ІТ-льгота по НДС
Утверждена приказом Миндоходов Украины от 07.10.2013 г. № 536
Обобщающая налоговая консультация об особенностях обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции
Определения терминов
В указанной консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины — НКУ;
Таможенный кодекс Украины — ТКУ;
Гражданский кодекс Украины — ГКУ;
Закон Украины от 23 марта 2000 года № 1587-III «О распространении экземпляров аудиовизуальных произведений, фонограмм, видеограмм, компьютерных программ, баз данных» — Закон № 1587;
Закон Украины от 23 декабря 1993 года № 3792-XII «Об авторском праве и смежных правах» — Закон № 3792;
Указ Президента Украины от 22 мая 1998 года № 505/98 «О Положении о порядке осуществления криптографической защиты информации в Украине» — Указ № 505/98;
Закон Украины от 1 июня 2000 года № 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» — Закон № 1775;
Закон Украины от 5 апреля 2001 года № 2371-III «О Таможенном тарифе Украины» — Закон № 2371;
Лицензионные условия осуществления хозяйственной деятельности по разработке, производству, использованию, эксплуатации, сертификационным испытаниям, тематическим исследованиям, экспертизе, ввозу, вывозу криптосистем и средств криптографической защиты информации, предоставлению услуг в области криптографической защиты информации (кроме услуг электронной цифровой подписи), торговле криптосистемами и средствами криптографической защиты информации, утвержденные приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства, Администрации Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины от 26.01.2008 г. № 8/216 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.02.2008 г. под № 113/14804) — Лицензионные условия № 8/216.
Общие положения
Согласно законам № 1587 и № 3792 компьютерная программа — это набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, пригодной для считывания компьютером, которые приводят его в действие для достижения определенной цели или результата (это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в исходном или объектном коде).
Экземпляром компьютерной программы является копия компьютерной программы, выполненная непосредственно или опосредованно с этой компьютерной программы и содержащая все зафиксированные в компьютерной программе движущиеся изображения или их часть (как со звуковым сопровождением, так и без него) (статья 2 Закона № 1587).
Компонентами компьютерной программы являются части программного обеспечения, которые могут быть частями (модулями), на основе или с помощью которых создается определенная программа, и/или действовать как самостоятельные компьютерные программы.
Производители компьютерных программ при их поставке также могут осуществлять для покупателя настройку такой продукции, тестирование, выявление и устранение недостатков в программе, возникающих в процессе ее эксплуатации, обновление и/или сервисное обслуживание такой продукции на постоянной или периодической основе либо в течение определенного периода, а также разрабатывать изменения (дополнения) к программной продукции и/или создавать новые версии программного продукта с целью обеспечения бесперебойной работы существующих программ или создания новых программных продуктов.
В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 8 Закона № 3792, частью 1 статьи 420 и пунктом 2 части 1 статьи 433 ГКУ компьютерная программа является произведением, следовательно, объектом авторского права (права интеллектуальной собственности). Компьютерные программы согласно статье 18 Закона № 3792 охраняются как литературные произведения. Такая охрана распространяется на компьютерные программы независимо от способа или формы их выражения.
Пунктом 1 статьи 1107 ГКУ определено, что распоряжение имущественными правами интеллектуальной собственности может осуществляться на основании таких договоров, как:
1) лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности;
2) лицензионный договор;
3) договор о создании по заказу и использовании объекта права интеллектуальной собственности;
4) договор о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности;
5) другой договор о распоряжении имущественными правами интеллектуальной собственности.
Использование компьютерной программы как объекта авторского права путем заключения лицензионных (сублицензионных) договоров и предоставления лицензий
Предоставление права на использование компьютерной программы в определенной ограниченной сфере осуществляется путем предоставления лицензии (статья 1108 ГКУ).
Лицензия на использование объекта права интеллектуальной собственности предоставляется лицом, имеющим исключительное право разрешать использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензиар), другому лицу (лицензиату). Такая лицензия может быть оформлена как отдельный документ или быть составной частью лицензионного договора.
По лицензионному договору одна сторона (лицензиар) предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензию) на условиях, определенных по взаимному согласию сторон с учетом требований ГКУ (статья 1109 ГКУ).
В случаях, предусмотренных лицензионным договором, может быть заключен сублицензионный договор, по которому лицензиат предоставляет другому лицу (сублицензиату) сублицензию на использование объекта права интеллектуальной собственности.
