этом случае внесение изменений в сведения о предприятии, содержащиеся в ЕГР, проводится по процедуре внесения изменений в учредительные документы. К регистрационной карточке прилагаются документы, перечень которых установлен ст. 29 Закона о госрегистрации,
либо
— регистрационную карточку по ф. № 4 — если изменяемые сведения о предприятии не приводятся в учредительных документах. Так, к примеру, на сегодняшний день информацию о местонахождении не обязательно указывать в учредительных документах юридического лица.
Физлица-предприниматели подают госрегистратору регистрационную карточку по ф. № 11.
За регистрацию изменений в учредительные документы юридического лица, государственную регистрацию смены имени или места жительства физического лица — предпринимателя взимается плата. Согласно ст. 10 Закона о госрегистрации для юридических лиц сумма регистрационного сбора будет составлять 51 грн., для предпринимателей — 10,20 грн.
Согласно ч. 15 ст. 29 и ч. 4 ст. 43 Закона о госрегистрации не позднее следующего рабочего дня после получения государственным регистратором от органов статистики, государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины сведений о внесении соответствующих сведений в ведомственные реестры о юридическом лице и данных о постановке на учет физического лица — предпринимателя заявителю выдается (направляется почтовым отправлением) выписка из ЕГР . Между тем изначально, в соответствии с требованиями ч. 14 ст. 29 Закона о госрегистрации, государственный регистратор не позднее следующего рабочего дня с даты проведения государственной регистрации изменений в учредительные документы юридического лица должен передать соответствующим органам статистики, государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины сведения из регистрационной карточки на проведение государственной регистрации изменений в учредительные документы юридического лица с указанием номера и даты внесения соответствующей записи в ЕГР.
То есть по принципу «единого окна» все данные о государственной регистрации изменений будут переданы органам статистики, налоговикам и в Пенсионный фонд.
Это же указано и в Порядке учета плательщиков налогов и сборов (п. 9.1):
«Органы государственной налоговой службы проводят внесение изменений и дополнений в районный уровень Единого банка данных юридических лиц и Реестр самозанятых лиц на основании:
информации органов государственной регистрации;
<...>».
Самостоятельно обращаться в налоговый орган для внесения изменений понадобится только тем плательщикам, сведения о которых не вносятся в ЕГР.
Некоторые особенности будет иметь ситуация, когда смена местонахождения связана со сменой административно-территориальной единицы и соответственно налоговой инспекции.
В этом случае проводится процедура снятия плательщика с учета в одном налоговом органе и процедура постановки на учет в другом.
Плательщику в течение 10 календарных дней со дня регистрации изменения местонахождения (места проживания) в ЕГР необходимо подать в орган государственной налоговой службы по новому местонахождению (месту жительства) (п. 66.3 НК, п.п. 10.1.2 Порядка учета плательщиков налогов и сборов):
— юридическим лицам — заявление по ф. № 1-ОПП;
— физлицам-предпринимателям — заявление по ф. № 5-ОПП.
Процедура перевода плательщика налогов начинается и проводится органами ГНС при поступлении хотя бы одного из следующих документов:
— сведений государственного регистратора о внесении изменений в сведения о местонахождении (месте жительства) плательщика налогов;
— заявления по ф. № 1-ОПП или по ф. № 5-ОПП с отметкой «Изменения» и выписки или извлечения из ЕГР, поданных плательщиком налогов в орган ГНС по новому местонахождению (п.п. 10.1.1 Порядка учета плательщиков налогов и сборов).
Об этом новый орган ГНС должен проинформировать старый в течение десяти рабочих дней со дня получения документов или сведений.
В то же время при смене местонахождения (места жительства) налогоплательщик останется на учете в органе ГНС по месту своей пре-дыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного года (п.п. 10.1.4 Порядка учета плательщиков налогов и сборов).
По окончании бюджетного года органами ГНС по предыдущему и новому местонахождению (месту жительства) налогоплательщика проводятся процедуры соответственно снятия с учета/постановки на учет такого налогоплательщика (п. 66.3 НК).
В рамках этой процедуры в течение 5 рабочих дней после истечения срока, на который было продлено пребывание на учете налогоплательщика (до окончания бюджетного года), орган ГНС по предыдущему месту учета налогоплательщика формирует и направляет в орган ГНС по новому месту учета пакет документов для его постановки на учет.
