10. СВОДНЫЕ РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Заключительным этапом бухгалтерского и налогового учета является, как известно, составление сводных регистров, необходимых для заполнения форм финансовой и налоговой отчетности.
Заполненная на основании условий сквозного числового примера оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета за рассматриваемый отчетный период приведена ниже. По данным такой оборотной ведомости можно без особых затруднений получить остатки по соответствующим счетам/субсчетам 1 — 6 классов счетов для составления формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» и накопить обороты по счетам 7 — 9 классов счетов для заполнения строк формы № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)».
Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета
за декабрь 2013 года
| Номер счета (субсчета) | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
| по дебету | по кредиту | по дебету | по кредиту | по дебету | по кредиту | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 103 | 360000,00 |
| 28294,28 |
| 388294,28 |
|
| 104 | 57855,00 |
| 6250,00 | 18370,20 | 45734,80 |
|
| 105 | 33433,33 |
| 26674,00 | 33433,33 | 26674,00 |
|
| 106 | 5000,00 |
|
| 3589,00 | 1411,00 |
|
| 122 | 2916,67 |
|
|
| 2916,67 |
|
| 123 | 2800,00 |
|
| 2800,00 |
|
|
| 125 |
|
| 2241,67 |
| 2241,67 |
|
| 127 |
|
| 1666,67 |
| 1666,67 |
|
| 131 |
| 16701,40 | 1199,82 | 2827,29 |
| 18328,87 |
| 133 |
| 2060,00 | 280,00 | 620,00 |
| 2400,00 |
| 143 | 3000,00 |
| 7200,00 | 3000,00 | 7200,00 |
|
| 151 |
|
| 11383,28 | 11383,28 |
|
|
| 152 |
|
| 32924,00 | 32924,00 |
|
|
| 154 | 1666,67 |
| 2041,67 | 3708,34 |
|
|
| 201 |
|
| 15190,00 | 7440,00 | 7750,00 |
|
| 202 | 35,00 |
|
| 35,00 |
|
|
| 203 |
|
| 1295,00 | 20,00 | 1275,00 |
|
| 205 | 2100,00 |
|
| 2100,00 |
|
|
| 206 |
|
| 1400,00 |
| 1400,00 |
|
| 207 |
|
| 21800,00 | 4850,00 | 16950,00 |
|
| 209 |
|
| 474,00 | 325,00 | 149,00 |
|
| 22 |
|
| 2970,00 | 1586,00 | 1384,00 |
|
| 23 | 21226,92 |
| 13383,24 | 31581,70 | 3028,46 |
|
| 24 |
|
| 8978,00 | 8978,00 |
|
|
| 25 |
|
| 1530,00 | 1000,00 | 530,00 |
|
| 26 | 5000,00 |
| 44100,00 | 48840,00 | 260,00 |
|
| 281 |
|
| 14500,00 | 7210,00 | 7290,00 |
|
| 282 | 5710,00 |
| 7820,00 | 5560,00 | 7970,00 |
|
| 285 |
| 710,00 | 1820,00 | 2220,00 |
| 1110,00 |
| 286 |
|
| 11331,78 | 11331,78 |
|
|
| 289 | 400,00 |
| 260,00 | 330,00 | 330,00 |
|
| 301 | 50,00 |
| 32403,20 | 32453,20 |
|
|
| 302 |
|
| 5353,40 | 5353,40 |
|
|
| 303 |
|
| 5450,00 | 5400,00 | 50,00 |
|
| 311 | 77900,00 |
| 152537,70 | 158193,87 | 72243,83 |
