Возмещение НДС финвекселями
Правительство решило вернуться к давней практике погашать задолженность по бюджетному возмещению НДС долговыми ценными бумагами. Вместо денежного возмещения НДС плательщику теперь предлагают финвексель. Как будет действовать весь этот механизм и кого он затронет, мы и расскажем в данной статье.
Марина Казанова, экономист-аналитик
Вкратце напомним предысторию финвекселей. В начале этого года Законом № 5519 были внесены изменения в НК. В частности, им было установлено, что с 03.01.2013 г. бюджетное возмещение по НДС будет возмещаться государством также с помощью финансовых казначейских векселей. Соответствующие изменения были внесены в п. 200.13 и п. 200.18 НК.
Затем в июле появился Закон № 407, благодаря которому упоминание о финвекселях перенесли из «постоянных» норм п. 200.13 и п.п. 200.18.2 НК во «временные» нормы п. 19 подразд. 10 разд. ХХ НК. Таким образом, законодатели решили ввести механизм возмещения НДС финвекселями всего лишь как временную меру. Так, п. 19 подразд. 10 разд. ХХ НК предусмотрено, что выдавать финвекселя будут только до 01.01.2014 г. Хотя есть высокая вероятность того, что в дальнейшем такая практика будет продолжена.
Для внедрения механизма возмещения НДС финвекселями КМУ совсем недавно принял постановление № 683, которое детализировало порядок выдачи, обращения и учета финансовых казначейських векселей.
Каких плательщиков коснется возмещение НДС финвекселями?
«Претендовать» на такой вариант возмещения НДС могут те плательщики, у которых сумма бюджетного возмещения, подтвержденная проверкой, составляет не менее 500 тыс. грн. (п.п. 2 п. 1 постановления № 683).
Остальным плательщикам, а также тем, кто имеет право на автоматическое бюджетное возмещение, как и прежде, будет выплачиваться денежное возмещение.
Важно! Бюджетное возмещение в виде казначейских финансовых векселей плательщики будут получать по принципу добровольности. Так, в п.п. 2 п. 1 постановления № 683, а также п. 19 подразд. 10 разд. ХХ НК сказано, что возмещение НДС финвекселями осуществляется по заявлению плательщика «об избрании способа возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость путем получения финансовых казначейских векселей». Поэтому плательщики могут и отказаться от такого способа возмещения НДС и требовать погашать бюджетное возмещение денежными средствами. Согласны с этим и миндоходовцы. Так, на сайте Миндоходов сказано: «плательщики могут выбрать для себя наиболее оптимальный вариант возврата средств — или деньгами, или векселями»
Здесь следует остановиться на вопросе: о какой сумме бюджетного возмещения в 500 тыс. грн. идет речь — текущей или накопившейся за прошлые периоды и оставшейся непогашенной государством? Судя по постановлению № 683 учитываться будет «общая» сумма накопившегося на отчетную дату долга перед конкретным плательщиком. Так, в п. 3 постановления № 683 указано, что Министерство доходов и сборов должно провести инвентаризацию не возмещенных сумм НДС по состоянию на 01.08.2013 г., а затем до 10 числа каждого месяца формировать реестры плательщиков, которым возмещение из бюджета НДС может осуществляться путем выдачи казначейских векселей по возникшему «текущему» возмещению.
Форма Заявления об избрании способа возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость путем получения финансовых казначейских векселей (приведена в приложении 2 к постановлению № 683) также предусматривает возможность получить финвекселями возмещение, задекларированное к возмещению на счет в банке в нескольких отчетных периодах.
Механизм действия финансового векселя
Если плательщик выбирает способ возмещения НДС путем получения финвекселей, то сумма заявленного им бюджетного возмещения делится на 5 равных частей и на каждую из таких частей выдается отдельный казначейский вексель со сроком платежа 1, 2, 3, 4 и 5 лет (п. 10 Порядка № 683). То есть выплата задолженности по первому векселю наступает после истечения 1 года, по второму — по прошествии 2 лет и т. д. Получается, что фактически «полную» сумму бюджетного возмещения плательщик сможет вернуть аж через 5 лет.
По финвекселям государство выплачивает проценты в день их оплаты на уровне 5 % годовых.