Процедура перерегистрации плательщика НДС при изменении данных плательщика
Как указано в абз. 2 п. 183.15 НК, а также в абз. 3 п. 4.1 Положения о регистрации, для перерегистрации и получения нового Свидетельства плательщик НДС в течение 10 рабочих дней, следующих за днем, когда изменились данные о плательщике НДС, должен подать регистрационное заявление (по ф. № 1-ПДВ) с отметкой «Перереєстрація» в налоговый орган, в котором состоит на учете. К такому заявлению должны быть приложены Свидетельство и все его удостоверенные копии.
Обратите внимание: отсчет 10 рабочих дней начинается со дня государственной регистрации изменений сведений о плательщике налога.
Здесь сразу обратим внимание на то, какие последствия ожидают плательщика, если срок подачи заявления будет пропущен. В целом, ответственности за несвоевременную подачу заявления на перерегистрацию действующим законодательством не предусмотрено. Это признают и сами налоговики. Так, в ЕБНЗ (раздел 130.40) есть следующее разъяснение на этот счет:
«Вопрос. Предусмотрена ли ответственность к плательщику НДС при нарушении им сроков подачи дополнительного регистрационного заявления с отметкой «Перереєстрація» в случае возникновения изменений в его данных?
Ответ. <...> Ответственность за нарушение плательщиком налога сроков подачи в налоговый орган дополнительного регистрационного заявления с отметкой «Перереєстрація», свидетельства о регистрации плательщика НДС <...> и всех засвидетельствованных копий такого Свидетельства действующим законодательством не предусмотрена.»
После подачи заявления на перерегистрацию налоговый орган выдает плательщику НДС новое Свидетельство (с новым номером) вместо старого. При этом дата регистрации плательщиком НДС не меняется.
Датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования предыдущего Свидетельства является последний день срока в 5 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления с отметкой «Перереєстрація» (абз. 2 п. 4.2 Положения о регистрации). По желанию и согласно заявлению плательщика НДС датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства может быть установлен день до окончания срока в 5 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления с отметкой «Перереєстрація». При этом дата регистрации плательщиком НДС не изменяется, а датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства является желаемая дата перерегистрации плательщиком НДС.
Новое Свидетельство вместо предыдущего налоговый орган выдает по тем же правилам и в те же сроки, что определены для обычной регистрации плательщиков НДС, т. е. в течение 5 рабочих дней с момента получения налоговиками регистрационного заявления или не позднее следующего рабочего дня после желаемого (запланированного) дня перерегистрации плательщика налога, указанного в его заявлении.
Как уже отмечалось, в период перерегистрации до начала действия нового Свидетельства плательщик НДС использует реквизиты старого Свидетельства. При необходимости налоговый орган возвращает плательщику НДС на этот период старое Свидетельство и необходимое количество удостоверенных копий старого Свидетельства со специальными записями о сроке действия:
«Свідоцтво дійсне до <дата, соответствующая последнему дню срока в 5 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления>,
запись сделана <дата>».
Запись в Свидетельстве и всех удостоверенных копиях Свидетельства удостоверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью.
Если в результате смены местонахождения изменилась административно-территориальная единица
Если изменяется местонахождение (место жительства) плательщика НДС, что сопровождается переходом на учет в другой налоговый орган, то замена Свидетельства плательщика НДС осуществляется в два этапа (п. 4.4 Положения о регистрации):
1. Плательщик подает регистрационное заявление (по ф. № 1-ПДВ) с отметкой «Перереєстрація» в налоговый орган по своему предыдущему местонахождению (месту жительства). Подается оно в течение 10 рабочих дней, следующих за регистрацией изменений в ЕГР. На основании полученного от плательщика регистрационного заявления налоговая выдает «временное» новое Свидетельство, в котором указывается срок действия, соответствующий дате окончания 30 дней, следующих за днем, до которого плательщик НДС будет состоять на учете в налоговом органе по предыдущему местонахождению. Такое «временное» Свидетельство не выдается, если срок нахождения плательщика НДС на учете в налоговом органе по преды-дущему местонахождению не будет превышать одного месяца после регистрации изменения местонахождения (места жительства).