|
| 312 | 80000,00 |
| 10687,41 | 90687,41 |
|
|
| 313 |
|
| 8400,00 | 8400,00 |
|
|
| 314 |
|
| 12043,45 | 11346,45 | 697,00 |
|
| 331 |
|
| 180,00 | 65,00 | 115,00 |
|
| 332 |
|
| 4240,00 | 4240,00 |
|
|
| 333 |
|
| 10495,20 | 10495,20 |
|
|
| 334 |
|
| 20454,78 | 3361,88 | 17092,90 |
|
| 341 |
|
| 6000,00 | 6000,00 |
|
|
| 352 |
|
| 10000,00 | 10000,00 |
|
|
| 361 | 49639,75 |
| 62860,00 | 89538,00 | 22961,75 |
|
| 362 | 6520,00 |
| 203,75 | 6723,75 |
|
|
| 371 |
|
| 60747,00 | 58747,00 | 2000,00 |
|
| 372 |
|
| 14913,50 | 8003,50 | 8800,00 | 1890,00 |
| 373 |
|
| 160,00 | 160,00 |
|
|
| 374 |
|
| 5205,55 | 5138,00 | 67,55 |
|
| 375 |
|
| 1433,22 | 523,00 | 910,22 |
|
| 377 |
|
| 57468,88 | 49902,88 | 7566,00 |
|
| 378 |
|
| 1700,00 |
| 1700,00 |
|
| 39 |
|
| 6150,00 |
| 6150,00 |
|
| 401 |
| 80000,00 | 3000,00 | 10000,00 |
| 87000,00 |
| 411 |
|
| 3087,50 | 16250,00 |
| 13162,50 |
| 424 |
| 5000,00 | 202,50 |
|
| 4797,50 |
| 441 |
| 107106,55 | 50817,49 |
|
| 56289,06 |
| 442 |
|
| 49817,49 | 49817,49 |
|
|
| 443 |
|
| 1000,00 | 1000,00 |
|
|
| 452 |
|
| 15000,00 | 15000,00 |
|
|
| 46 | 9000,00 |
| 10000,00 | 13000,00 | 6000,00 |
|
| 471 |
| 5000,00 | 4156,20 | 865,88 |
| 1709,68 |
| 473 |
|
| 1658,32 | 10000,00 |
| 8341,68 |
| 482 |
|
| 480,00 | 480,00 |
|
|
| 501 |
| 200000,00 |
|
|
| 200000,00 |
| 54 |
|
|
| 3087,50 |
| 3087,50 |
| 601 |
| 40000,00 |
|
|
| 40000,00 |
| 602 |
| 51600,00 | 53019,00 | 1419,00 |
|
|
| 621 |
|
| 960,00 | 960,00 |
|
|
| 631 |
| 189573,19 | 112683,00 | 112693,20 |
| 189583,39 |
| 632 |
| 4720,00 | 4855,70 | 135,70 |
|
|
| 641 |
| 3701,50 | 25118,33 | 28272,07 |
| 6855,24 |
| 642 |
|
| 221,00 | 313,96 |
| 92,96 |
| 643 | 416,67 |
| 9183,33 | 8680,00 | 1000,00 | 80,00 |
| 644 |
|
| 10624,50 | 10957,83 |
| 333,33 |
| 651 |
| 5205,00 | 5979,00 | 10992,09 |
| 10218,09 |
| 654 |
| 152,37 | 152,37 | 150,00 |
| 150,00 |
| 661 |
| 10640,00 | 19300,75 | 22410,50 |
| 13749,75 |
| 662 |
|
|
| 2000,00 |
| 2000,00 |
| 663 |
|
| 375,75 | 2250,00 |
| 1874,25 |
| 672 |
|
| 15000,00 | 15000,00 |
|
|
| 681 |
| 2500,00 | 34700,00 | 38200,00 |
| 6000,00 |
| 684 |
|
| 8564,76 | 8564,76 |
|
|
| 685 |
|
| 30646,00 | 31402,00 |
| 756,00 |
| 69 |
|
|
| 2000,00 |
| 2000,00 |
| 701 |
|
| 43420,00 | 43420,00 |
|
|
| 702 |
|
| 21720,00 | 21720,00 |
|
|
| 703 |
|
| 4320,00 | 4320,00 |
|
|
| 704 |
|
| 13875,00 | 13875,00 |
|
|
| 712 |
|
| 21116,00 | 21116,00 |
|
|
| 713 |
|
| 1321,00 | 1321,00 |
|
|
| 714 |
|
| 2243,04 | 2243,04 |
|
|
| 715 |
|
| 750,00 | 750,00 |
|
|
| 716 |
|
| 408,00 | 408,00 |
|
|
| 718 |
|
| 4980,00 | 4980,00 |
|
|
