В чому ідея?
Про існуючу відмінність між бухгалтерським і податковим обліком платники податку на прибуток знають не з чуток. Причому відмовлятися від податкового обліку законодавець найближчим часом, очевидно, не збирається. Обставини, що склалися, зумовлюють необхідність пошуку раціонального шляху вирішення цієї проблеми, один з яких ми сьогодні і пропонуємо вам, наші шановані читачі.
Побудова податкового обліку ґрунтується на базі бухгалтерського і продемонстрована авторами на умовах наскрізного числового прикладу. Для втілення в життя цієї задумки застосовано План рахунків податкового обліку. Він є переліком рахунків, призначених для систематизованого угрупування необхідної інформації в цілях формування показників податкового обліку з податку на прибуток.
У Плані рахунків податкового обліку наведено літерні позначення номерів (кодів) класів рахунків, наприклад А — амортизація, Д — податкові доходи, Р — податкові витрати тощо, а цифрові позначення синтетичних рахунків і субрахунків, їх найменування відповідають рядкам Податкової декларації з податку на прибуток підприємства і додатків до неї, форму якої затверджено наказом МФУ 28.09.2011 р. № 1213 (далі — Декларація з податку на прибуток).
Господарські операції відображено на рахунках податкового обліку методом подвійного запису. При цьому за дебетом і кредитом показані одні й ті самі рахунки/субрахунки, обороти за якими й використовуються в результаті для заповнення рядків Декларації з податку на прибуток.
Запропонований План рахунків податкового обліку виглядає таким чином (наведено тільки задіяні у наскрізному прикладі рахунка/субрахунку).
План рахунків податкового обліку
| Рахунки першого порядку | Субрахунки | ||
| код | найменування | код | найменування |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| А. Амортизація | |||
| А | Нарахована амортизація | А2 | Нарахована амортизація основних засобів |
| А3 | Нарахована амортизація нематеріальних активів | ||
| Д. Податкові доходи | |||
| Д02 | Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) |
|
|
| Д03 | Інші доходи | Д0302 | Відсотки |
| Д0307 | Доходи від операцій оренди/лізингу | ||
| Д0308 | Суми штрафів (неустойки, пені) | ||
| Д0309 | Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному (податковому) періоді | ||
| Д0317 | Дохід, визначений відповідно до ст. 146 ПК* | ||
| Д0319 | Додатне значення курсових різниць | ||
| Д0326 | Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) | ||
| Д0328 | Інші доходи | ||
| Р. Податкові витрати | |||
| Р05 | Витрати операційної діяльності | Р051 | Собівартість придбаних (виготовлених і реалізованих) товарів (робіт, послуг) |
| Р06 | Інші витрати | Р061 | Адміністративні витрати |
| Р062 | Витрати на збут | ||
| Р063 | Фінансові витрати відповідно до п.п. 138.10.5 ПК | ||
| Р06412 | Від’ємне значення курсових різниць | ||
| Р06413 | Суми нарахованих податків і зборів, а також інших обов’язкових платежів | ||
| Р06416 | Витрати, визначені відповідно до ст. 146 ПК | ||
| Р06425 | Перерахунок витрат у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) | ||
| Р06439 | Інші витрати господарської діяльності, за якими розд. III ПК прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат | ||
| У. Витрати на поліпшення та ремонти основних засобів | |||
| В | Витрати на поліпшення та ремонти основних засобів | УР | Витрати на поліпшення та ремонти основних засобів |
| Ц. Операції з цінними паперами | |||
| Ц1 | Операції з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі |
|
|
| Ц2 | Операції з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі |
|
|
| * Тут і далі — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI. | |||
До умовного числового прикладу включено найтиповіші господарські операції, які подані переважно комплексно, через що авторам не вдалося уникнути повторень проводок. Для розпізнавання таких повторних записів (щоб уникнути подвійного рахунку) уведено таку систему: ті з них, які були розміщені в тій чи іншій таблиці, помічені в описовій частині проводки (виключно з міркувань наочності) спеціальним посиланням у вигляді значка < >, у якому зазначено номер таблиці, де цей запис з аналогічною датою та сумою був чи буде в подальшому викладі.
Уточнимо також, що дані таблиць у розрізі кожного з розділів 1 — 9 зібрані у зведені регістри бухгалтерського обліку — відомості кредитових оборотів за відповідними рахунками/субрахунками, а вже на їх основі сформовано бухгалтерську оборотну відомість. Показники податкового обліку з тих самих таблиць наскрізного прикладу узагальнені у свою оборотну відомість — регістр, що служить для складання Декларації з податку на прибуток.