Поставка средств криптографической защиты информации
Пунктом 8 Положения о порядке осуществления криптографической защиты информации в Украине, утвержденного Указом № 505/98, и п. 4.1 приказа Администрации Государственной службы специальной связи и защиты информации от 20.07.2007 г. № 141 «Об утверждении Положения о порядке разработки, производства и эксплуатации средств криптографической защиты информации» определено, что для криптографической защиты информации используются средства, имеющие сертификат соответствия или положительное экспертное заключение по результатам государственной экспертизы в сфере криптографической защиты информации. Сертификация средств криптографической защиты информации и государственная экспертиза в сфере криптографической защиты информации проводятся в порядке, определенном другими нормативно-правовыми актами.
В соответствии с пунктом 10 части третьей статьи 9 Закона № 1775 предоставление услуг в области криптографической защиты информации (кроме услуг электронной цифровой подписи) и торговля криптосистемами и средствами криптографической защиты информации (согласно перечням, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 25 мая 2011 года № 543) подлежат лицензированию.
Согласно определению, предоставленному Лицензионными условиями № 8/216, средство криптографической защиты информации — это программное, аппаратно-программное, аппаратное или другое средство, предназначенное для криптографической защиты информации.
К средствам криптографической защиты информации относятся:
— аппаратные, программные и аппаратно-программные средства, реализующие криптографические алгоритмы преобразования информации;
— аппаратные, программные и аппаратно-программные средства, системы и комплексы защиты от навязывания неправдивой информации, в том числе средства имитозащиты и электронной цифровой подписи, реализующие криптографические алгоритмы преобразования информации;
— аппаратные, программные и аппаратно-программные средства, системы и комплексы, предназначенные для изготовления и распределения ключевых документов, используемых в средствах криптографической защиты информации, независимо от вида носителя ключевой информации;
— системы и комплексы (в том числе входящие в системы и комплексы защиты информации от несанкционированного доступа), в состав которых входят аппаратные, программные и аппаратно-программные средства, реализующие криптографические алгоритмы преобразования информации.
Обложение налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции
Пунктом 261 подраздела 2 раздела XX НКУ для операций по поставке программной продукции временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023 года, введен льготный режим обложения налогом на добавленную стоимость, согласно которому освобождаются от обложения этим налогом операции по поставке программной продукции.
Для целей этого пункта к программной продукции относятся:
результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;
криптографические средства защиты информации.
Согласно подпункту 14.1.225 пункта 14.1 статьи 14 НКУ любой платеж, полученный в качестве вознаграждения за пользование либо за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки, для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау) для целей налого-обложения определяется как роялти.
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в абзаце первом этого пункта, во владение или распоряжение или собственность лица либо если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение иным способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) обязательно согласно законодательству Украины.
В соответствии с подпунктом 196.1.6 пункта 196.1 статьи 196 НКУ выплата роялти в денежной форме не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Создание программной продукции за пределами таможенной территории Украины и поставка результатов таких работ на таможенную территорию Украины
При выполнении работ по созданию программной продукции за пределами таможенной территории Украины и поставке результатов таких работ на таможенную территорию Украины (независимо от того, кем осуществляется такое создание и/или поставка: резидентом или нерезидентом) следует учитывать следующее.
В соответствии со статьями 40, 41, 42 ТКУ таможенному контролю подлежат все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Украины, путем проверки документов и сведений, необходимых для такого контроля.
Подпункт 14.1.244 пункта 14.1 статьи 14 НКУ определяет понятие «товары» как материальные и нематериальные активы.
В целях налогообложения операций по перемещению имущества и энергии через таможенную границу Украины термин «товары» употребляется в значении, определенном ТКУ, а именно: любое движимое имущество (в том числе валютные ценности, культурные ценности), электрическая, тепловая и другие виды энергии, а также транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых исключительно для перевозок пассажиров и товаров через таможенную границу Украины (пункт 39 статьи 1 ТКУ). При декларировании ввезенных на таможенную территорию Украины товаров каждый из них классифицируется по отдельной, только ему свойственной товарной позиции, по правилам, установленным Законом № 2371.