| 719 |
|
| 1970,00 | 1970,00 |
|
|
| 731 |
|
| 100,00 | 100,00 |
|
|
| 732 |
|
| 60,00 | 60,00 |
|
|
| 741 |
|
| 13000,00 | 13000,00 |
|
|
| 745 |
|
| 202,50 | 202,50 |
|
|
| 746 |
|
| 300,00 | 300,00 |
|
|
| 791 |
|
| 106712,32 | 106712,32 |
|
|
| 792 |
|
| 8564,76 | 8564,76 |
|
|
| 793 |
|
| 34540,78 | 34540,78 |
|
|
| 795 |
|
| 300,00 | 300,00 |
|
|
| 901 |
|
| 27861,45 | 27861,45 |
|
|
| 902 |
|
| 5010,00 | 5010,00 |
|
|
| 91 |
|
| 7461,55 | 7461,55 |
|
|
| 92 |
|
| 11596,10 | 11596,10 |
|
|
| 93 |
|
| 15966,55 | 15966,55 |
|
|
| 941 |
|
| 3126,20 | 3126,20 |
|
|
| 942 |
|
| 152,38 | 152,38 |
|
|
| 943 |
|
| 15151,78 | 15151,78 |
|
|
| 945 |
|
| 205,00 | 205,00 |
|
|
| 946 |
|
| 1750,00 | 1750,00 |
|
|
| 947 |
|
| 5773,93 | 5773,93 |
|
|
| 948 |
|
| 650,00 | 650,00 |
|
|
| 949 |
|
| 5593,93 | 5593,93 |
|
|
| 951 |
|
| 8554,76 | 8554,76 |
|
|
| 952 |
|
| 10,00 | 10,00 |
|
|
| 971 |
|
| 10000,00 | 10000,00 |
|
|
| 974 |
|
| 1419,00 | 1419,00 |
|
|
| 975 |
|
| 6658,60 | 6658,60 |
|
|
| 976 |
|
| 1800,00 | 1800,00 |
|
|
| 977 |
|
| 14663,18 | 14663,18 |
|
|
| 98 |
|
| 300,00 | 300,00 |
|
|
| Всего по ведомости | 724670,01 | 724670,01 | 1650305,25 | 1650305,25 | 671809,80 | 671809,80 |
В целях получения данных для заполнения Декларации по налогу на прибыль составим оборотную ведомость по счетам налогового учета, используя записи сквозного числового примера.
Оборотная ведомость по счетам налогового учета
за декабрь 2013 года
| Номер счета (субсчета) налогового учета | Обороты за период | |
| по дебету | по кредиту | |
| Д02 | 56313,33 | 56313,33 |
| Д0302 | 50,00 | 50,00 |
| Д0307 | 1100,83 | 1100,83 |
| Д0308 | 750,00 | 750,00 |
| Д0309 | 5620,00 | 5620,00 |
| Д0317 | 1334,89 | 1334,89 |
| Д0319 | 2243,04 | 2243,04 |
| Д0326 | (3875,00) | (3875,00) |
| Д0328 | 300,00 | 300,00 |
| Д03 | 7523,76 | 7523,76 |
| Всего Д01 | 63837,09 | 63837,09 |
| Р051 | 43019,55 | 43019,55 |
| Р061 | 13331,32 | 13331,32 |
| Р062 | 7918,50 | 7918,50 |
| Р063 | 1897,76 | 1897,76 |
| Р06412 | 1624,00 | 1624,00 |
| Р06413 | 499,14 | 499,14 |
| Р06416 | 8333,33 | 8333,33 |
| Р06425 | (3030,00) | (3030,00) |
| Р06439 | 3962,98 | 3962,98 |
| Р064 | 11389,45 | 11389,45 |
| Всего Р04 | 77556,58 | 77556,58 |
| А2 | 1798,79 | 1798,79 |
| А3 | 480,00 | 480,00 |
| А | 2278,79 | 2278,79 |
| УР | 1470,83 | 1470,83 |
| Ц1 | 1000,00 | 1000,00 |
| Ц2 | 2000,00 | 2000,00 |
Поскольку бухгалтерский учет и налоговый учет основываются на одних и тех же первичных документах, значит, имеется возможность проверить показатели налоговой отчетности, опираясь на данные бухгалтерского учета.