2. После постановки на учет в налоговом органе по новому местонахождению (месту жительства) плательщик НДС обязан в течение 10 рабочих дней от этой даты подать в этот налоговый орган дополнительное регистрационное заявление (по ф. № 1-ПДВ) с отметкой «Зміна місцезнаходження» для замены «временного» Свидетельства. Перерегистрация должна быть проведена в те же сроки, что и при смене местонахождения (без изменения налогового органа), т. е. в течение 5 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления.
Утеря, порча (износ) Свидетельства плательщика НДС
В этом случае также требуется пройти процедуру перерегистрации плательщика НДС.
Важно отметить, что ответственности за утерю или порчу Свидетельства плательщика НДС действующим законодательством не предусмотрено. Подтверждают это и налоговики в консультации, опубликованной в журнале «Вісник податкової служби України», октябрь 2011 г., № 38-39 (658), с. 22 и в ЕБНЗ (раздел 130.40):
Вопрос. Как плательщик НДС может восстановить Свидетельство о регистрации плательщика НДС в случае его утери или порчи (износа) и предусмотрена ли ответственность за потерю Свидетельства НДС?
Ответ. <....> Что касается ответственности плательщика НДС за утерю, то нормы Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями, и Положение № 1394 не предусматривают привлечения к ответственности плательщиков НДС за утерю либо порчу Свидетельства.
Тем не менее, рекомендуем не затягивать и сообщить в налоговую инспекцию об утере Свидетельства, тем более что при проведении процедур регистрации и перерегистрации лица как плательщика НДС плата не взимается.
В пп. 4.4.6.1 и 4.4.6.2 Положения о регистрации указано, какие документы необходимо предоставить в налоговый орган, в котором плательщик состоит на учете, для получения нового Свидетельства взамен испорченного, изношенного или утерянного.
Документы для получения нового
Свидетельства взамен испорченного,
изношенного или утерянного
| Ситуация | Документы, которые необходимо подать |
| Свидетельство испорчено или изношено | 1) дополнительное регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ (приложение 1 к Положению о регистрации) с отметкой «Перереєстрація у зв’язку із псуванням Свідоцтва»; 2) Свидетельство; 3) все заверенные копии Свидетельства |
| Свидетельство утеряно | 1) дополнительное регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ с отметкой «Перереєстрація у зв’язку з утратою Свідоцтва»; |
Попутно сделаем несколько важных отступлений:
1. Если предприятие потеряет заверенные копии Свидетельства плательщика НДС, но при этом Свидетельство будет «целым», то перерегистрация в этом случае не проводится, однако об утере копий плательщик должен будет письменно уведомить налоговый орган.
Подпункт 3.16.6 Положения о регистрации:
«В случае утери удостоверенных копий Свидетельства плательщик НДС в письменном виде уведомляет налоговый орган об утере таких копий и предоставляет пояснение за подписью плательщика НДС (для физических лиц) или руководителя плательщика НДС (для юридических лиц)».
2. Если об утере Свидетельства плательщик НДС уведомляет налоговый орган одновременно с подачей заявления об аннулировании регистрации, то (п.п. 4.4.6.4 Положения о регистрации):
— новое Свидетельство не выдается в случае удовлетворения заявления об аннулировании регистрации;
— выдается новое Свидетельство вместо утерянного в случае отказа в аннулировании регистрации.
Взамен испорченного, изношенного или утерянного Свидетельства выдается новое (п.п. 4.4.6 Положения о регистрации).
Налоговый орган, получая документы, перечисленные в таблице, выполняет такие действия:
1) вносит соответствующую запись в Реестр;
2) выдает новое Свидетельство (под новым номером) в таком же порядке, как и при регистрации.
Датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства является последний день срока в 5 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления с отметкой «Перерегистрация в связи с порчей (потерей) Свидетельства» (п.п. 4.4.6.3 Положения о регистрации). Дата регистрации плательщиком НДС при этом не изменяется. То есть новое Свидетельство плательщику НДС выдадут в течение 5 дней со дня получения налоговым органом соответствующего регистрационного заявления.
Ошибки в Свидетельстве и Реестре
Согласно п.п. 4.4.9 Положения о регистрации в случае установления расхождений между данными Свидетельства и Реестра плательщиков НДС или несоответствия внесенных в Свидетельство и/или Реестр данных сведениям ЕГР (кроме случаев, определенных п. 4.1), наличия неправильных записей или ошибок в записях Свидетельства и/или Реестра налоговый орган по основному месту учета плательщика НДС выясняет причины и обстоятельства таких расхождений.