Программный продукт (программное средство, программное обеспечение) не имеет отдельно определенного кода УКТ ВЭД и рассматривается как результат выполнения услуг, который должен быть зафиксирован на соответствующем материальном носителе (бумажном, диске для лазерных систем считывания, флеш-карте, съемном жестком диске и т. п.) исполнителя или заказчика, или может быть передан исполнителем заказчику с использованием сети Интернет по электронной почте или другими средствами передачи информации.
Обязательность льготного режима налогообложения
В соответствии с пунктом 30.1 статьи 30 НКУ налоговая льгота — предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение плательщика налогов от обязанности по начислению и уплате налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований.
Согласно пункту 30.4 статьи 30 раздела I НКУ плательщик налогов вправе отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НКУ.
Отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов плательщик налогов вправе лишь тогда, когда освобождение предоставляется непосредственно плательщику налогов, а не отдельным операциям по поставке тех или иных товаров либо предоставлению тех или иных услуг.
Налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость определяются исключительно по операциям поставки товаров и/или услуг и не предоставляются отдельным субъектам хозяйствования, а потому применяются плательщиками налога на добавленную стоимость в обязательном порядке без права отказа от использования налоговой льготы.
Таким образом, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость распространяется не на отдельных субъектов хозяйствования, а на операции по поставке товаров/услуг.
Вопрос 1. Может ли плательщик налогов, осуществляющий операции по поставке программной продукции, отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых
периодов?
Ответ 1. Нет, не может. Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции применяется в обязательном порядке без возможности отказа от применения этой льготы.
Комментарий редакции
Отказаться от ІТ-льготы по НДС нельзя
Миндоходовцы в очередной раз продемонстрировали неизменность своей позиции в вопросе возможности плательщика отказаться от ІТ-льготы по НДС.
Вывод их таков: поставляя программную продукцию, плательщик НДС обязан применять льготу. Аналогичные разъяснения были даны ранее в письме ГНСУ от 26.03.2013 г. № 4670/6/15-33-15, а также в ЕБНЗ. Аргументация налоговиков следующая. ІТ-льгота установлена не в отношении определенных субъектов, а применительно к операциям по поставке программной продукции. То есть является «объектной». Поэтому отказаться от данной льготы по собственному желанию плательщик налогов не может.
Вопрос 2. Нужна ли регистрация предприятия в качестве субъекта индустрии программной продукции для применения льготы по налогу на добавленную стоимость к операциям по поставке программной продукции?
Ответ 2. Нет, не нужна. Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке программной продукции не зависит от регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в качестве субъекта, применяющего особенности обложения налогом на прибыль предприятий — субъектов индустрии программной продукции, предусмотренные пунктом 15 подраздела 10 раздела XX НКУ, поскольку применяется к таким операциям, а не к субъектам.
Комментарий редакции
ІТ-льгота по НДС действует независимо от регистрации в качестве субъектов индустрии программной продукции
Миндоходовцы подтвердили выводы, сделанные в письме от 06.12.2012 г. № 6709/0/61-12/15-1415: льгота распространяется на всех субъектов, осуществляющих поставку программной продукции, а не только на тех, которые зарегистрированы в качестве субъекта программной продукции. И мы с этим выводом полностью согласны. Ведь перечень льготируемых по НДС операций не привязан ни к перечню «айтишных» видов деятельности, ни к статусу поставщика. То есть от НДС эти операции освобождаются независимо от того, пользуется ли их поставщик специальным «программистским» режимом обложения налогом на прибыль или нет.
Вопрос 3. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, если такая программная продукция передается по каналам сети Интернет?
Ответ 3. Да, освобождаются. Операции по поставке программной продукции с передачей права собственности на такую продукцию (согласно договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость независимо от того, поставляется ли такая продукция на материальных носителях или передается покупателю другим путем, в том числе и с использованием сети Интернет, по электронной поч-те или другими средствами передачи информации.
Комментарий редакции
Льгота действует независимо от формы поставки программной продукции
На этот раз миндоходовцы не стали фискально подходить к применению ІТ-льготы (как это было, к примеру, в письме ГНСУ от 26.03.2013 г. № 4670/6/15-33-15) и указали, что способ передачи программной продукции для применения ІТ-льготы значения не имеет. Льгота действует независимо от того, поставляется программная продукция на материальных носителях (дисках) или через Интернет. Точно такой же вывод сделан и в недавно вышедшем письме Миндоходов от 16.08.2013 г. № 9151/6/99-99-19-04-02-15.
