В чем идея?
О существующем различии между бухгалтерским и налоговым учетом плательщики налога на прибыль знают не понаслышке. Причем отказываться от последнего законодатель в ближайшее время, по всей видимости, не собирается. Сложившиеся обстоятельства обуславливают необходимость поиска рационального пути решения данной проблемы, один из которых мы сегодня и предлагаем вам, наши уважаемые читатели.
Построение налогового учета основано на базе бухгалтерского и продемонстрировано авторами на условиях сквозного числового примера. Для воплощения в жизнь этой задумки применен План счетов налогового учета. Он представляет собой перечень счетов, предназначенных для систематизированной группировки требуемой информации в целях формирования показателей налогового учета по налогу на прибыль.
В Плане счетов налогового учета приведены буквенные обозначения номеров (кодов) классов счетов, например А — амортизация, Д — налоговые доходы, Р — налоговые расходы и т. п., а цифровые обозначения синтетических счетов и субсчетов, их наименования соответствуют строкам Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия и приложений к ней, форма которой утверждена приказом МФУ от 28.09.2011 г. № 1213 (далее — Декларация по налогу на прибыль).
Хозяйственные операции отражены на счетах налогового учета методом двойной записи. При этом по дебету и кредиту показаны одни и те же счета/субсчета, обороты по которым и используются впоследствии для заполнения строк Декларации по налогу на прибыль.
Предлагаемый План счетов налогового учета выглядит следующим образом (приведены только задействованные в сквозном примере счета/субсчета).
План счетов налогового учета
| Счета первого порядка | Субсчета | ||
| код | наименование | код | наименование |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| А. Амортизация | |||
| А | Начисленная амортизация | А2 | Начисленная амортизация основных средств |
| А3 | Начисленная амортизация нематериальных активов | ||
| Д. Налоговые доходы | |||
| Д02 | Доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг)) |
|
|
| Д03 | Прочие доходы | Д0302 | Проценты |
| Д0307 | Доходы от операций аренды/лизинга | ||
| Д0308 | Суммы штрафов (неустойки, пени) | ||
| Д0309 | Стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно полученных в отчетном (налоговом) периоде | ||
| Д0317 | Доход, определенный в соответствии со ст. 146 НК* | ||
| Д0319 | Положительное значение курсовых разниц | ||
| Д0326 | Перерасчет доходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) | ||
| Д0328 | Прочие доходы | ||
| Р. Налоговые расходы | |||
| Р05 | Расходы операционной деятельности | Р051 | Себестоимость приобретенных (изготовленных и реализованных) товаров (работ, услуг) |
| Р06 | Прочие расходы | Р061 | Административные расходы |
| Р062 | Расходы на сбыт | ||
| Р063 | Финансовые расходы в соответствии с п.п. 138.10.5 НК | ||
| Р06412 | Отрицательное значение курсовых разниц | ||
| Р06413 | Суммы начисленных налогов и сборов, а также других обязательных платежей | ||
| Р06416 | Расходы, определенные в соответствии со ст. 146 НК | ||
| Р06425 | Пересчет расходов в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) | ||
| Р06439 | Другие расходы хозяйственной деятельности, по которым разд. III НК прямо не установлено ограничений по отнесению в состав расходов | ||
| У. Расходы на улучшения и ремонты основных средств | |||
| У | Расходы на улучшения и ремонты основных средств | УР | Расходы на улучшения и ремонты основных средств |
| Ц. Операции с ценными бумагами | |||
| Ц1 | Операции с ценными бумагами, которые находятся в обращении на фондовой бирже |
|
|
| Ц2 | Операции с ценными бумагами, которые не находятся в обращении на фондовой бирже |
|
|
| * Здесь и далее — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. | |||
В условный числовой пример включены наиболее типичные хозяйственные операции, которые поданы в большинстве своем комплексно, вследствие чего авторам не удалось избежать повторений проводок. Для распознавания таких повторяющихся записей (во избежание двойного счета) введена следующая система: те из них, которые были размещены в той либо иной таблице, помечены в описательной части проводки (исключительно из соображений наглядности) специальной ссылкой в виде значка < >, в котором указан номер таблицы, где данная запись с аналогичной датой и суммой имела место или будет иметь место в дальнейшем изложении.
Уточним также, что данные таблиц в разрезе каждого из разделов 1 — 9 собраны в сводные регистры бухгалтерского учета — ведомости кредитовых оборотов по соответствующим счетам/субсчетам, а уже на их основе сформирована бухгалтерская оборотная ведомость. Показатели налогового учета из тех же таблиц сквозного примера обобщены в свою оборотную ведомость — регистр, служащий для составления Декларации по налогу на прибыль.