Если недостоверность данных подтверждается, то налоговый орган информирует о выявленных расхождениях плательщика НДС и центральный орган ГНС. Соответствующие корректировки в Свидетельстве и/или Реестре проводятся одновременно с перерегистрацией плательщика НДС и выдачей нового Свидетельства. Для этого плательщик НДС подает в налоговый орган, в котором состоит на учете:
— дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Перереєстрація у зв’язку із помилками (невідповідностями)»;
— Свидетельство плательщика НДС;
— все заверенные копии Свидетельства (кроме случая, определенного абз. 2 п.п. 3.16.3);
— приложение к регистрационному заявлению — согласие на проведение соответствующих изменений с указанием их сути.
При этом датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства является последний день срока в 5 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления.
Обретение/утрата статуса крупного налогоплательщика
Перерегистрация плательщика НДС проводится и в том случае, если его включают или исключают из Реестра крупных плательщиков налогов на следующий год, в результате чего изменяется основное место учета плательщика (п.п. 4.4.4 Положения о регистрации).
Напомним, что крупным плательщиком налогов считается юридическое лицо, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательных налоговых (отчетных) квартала превышает пятьсот миллионов гривень или общая сумма уплаченных в Государственный бюджет Украины налогов по платежам, контролируемым органами ГНС, за такой же период превышает двенадцать миллионов гривень (п.п. 14.1.24 НК).
Согласно п. 64.7 НК крупные плательщики налогов состоят на учете в специализированном органе ГНС, осуществляющем налоговое сопровождение крупных плательщиков налогов.
Соответственно если предприятие включили в Реестр крупных налогоплательщиков, то ему необходимо сняться с учета в налоговом органе по предыдущему месту учета и стать на учет в специализированном органе ГНС, который осуществляет налоговое сопровождение крупных налогоплательщиков.
Если предприятие исключили из Реестра крупных налогоплательщиков, то ему необходимо сняться с учета в специализированном налоговом органе и стать на учет в налоговом органе по предыдущему месту учета (п.п. 4.4.4.1 Положения о регистрации).
О включении/исключении из Реестра крупных плательщиков налоговый орган уведомляет плательщика путем направления ему «Повідомлення про включення/невключення до Реєстру великих платників податків» по ф. № 1-ВПП (приведена в приложении 2 к Порядку формирования Реестра крупных плательщиков налогов, утвержденному приказом МФУ вот 11.09.2012 г. № 986).
В течение 10 рабочих дней после дня постановки на учет в налоговом органе по новому месту учета плательщик НДС обязан подать заявление в специализированный налоговый орган или другой налоговый орган (п.п. 4.4.4.2 Положения о регистрации).
Процедура перерегистрации в этом случае аналогична той, которая проводится в случае возникновения изменений в данных плательщика НДС, т. е. руководствоваться при таких обстоятельствах надо пп. 4.2 и 4.3 Положения о регистрации.
Как заполнить регистрационное заявление
Как указано в п. 4.2 Положения о регистрации:
«Для замены Свидетельства плательщик НДС подает в налоговый орган, в котором состоит на учете, дополнительное регистрационное заявление с отметкой «Перереєстрація» <...> В регистрационном заявлении плательщик НДС указывает данные по состоянию на дату заполнения заявления, в том числе указывает критерии, по которым по состоянию на дату заполнения заявления лицо соответствует статусу плательщика НДС согласно разделу V Кодекса».
Как отмечают налоговики в ЕБНЗ (раздел 130.02), при подаче регистрационного заявления по ф. № 1-ПДВ с отметкой «Перереєстрація» плательщик НДС должен заполнить все разделы заявления, указав данные на день подачи заявления.
Теперь по заполнению.
В шапке регистрационного заявления по ф. № 1-ПДВ знаком «˅» или «+» ставим отметку в поле «Перереєстрація» и указываем обязательно причину перерегистрации: «зміна місцезнаходження»/«зміна найменування»/ «втрата Свідоцтва»/«псування Свідоцтва» и т. п.