Вопрос 4. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции (компьютерных программ), в состав стоимости которой входят услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ)?
Ответ 4. Если техническая поддержка (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ), осуществляемая ее производителем, является составляющей поставки программной продукции, то операции по поставке программной продукции, в состав стоимости которой входят услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
Если услуги по технической поддержке (установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков) программной продукции (компьютерных программ) не входят в состав стоимости программной продукции и поставляются не ее производителями, то они облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по основной ставке.
Комментарий редакции
Услуги по наладке, тестированию, выявлению и устранению недостатков программной продукции
Миндоходовцы указали на то, что предоставление вышеназванных услуг может подпадать под льготу п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК и, соответственно, освобождаться от НДС при условии, что такие услуги:
1. Поставляются непосредственно производителем программной продукции.
2. Входят в стоимость поставки программной продукции как неотъемлемая ее составляющая. Соответственно, для того чтобы не начислять НДС на такие услуги, их стоимость отдельно лучше не выделять.
Касательно предоставления услуг техподдержки «непроизводителями». По-нашему мнению, если стоимость таких услуг не будет выделена отдельно, то здесь также будет действовать льгота. Ведь в этом случае услуги техподдержки будут оформлены как «поставка программной продукции».
Вопрос 5. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, являющейся результатом компьютерного программирования третьих лиц, а не лица, поставляющего эту программную продукцию?
Ответ 5. Да, освобождаются. Освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость распространяется не на лиц, а на операции. Не имеет значения количество этапов поставки программной продукции от создавшего ее лица к последнему покупателю (потребителю), если на этих этапах происходит переход права собственности на программную продукцию (согласно договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности). На всех этапах в цепи поставок программной продукции операции по такой поставке освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Комментарий редакции
Льгота распространяется не только на разработчиков, но и на тех, кто перепродает программную продукцию
ІТ-льгота по НДС действует на всех этапах поставки программной продукции. То есть касается не только разработчиков продукции, но и всех тех субъектов, которые в дальнейшем перепродают программную продукцию. Собственно говоря, это справедливо: ведь на основании п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК от НДС освобождается операция поставки программной продукции, а не конкретный субъект хозяйствования.
Вопрос 6. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции, которая является неотъемлемой составляющей систем и/или оборудования/устройств, поставляемых заказчику?
Ответ 6. Операции по поставке систем и/или оборудования/устройств, неотъемлемой составляющей которых является программная продукция, не отнесены к операциям по поставке товаров и услуг, к которым применяются налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость. Соответственно при осуществлении таких операций плательщики налогов обязаны осуществлять начисление и уплату налога на добавленную стоимость по таким операциям на общих основаниях, определенных для поставки товаров и услуг в Украине.
Только в случае, если программная продукция была поставлена предприятием поставщиком/исполнителем работ по построению системы как отдельный элемент поставки и на такую продукцию передано право собственности (согласно договору о передаче исключительных имущественных прав интеллектуальной собственности), то такая операция освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость как операция по поставке программной продукции согласно п. 261 подразд. 2 разд. XX НКУ.
Комментарий редакции
Поставка программной продукции в составе оборудования
Мнение миндоходовцев таково. Если стоимость программной продукции отдельно не выделена в стоимости оборудования, то ІТ-льгота в этом случае не применяется. Ведь в этой ситуации будет обычная поставка товаров.
В том случае, когда программная продукция выделена как отдельный элемент поставки и на нее переданы исключительные имущественные права — к стоимости такой программной продукции применяется ІТ-льгота по НДС.
Вопрос 7. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту на таможенную территорию Украины и от резидента нерезиденту?
Ответ 7. Нет, не облагаются.
Комментарий редакции
Поставка программной продукции от нерезидента или нерезиденту НДС не облагается
В отношении того, применяется ли ІТ-льгота по НДС, если программная продукция поставляется нерезиденту или, наоборот, приобретается у него, миндоходовцы оказались немногословными. Они просто ответили: такие операции не облагаются НДС. Однако считаем целесообразным рассмотреть этот вопрос детально:
Приобретение программной продукции у нерезидента. В письме от 06.02.2013 г. № 12/2-12.2/490 ГТСУ указывала на то, что необходимо разграничивать два самостоятельных объекта обложения НДС, определенные п. 185.1 НК:
— операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины (в нашем случае программной продукции)
и
— операции по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.