Для проверки соответствия показателей налогового учета по налоговым доходам предлагаем воспользоваться таблицей, в основу которой положены данные оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета за декабрь 2013 года.
| № п/п | Наименование показателя | Корреспонденция счетов бухгалтерского учета | Сумма, грн. | Примечания | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения | |||||
| 1 | Доход от реализации товаров (работ, услуг) | ||||
| 1.1 | Доход от реализации готовой продукции | 701 | 791 | 36183,33 | — |
| 1.2 | Доход от реализации товаров | 702 | 791 | 18100,00 | в том числе доход от реализации товаров по договорам комиссии (10000 грн.) |
| 1.3 | Доход от реализации работ, услуг | 703 | 791 | 3600,00 | — |
| 1.4 | Доход от реализации товаров по договорам комиссии исключается из общей суммы дохода | 704 | 685 | (10000,00) | без учета НДС: 10000 грн. = 12000 грн. - 2000 грн. |
| 1.5 | Доход от реализации прочих оборотных активов | 712 | 791 | 4930,00 | за минусом доходов от реализации ОС (4930,00 грн. = 17596,67 грн. - 12666,67 грн.) |
| 1.6 | Доход от бесплатной передачи готовой продукции | 977 | 26 | 300,00 | — |
| 1.7 | Доход от обмена подобными запасами | 377 | 201, 207, 22 | 3200,00 | 3200 грн. = 1250 грн. + 1500 грн. + 450 грн. |
| 02 | Итого доход от реализации товаров (работ, услуг) | 56313,33 | — | ||
| 2 | Прочие доходы | ||||
| 2.1 | Доход от реализации необоротных активов за минусом их балансовой стоимости | 712 791 | 791 943 | 1334,89 | 1334,89 грн. = 17596,67 грн. - 4930,00 грн. - 11331,78 грн. |
| 2.2 | Доход от операционной аренды активов | 713 | 791 | 1100,83 | — |
| 2.3 | Доход от операционной курсовой разницы | 714 | 791 | 2243,04 | — |
| 2.4 | Полученные штрафы, пеня, неустойки | 715 | 791 | 750,00 | суммы штрафов включаются в состав налоговых доходов по дате их фактического поступления (Дт 31 — Кт 374) |
| 2.5 | Возмещение ранее списанных активов | 716 | 791 | — | сумма (204 грн.) не влияет на налоговый учет |
| 2.6 | Доход от бесплатно полученных оборотных активов | 718 | 791 | 4500,00 | 4500 грн. = 3000 грн. (Дт 201 — Кт 718) + 500 грн. (Дт 22 — Кт 718) + 1000 грн. (Дт 281 — Кт 718). |
| 2.7 | Прочие доходы операционной деятельности | 719 | 791 | 1120,00 | за минусом суммы дооценки оборотных активов, которая не влияет на налоговый учет (1120 грн. = 1970 грн. - 850 грн.) |
| 2.8 | Дивиденды полученные | 731 | 792 | — | сумма (100 грн.) не влияет на налоговый учет |
| 2.9 | Проценты полученные | 732 | 792 | 50,00 | — |
| 2.10 | Доход от реализации финансовых инвестиций | 741 | 793 | — | доход в сумме 13000 грн. отражается в отдельном «ценнобумажном» учете |
| 2.11 | Доход от бесплатно полученных необоротных активов | 745 | 793 | — | сумма (202,50 грн.) не влияет на налоговый учет |
| 2.12 | Прочие доходы от обычной деятельности | 746 | 793 | 300,00 | — |
| 2.13 | Возврат ранее отгруженных запасов | 791 | 704 | (3875,00) | сумму берем без учета стоимости товара, реализованного в рамках договоров комиссии |
| 03 | Итого прочие доходы | 7523,76 | — | ||
| 01 | Всего доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения (стр. 02 + стр. 03) | 63837,09 | — | ||
Для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета по налоговым расходам рекомендуем к счетам учета расходов класса 9 и к счету 23 «Производство» ввести аналитику, обеспечивающую накопление сумм, не входящих в состав налоговых расходов.
Таблица согласованности данных бухгалтерского и налогового учета в отношении расходов приведена далее.