Обратим внимание, что поле «Зміна місцезнаходження» будет заполняться в том случае, когда в связи с изменением местонахождения плательщик переходит на учет в новую налоговую. В таком случае, еще раз напомним, он подает два регистрационных заявления по ф. № 1-ПДВ: одно в свою старую налоговую с отметкой «Перереєстрація» (в этом случае поле «Зміна місцезнаходження» не заполняется), а второе — в новую налоговую (в течение 10 рабочих дней после постановки на учет в налоговом органе по новому местонахождению (месту жительства)) с отметкой «Зміна місцезнаходження». В этом случае отметка в поле «Перереєстрація» не ставится.
Рассмотрим подробнее порядок заполнения разделов заявления (см. таблицу).
| Номер и название раздела заявления | Особенности заполнения | ||||
| 1 | 2 | ||||
| 1. Найменування податкового органу, де здійснюється реєстрація або перереєстрація платника | Приводится название государственной налоговой инспекции, в которой плательщик на момент подачи заявления стоит на учете | ||||
| 2. Індивідуальний податковий номер/податковий номер/номер та серія паспорта | Здесь нужно подчеркнуть слова «Індивідуальний податковий номер» и указать индивидуальный налоговый номер, который был присвоен при регистрации плательщика НДС | ||||
| 3. Найменування або прізвище, ім’я та по батькові платника | Приводится наименование плательщика налога — юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица — предпринимателя согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. Если перерегистрация связана с изменением наименования субъекта хозяйствования, то в этом поле приводится уже новое наименование, которое прошло государственную регистрацию | ||||
| 4. Місцезнаходження (місце проживання) платника | Приводятся все реквизиты местонахождения (места жительства) плательщика налога согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей: почтовый индекс, страна, область, район, город или населенный пункт, район города, улица (проспект, площадь, переулок и т. п.), дом, корпус, офис/квартира, контактный телефон, факс. Если перерегистрация связана с изменением местонахождения (места проживания), то указывается новое местонахождение (место проживания) | ||||
| 5. Причини реєстрації платником податку на додану вартість або критерії, за якими платник відповідає вимогам розділу V Кодексу | По логике, при подаче заявления с отметкой «Перереєстрація» в этом поле нужно поставить прочерк, ведь в таком случае предприятие/предприниматель уже являются плательщиками НДС. Однако в п. 4.2 Положения о регистрации четко указано, что в регистрационном заявлении с отметкой «Перереєстрація» плательщик указывает данные по состоянию на дату заполнения заявления, в том числе указывает критерии, по которым по состоянию на дату заполнения заявления лицо соответствует статусу плательщика НДС согласно разд. V НК. Напомним, что в этом поле нужно указать соответствующую причину или критерии из приложения к регистрационному заявлению. Так, если общая сумма операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, за последние 12 календарных месяцев больше 300 тыс. грн., т. е. плательщик соответствует критериям обязательной регистрации, то разд. V нужно заполнить следующим образом:
Вполне возможна такая ситуация, что изначально плательщик подпадал под критерии обязательной регистрации, а на дату подачи заявления на перерегистрацию, к примеру, объемы налогооблагаемых поставок за последние 12 календарных месяцев стали меньше 300 тыс. грн. | ||||
|
| Как быть в этом случае? Учитывая то, что данные нужно указывать «на дату заполнения заявления», тогда плательщику ничего не остается, как указать основание для добровольной регистрации «Абзац перший пункту 182.1 статті 182 розділу V Кодексу» | ||||
| 6. Бажана дата реєстрації (перереєстрації)... | В общем случае, на выдачу нового Свидетельства налоговому органу отводится 5 рабочих дней со дня получения регистрационного заявления. Однако по желанию плательщика НДС датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования старого Свидетельства может быть установлен день до окончания срока в 5 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления с отметкой «Перереєстрація» (абз. 3 п. 4.2 Положения о регистрации). Если плательщик желает указать такую дату, он ее фиксирует в разделе 6. Если нет, то просто вписывает «протягом 5 робочих днів» | ||||
| 7. Загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг)... | В ЕБНЗ (раздел 130.02) указано, что в разделе 7 заявления по ф. № 1-ПДВ с отметкой «Перереєстрація» «плательщик НДС заполняет только необходимые поля (строки). Так, если плательщик НДС осуществляет налогооблагаемые операции по поставке товаров (услуг), то их общая сумма, начисленная (уплаченная) такому плательщику за последние 12 календарных месяцев, указывается им в строке «Общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг)». | ||||