Касательно операции по ввозу программной продукции миндоходовцы в письме от 16.08.2013 г. № 9151/6/99-99-19-04-02-15 отметили, что сама по себе программная продукция не имеет кода УКТ ВЭД и поэтому не может признаваться товаром, а рассматривается как результат выполнения услуг. Соответственно, операции по поставке программной продукции от нерезидента резиденту Украины не подлежат таможенному контролю и не облагаются НДС.
Однако здесь стоит отметить, что в том случае, когда программная продукция будет поставляться на материальных носителях (дисках) и будет иметь место пересечение таможенной границы Украины, то в целях таможенного контроля стоимость материального носителя информации и стоимость программного обеспечения разграничивается (ч. 4 ст. 51 ТК). Во время определения таможенной стоимости носителей информации, которые содержат программное обеспечение, учитывается только стоимость носителя информации. Поэтому со стоимости материальных носителей (диска) необходимо будет уплатить НДС.
А вот если программную продукцию резидент получает от нерезидента через Интернет (например, путем скачивания с сайта), то в этом случае операции ввоза товаров на таможенную территорию Украины нет, а имеет место только поставка программной продукции, а значит, действует ІТ-льгота по НДС.
Поставка нерезиденту программной продукции. Выше мы уже отметили, что поставку программной продукции миндоходовцы рассматривают как результат выполнения услуг (товаром она не может признаваться по причине отсутствия на нее кода УКТ ВЭД). Поэтому здесь вступают в действие правила обложения НДС поставки услуг. Услуги облагаются НДС в том случае, если место их поставки находится на таможенной территории Украины (п.п. «в» п. 186.3 НК). Место поставки услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения согласно п.п. «в» п. 186.3 НК определяется по месту регистрации получателя. Соответственно, в случае поставки программной продукции нерезиденту такая операция не будет являться объектом обложения НДС (это подтверждают миндоходовцы и в разделе 101.14.07 ЕБНЗ). ІТ-льгота, предусмотренная п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК, в этом случае не действует.
Если резидент передает права пользования программной продукцией нерезиденту, то в этом случае плату за право пользования следует рассматривать как получение роялти (подробнее смотрите вопрос 9 данной ОНК). Роялти, полученные в денежной форме, не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.6 НК).
Вопрос 8. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке компонентов программных продуктов?
Ответ 8. Да, освобождаются. Операции по поставке отдельных компонентов программной продукции, на основе или с помощью которых создается определенная программная продукция либо которые могут действовать как самостоятельные компьютерные программы, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
Комментарий редакции
Поставка компонентов программной продукции освобождается от НДС
Миндоходовцы отметили, что поставка компонентов программных продуктов также освобождается от НДС. Это следует из самого п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК, в котором указано:
«Для целей этого пункта к программной продукции относятся:
— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайновых сервисов<…>.
Определение компонентов компьютерной программы дано в первой части ОНК. Таковыми считаются части программного обеспечения, которые могут быть частями (модулями), на основе или с помощью которых создается определенная программа, и/или действовать как самостоятельные компьютерные программы.
Вопрос 9. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению права на пользование программной продукцией?
Ответ 9. Нет, не подлежат, но только при получении оплаты в денежной форме. При предоставлении неисключительного права на пользование программной продукцией на основании лицензионного (сублицензионного) договора имеет место операция по предоставлению права на пользование объектом авторского права или нематериальным активом, который остается в собственности другого лица (правообладателя). Плата за предоставление права пользования компьютерной программой как объектом авторского права, которую пользователь уплачивает на основании лицензионного (сублицензионного) договора, является роялти. В соответствии с п.п. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 НКУ выплата роялти в денежной форме не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Комментарий редакции
Предоставление права пользования программной продукцией
Предоставление прав пользования программной продукцией не может признаваться поставкой программной продукции. Поэтому о льготе на основании п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК здесь речь не идет. Платежи за пользование или предоставление права на пользование программной продукцией считаются роялти (п.п. 14.1.225 НК).
При этом для роялти, которое выплачивается в денежной форме, действует льгота на основании п.п. 196.1.6 НК — такая операция не является объектом обложения НДС.
Вопрос 10. Освобождаются ли от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке услуг (выполнению работ) по разработке программной продукции или ее компонентов, если исполнители таких услуг (работ) не приобретают права собственности на такую программную продукцию в процессе ее создания, а по завершении выполнения таких услуг (работ) право собственности на готовую программную продукцию (ее компоненты) приобретет заказчик?