Согласитесь, условия нерадостные.
Цели правительства понятны — отстрочить выплату сумм бюджетного возмещения. А что получит в итоге плательщик?
Что дает финвексель?
В п. 19 позразд. 10 разд. ХХ НК указано, что путем предъявления финансового казначейского векселя плательщик имеет право уплачивать суммы любых согласованных денежных обязательств, которые уплачиваются в Государственный бюджет. Правда, сделать это можно будет: «не ранее наступления срока платежа, определенного в векселе». Таким образом, возможность погасить задолженность перед бюджетом финвекселем появится у плательщика по истечении как минимум 1 года после его выдачи (когда появится право на получение суммы по первому
векселю).
Кроме того, финвекселя могут использоваться для (п. 12 Порядка № 683):
— погашения кредиторской задолженности (при согласии кредитора);
— продажи юридическим лицам или осуществления операций учета в банках;
— залога с целью обеспечения выполнения обязательств.
Последние два варианта не могут использоваться предприятиями, которые полностью содержатся за счет средств госбюджета.
Как получить финвекселя?
Для получения бюджетного возмещения финвекселями нужно подать заявление в свою налоговую по форме, приведенной в приложении 2 к постановлению № 683 (п.п. 2 п. 1 постановления № 683). По старому долгу заявления можно подавать уже сейчас. В дальнейшем — вместе с текущей декларацией по НДС, в которой задекларировано бюджетное возмещение на счет в банке. На основании заявлений налоговики будут формировать реестр плательщиков, которые желают получить возмещение финвекселями. В течение 5 рабочих дней с даты формирования реестра плательщиков налога заключения о суммах возмещения НДС органами Миндоходов будут передаваться Гос-казначейству. В течение 10 рабочих дней с даты формирования реестра налоговая по месту учета должна выдать плательщику извлечение из реестра с указанием суммы возмещения из бюджета НДС путем выдачи финансовых казначейских векселей (п.п. 6 п. 3 постановления № 683). В свою очередь, орган Госказначейства должен выдать финвексели плательщику в течение 10 дней после поступления документов, необходимых для получения таких финансовых казначейских векселей (т. е. заключений соответствующего органа Миндоходов с указанием суммы НДС, подлежащей возмещению с бюджета путем выдачи казначейских векселей) (п.п. 4 п. 6 постановления № 683, п. 8 Порядка № 683).
Обратите внимание! На данный момент финансовые векселя не выдают — КМУ не утверждены предельные суммы возмещения НДС путем выдачи финансовых векселей. Как только такое постановление будет принято — механизм выдачи финвекселей будет запущен. Вместе с тем уже сейчас налоговики формируют списки желающих получить возмещение финвекселями, поэтому заявление можно уже подавать.
Финвекселя будут выдавать в документарной форме как электронный документ (п. 5 порядка № 683) (т. е. их бумажной формы не будет). Подписываться казначейский вексель будет путем наложения электронных цифровых подписей.
Выдача финвекселей будет осуществляться через систему электронного обращения финансовых векселей. Естественно, плательщику нужно будет зарегистрироваться в этой системе и получить учетный номер. Для этого нужно заключить договор с банком — оператором системы электронного обращения финансовых векселей.
Как государство будет «погашать» векселя?
При наступлении срока платежа по предъявленному к уплате казначейскому векселю орган Госказначейства не позднее дня уплаты по векселю осуществляет перевод денежных средств в размере номинальной суммы векселя и начисленного процентного дохода (п. 15 порядка № 683).
Вот такие перспективы бюджетного возмещения НДС финвекселями.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 5519 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно дальнейшего усовершенствования администрирования налогов и сборов» от 06.12.2012 г. № 5519-VI.
Закон № 407 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины относительно финансовых векселей» от 04.07.2013 г. № 407-VII.
Постановление № 683 — постановление КМУ «Некоторые вопросы выпуска финансовых казначейских векселей» от 21.08.2013 г. № 683.
Порядок № 683 — Порядок выдачи, обращения, учета финансовых казначейский векселей, выданных как электронный документ, и уплаты по ним, утвержденный постановлением КМУ от 21.08.2013 г. № 683.