| 8. Кількість працівників | Здесь юридические лица указывают количество наемных работников согласно штатному расписанию, а физлица-предприниматели приводят количество наемных работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату подачи заявления. Налоговики рекомендуют для заполнения этого раздела использовать также сведения о количестве наемных работников, указанные в ф. № 1ДФ | ||||
| 9. Дата закінчення строку, на який створено особу, укладено договір про спільну діяльність, договір управління майном або угоду про розподіл продукції | Приводятся дата, месяц и год окончания срока, на который создано лицо, заключен договор о совместной деятельности, договор управления имуществом или соглашение о распределении продукции (согласно заключенным соответствующим договорам). Если таких дат нет, то ставится прочерк | ||||
| 10. Спосіб отримання свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість | Плательщик должен выбрать способ получения НДС-Свидетельства: по почте или лично в налоговом органе. При этом, если плательщик выбрал способ получения Свидетельства по почте, то согласно п.п. 3.5.4 Положения о регистрации он должен оплатить стоимость почтовых услуг до получения Свидетельства путем подачи в налоговый орган почтовых марок на сумму, соответствующую стоимости услуг почтовой связи по пересылке заказного письма с уведомлением о вручении | ||||
| 11. Відомості про відповідальних осіб платника (фізичні особи не заповнюють) | Этот раздел заполняют только юридические лица. В нем приводятся сведения о руководителе и главном бухгалтере (другом лице, на которое возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета), а именно: | ||||
| 12. До заяви додаються | Как указано в п. 4.2 Положения о регистрации, к регистрационному заявлению с отметкой «Перереєстрація» прилагаются Свидетельство и все его заверенные копии. Вот как раз эти документы и должны перечисляться в разделе 12 заявления |
Пример 1. Предприятие ООО «Ластівка» зарегистрировано плательщиком НДС с 10.01.2010 г. (ИНН — 123456789101). 24.04.2013 г. оно зарегистрировало изменение своего местонахождения. Административно-территориальный район при этом не меняется. Новый адрес предприятия — г. Харьков, пл. Привокзальная, 28.
29 апреля 2013 года предприятие подало в налоговый орган по местонахождению заявление по ф. № 1-ПДВ с отметкой «Перереєстрація». Объем налогооблагаемых поставок за последние 12 календарных месяцев (апрель 2012 года — март 2013 года) без учета НДС составил 1500000 грн. Пример заполнения см. на с. 34 — 36.
Заполнение налоговых накладных и декларации в период перерегистрации
Налоговые накладные
По общему правилу, установленному п. 4.3 Положения о регистрации, в период перерегистрации до начала действия нового Свидетельства плательщик НДС использует реквизиты старого Свидетельства. При этом согласно абз. 2 п. 4.2 Положения о регистрации датой начала действия нового Свидетельства и датой аннулирования предыдущего Свидетельства является последний день срока в 5 рабочих дней со дня получения дополнительного регистрационного заявления с отметкой «Перереєстрація». Если плательщик указал желаемую дату — то датой начала действия нового Свидетельства является желаемая дата перерегистрации плательщиком НДС.
Пример 2. Плательщик подал регистрационное заявление с отметкой «Перереєстрація» 18 апреля 2013 года. Датой начала действия нового Свидетельства считается 25 апреля 2013 года (последний день срока в 5 рабочих дней). Именно эта дата будет указана в новом Свидетельстве. Таким образом, до 25 апреля 2013 года предприятие использует реквизиты старого Свидетельства, а вот уже начиная с 25 апреля 2013 года — реквизиты нового Свидетельства.
Если изменяется наименование предприятия. В Положении о регистрации есть прямое указание на этот счет. Так, в его п. 4.3 указано:
«Если изменения в данных плательщика НДС касаются наименования юридического лица и такие изменения не связаны с реорганизацией юридического лица путем слияния, присоединения, раздела или преобразования или связаны с преобразованием юридического лица <...>, а также в случае смены фамилии, имени, отчества физического лица — предпринимателя при использовании реквизитов старого Свидетельства такой плательщик НДС указывает одновременно новое и предыдущее наименования (фамилию, имя, отчество)».
Так, если брать условие нашего вышеприведенного примера 2, то в период с 19 апреля 2013 года (с первого календарного дня, следующего за днем получения налоговым органом заявления на перерегистрацию) по 24 апреля 2013 года включительно плательщику в налоговой накладной нужно одновременно указывать и новое, и старое наименования. А уже начиная с 25 апреля 2013 г. — только новое.