| № п/п | Наименование показателя | Корреспонденция счетов бухгалтерского учета | Сумма, грн. | Примечания | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения | |||||
| 1 | Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) | ||||
| 1.1 | Себестоимость реализованной готовой продукции | 791 | 901 | 29729,55 | без учета стоимости окончательно забракованной продукции (201,90 грн.) и себестоимости возвращенной продукции (-2070 грн.) |
| 1.2 | Себестоимость реализованных товаров | 791 | 902 | 5970,00 | без учета себестоимости возвращенного товара (-960 грн.) |
| 1.3 | Себестоимость реализованных производственных запасов | 791 | 943 | 3820,00 | без учета балансовой стоимости ОС: 3820,00 грн. = 15151, 78 грн. - 11331,78 грн. |
| 1.4 | Себестоимость бесплатно переданной готовой продукции | 977 | 26 | 300,00 | — |
| 1.5 | Расходы от обмена подобными запасами в рамках бартерных операций | 377 | 201, 207, 22 | 3200,00 | 3200 грн. = 1250 грн. + 1500 грн. + 450 грн. |
| 05 | Итого расходы операционной деятельности | 43019,55 | — | ||
| 2 | Прочие расходы | ||||
| 2.1 | Административные расходы | 791 | 92 | 11395,06 | без учета расходов на создание обеспечения на выплату отпусков в сумме 138,54 грн. (Дт 92 — Кт 471), амортизации бесплатно полученных ОС — 62,50 грн. (Дт 92 — Кт 131) |
| 471 471 | 651 661 | 385,40 1000,00 | суммы использованного обеспечения на выплату отпусков | ||
| 152 | 207 | 1050,00 | расходы на улучшения ОС в пределах «ремонтного» лимита | ||
| 2.2 | Расходы на сбыт | 791 | 93 | 5701,86 | без учета расходов на создание обеспечения на выплату отпусков в сумме 124,69 грн. (Дт 93 — Кт 471), на выполнение гарантийных обязательств — 10000 грн. (Дт 93 — Кт 473), амортизацию бесплатно полученных НМА — 140 грн. (Дт 93 — Кт 133) |
| 471 471 | 651 661 | 308,32 800,00 | суммы использованного обеспечения на выплату отпусков | ||
| 473 473 | 651 661 | 308,32 800,00 | суммы использованного обеспечения на выполнение гарантийных обязательств | ||
| 2.3 | Расходы на исследования и разработки | 791 | 941 | 3126,20 | — |
| 2.4 | Расходы на куплю-продажу иностранной валюты | 791 | 942 | 152,38 | — |
| 2.5 | Расходы от операционной курсовой разницы | 791 | 945 | 205,00 | — |
| 2.6 | Расходы от обесценивания запасов | 791 | 946 | — | сумма (1750 грн.) не влияет на налоговый учет |
| 2.7 | Недостачи и расходы от порчи ценностей | 791 | 947 | 120,00 | без учета сверхнормативного брака (4900,93 грн.), недостач активов сверх норм естественной убыли в сумме 753 грн. (Дт 947 — Кт 331: 15 грн., Дт 947 — Кт 201: 180 грн., Дт 947 — Кт 22: 240 грн., Дт 947 — Кт 281: 60 грн., Дт 947 — Кт 282: 108 грн.; Дт 947 — Кт 26: 150 грн.) |
| 2.8 | Признанные штрафы, пеня, неустойки | 791 | 948 | — | сумма (650 грн.) не влияет на налоговый учет |
| 2.9 | Прочие расходы операционной деятельности | 791 | 949 | 564,40 | без учета расходов на содержание объектов социальной сферы в сумме 5029,53 грн. |
| 2.10 | Проценты за кредит | 792 | 951 | 1887,76 | без учета процентов (6667 грн.) по кредиту, полученному для создания непроизводственных ОС |
| 2.11 | Прочие финансовые расходы | 792 | 952 | 10,00 | — |
| 2.12 | Себестоимость реализованных финансовых инвестиций | 793 | 971 | — | расходы в сумме 10000 грн. отражаются в отдельном «ценнобумажном» учете |
| 2.13 | Расходы от неоперационных курсовых разниц | 793 | 974 | 1419,00 | — |
| 2.14 | Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций | 793 | 975 | — | сумма (6658,60 грн.) не влияет на налоговый учет |
| 2.15 | Списание необоротных активов | 793 | 976 | 1500,00 | без учета суммы НДС — 300 грн. (Дт 976 — Кт 641) |
| 2.16 | Прочие расходы деятельности | 793 | 977 | 6833,33 | сумма 7829,85 грн. не влияет на налоговый учет |
| 2.17 | Себестоимость возвращенных запасов | 901 902 | 26 281, 282 | (2070,00) (960,00) | — |
| 06 | Итого прочие расходы | 34537,03 | — | ||
| 04 | Всего расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения (стр. 05 + стр. 06) | 77556,58 | — | ||
Удостоверившись в тождественности данных, полученных в налоговом учете с использованием специально введенных для этого счетов, и в приведенных выше таблицах, можно перейти к заполнению Декларации по налогу на прибыль предприятия и приложений к ней, что, убеждены, особых проблем не составит. Проверьте…