Ответ 10. Нет, не освобождаются, поскольку освобождению от налогообложения подлежат операции по поставке программной продукции, при которых происходит переход права собственности на программную продукцию от поставщика к покупателю. В указанной ситуации исполнитель таких услуг не получает право собственности на программную продукцию, а потому не происходит операция по поставке программной продукции.
Следовательно, операции по поставке услуг (выполнению работ) по разработке программной продукции или ее компонентов, на которые право собственности получает заказчик после завершения выполнения таких услуг (работ), облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по основной ставке.
Комментарий редакции
Услуги по разработке программной продукции
Бывает ситуация, когда по условиям договора разработчик не получает права собственности на разработанную программную продукцию, а изначально такое право принадлежит заказчику. В этом случае, как поясняют миндоходовцы, у разработчика нет права на ІТ-льготу по НДС. Вывод логичный. Ведь данная операция не может считаться поставкой программной продукции, поскольку не предусматривает передачу права собственности от продавца к покупателю (п.п. 14.1.191 НК). Разработчику такую операцию следует рассматривать как поставку услуг. При этом услуги должны облагаться НДС в том случае, если место их поставки находится на таможенной территории Украины (п.п. «б» п. 185.1 НК). Место поставки услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения определяется по месту регистрации получателя услуг (п.п. «в» п. 186.3 НК). Поэтому если заказчиком услуг окажется нерезидент, то такие услуги не будут облагаться НДС.
Вопрос 11. Какие условия необходимо соблюдать плательщикам налога для применения режима освобождения от обложения налогом при осуществлении операций по поставке средств криптографической защиты информации?
Ответ 11. Операции плательщиков налога по поставке средств криптографической защиты информации освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость при условии наличия лицензий на право осуществления такой деятельности и сертификатов соответствия на средства криптографической защиты информации или положительных экспертных заключений по результатам государственной экспертизы в сфере криптографической защиты информации.
Комментарий редакции
Поставка средств криптографической защиты информации
Миндоходовцы разъяснили, при каких условиях поставка средств криптографической защиты информации подпадает под ІТ-льготу по НДС. Льгота действует при наличии у продавца:
1) лицензии на торговлю средствами криптографической защиты информации;
2) положительных экспертных заключений по результатам государственной экспертизы в сфере криптографической защиты информации.
Вопрос 12. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость операции по поставке экземпляров компьютерной программы, которые осуществляются одновременно с предоставлением (поставкой) лицензий на право использования компьютерной программы?
Ответ 12. Нет, не облагаются. Если поставляется экземпляр компьютерной программы с предоставлением (поставкой) лицензии, которая является перечнем условий по ограниченному использованию такой компьютерной программы по ее функциональному назначению и одновременно является составляющей поставки самой компьютерной программы, то такая операция освобождается от обложения налогом. При этом режим освобождения от обложения налогом применяется на всех этапах поставки экземпляра компьютерной программы: от создавшего ее лица к потребителю.
Директор Департамента координации нормотворческой
и методологической работы по вопросам налогообложения
Н. Привалова
Комментарий редакции
Поставки экземпляров программной продукции также освобождаются от НДС
Ответ миндоходовцев порадовал. Наконец-то они согласились с тем, что ІТ-льгота распространяется и на продажу дисков с растиражированным программным обеспечением.
Ранее, напомним, налоговики придерживались иного мнения.
Так, в письме ГНСУ от 26.03.2013 г. № 4670/6/15-33-15 было сказано, что операция по поставке товаров (дисков, компьютеров) с записанным/установленным на них растиражированным программным обеспечением не может рассматриваться как поставка программной продукции (соответственно, должна облагаться НДС на общих основаниях). Конечно же такой вывод налоговиков был слишком фискальный. Ведь п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НК подобных ограничений не устанавливает.
Отныне справедливость восторжествовала.
Огорчает только то, что теперь непонятно, как быть тем плательщикам, которые прислушались к предыдущим разъяснениям налоговиков и начисляли все это время НДС. Вероятнее всего, продавцам дисков с растиражированным программным обеспечением придется откорректировать налоговые обязательства по НДС, а их покупателям — налоговый кредит.
Комментарии подготовила экономист-аналитик Марина Казанова