Если меняется организационно-правовая форма предприятия (например, ЧАО меняется на ООО). В этом случае, как отмечают налоговики в ЕБНЗ (раздел 130.21), в период перерегистрации плательщика налога, связанной с изменением его организационно-правовой формы, до даты начала действия нового Свидетельства такой плательщик в налоговых накладных должен указывать одновременно свое новое и предыдущее наименования.
Если изменяется местонахождение (место проживания). Никаких особых указаний на этот счет непосредственно Положение о регистрации не содержит. То есть нужно руководствоваться общим правилом: до начала действия нового Свидетельства плательщик НДС использует реквизиты старого.
В ЕБНЗ (раздел 130.21) налоговики также подтверждают этот подход, отмечая при этом, что при необходимости плательщик может помимо старого адреса рядом указать и новый адрес.
Вопрос. Какие реквизиты указываются в налоговых накладных, которые выдаются (получаются) плательщиком НДС до получения нового Свидетельства при перерегистрации, связанной с изменением его местонахождения (места жительства)?
Ответ. <...> в налоговых накладных, которые выдаются (получаются) плательщиком НДС в период перерегистрации, связанной с изменением его местонахождения (места жительства) до начала действия нового Свидетельства, указываются реквизиты старого Свидетельства. В случае необходимости, дополнительно может быть указано новое местонахождение плательщика НДС со ссылкой на то, что это новый реквизит.
Если налоговая накладная была выписана в периоде, когда действовало старое Свидетельство, а зарегистрирована в ЕРНН после начала действия нового Свидетельства. В этом случае, по разъяснениям налоговиков, приведенным в ЕБНЗ (раздел 130.22), ввиду того что налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца, то в случае регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки в ЕРНН, которые были выданы продавцом до замены его Свидетельства о регистрации плательщика НДС в связи с перерегистрацией, такие налоговые накладные регистрируются в Едином реестре с учетом реквизитов старого Свидетельства.
Как осуществляется корректировка налоговых обязательств и налогового кредита после перерегистрации плательщика НДС, если налоговая накладная была выписана им до такой перерегистрации? Как указывают налоговики в ЕБНЗ (раздел 130.10), поскольку при перерегистрации плательщика НДС дата регистрации плательщиком НДС и его индивидуальный налоговый номер не изменяются, то такой поставщик в случае любого изменения суммы компенсации стоимости товаров (услуг), пересмотра цен, перерасчета в случаях возврата товаров или при возврате суммы предварительной оплаты товаров/услуг, имеет право выписывать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной с учетом реквизитов нового Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. На основании такого расчета корректировки поставщик осуществляет корректировку сумм налоговых обязательств, а покупатель — сумм налогового кредита.
Декларация по НДС
При заполнении декларации по НДС в период перерегистрации нужно руководствоваться теми же правилами, что и при выписке налоговых накладных. Так, до начала действия нового Свидетельства плательщик использует реквизиты старого Свидетельства. Если изменяется наименование плательщика, то до начала действия нового Свидетельства в декларации нужно указывать и старое, и новое наименования (п. 4.3 Положения о регистрации). Если изменяется адрес, то указываются реквизиты старого Свидетельства.
Если декларация подается уже после начала действия нового Свидетельства — плательщик использует реквизиты нового Свидетельства.
Также обратим внимание, что если плательщик меняет свое местонахождение (место проживания) и это требует постановки на учет в новую налоговую инспекцию по новому месту регистрации, то согласно абз. 3 п.п. 10.1.6 Порядка учета плательщиков налогов и сборов:
«до постановки на учет плательщика налогов в органе ГНС по новому местонахождению (месту жительства) он уплачивает налоги, сборы, подает налоговые декларации (отчеты, расчеты) и исполняет другие обязанности плательщика налогов по предыдущему местонахождению (месту жительства)».
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.
Закон о госрегистрации — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV.
Положение о регистрации — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом МФУ от 07.11.2011 г. № 1394.
Порядок учета плательщиков налогов и сборов — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом МФУ от 09.12.2011 г. № 1588.
ЕГР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
Реестр — Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость.
Свидетельство — Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость.
ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ (http://sts.gov.ua).
