10. ЗВЕДЕНІ РЕГІСТРИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ТА ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ
Завершальним етапом бухгалтерського та податкового обліку є, як відомо, складання зведених регістрів, необхідних для заповнення форм фінансової та податкової звітності.
Заповнену на підставі умов наскрізного числового прикладу оборотну відомість за рахунками бухгалтерського обліку за цей звітний період наведено нижче. За даними такої оборотної відомості можна без особливих труднощів отримати залишки за відповідними рахунками/субрахунками 1 — 6 класів рахунків для складання форми № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» і накопичити обороти за рахунками 7 — 9 класів рахунків для заповнення рядків форми № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)».
Оборотна відомість за рахунками бухгалтерського обліку
за грудень 2013 року
| Номер рахунка (субрахунки) | Сальдо на початок періоду | Обороти за період | Сальдо на кінець періоду | |||
| за дебетом | за кредитом | за дебетом | за кредитом | за дебетом | за кредитом | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 103 | 360000,00 |
| 28294,28 |
| 388294,28 |
|
| 104 | 57855,00 |
| 6250,00 | 18370,20 | 45734,80 |
|
| 105 | 33433,33 |
| 26674,00 | 33433,33 | 26674,00 |
|
| 106 | 5000,00 |
|
| 3589,00 | 1411,00 |
|
| 122 | 2916,67 |
|
|
| 2916,67 |
|
| 123 | 2800,00 |
|
| 2800,00 |
|
|
| 125 |
|
| 2241,67 |
| 2241,67 |
|
| 127 |
|
| 1666,67 |
| 1666,67 |
|
| 131 |
| 16701,40 | 1199,82 | 2827,29 |
| 18328,87 |
| 133 |
| 2060,00 | 280,00 | 620,00 |
| 2400,00 |
| 143 | 3000,00 |
| 7200,00 | 3000,00 | 7200,00 |
|
| 151 |
|
| 11383,28 | 11383,28 |
|
|
| 152 |
|
| 32924,00 | 32924,00 |
|
|
| 154 | 1666,67 |
| 2041,67 | 3708,34 |
|
|
| 201 |
|
| 15190,00 | 7440,00 | 7750,00 |
|
| 202 | 35,00 |
|
| 35,00 |
|
|
| 203 |
|
| 1295,00 | 20,00 | 1275,00 |
|
| 205 | 2100,00 |
|
| 2100,00 |
|
|
| 206 |
|
| 1400,00 |
| 1400,00 |
|
| 207 |
|
| 21800,00 | 4850,00 | 16950,00 |
|
| 209 |
|
| 474,00 | 325,00 | 149,00 |
|
| 22 |
|
| 2970,00 | 1586,00 | 1384,00 |
|
| 23 | 21226,92 |
| 13383,24 | 31581,70 | 3028,46 |
|
| 24 |
|
| 8978,00 | 8978,00 |
|
|
| 25 |
|
| 1530,00 | 1000,00 | 530,00 |
|
| 26 | 5000,00 |
| 44100,00 | 48840,00 | 260,00 |
|
| 281 |
|
| 14500,00 | 7210,00 | 7290,00 |
|
| 282 | 5710,00 |
| 7820,00 | 5560,00 | 7970,00 |
|
| 285 |
| 710,00 | 1820,00 | 2220,00 |
| 1110,00 |
| 286 |
|
| 11331,78 | 11331,78 |
|
|
| 289 | 400,00 |
| 260,00 | 330,00 | 330,00 |
|
| 301 | 50,00 |
| 32403,20 | 32453,20 |
|
|
| 302 |
|
| 5353,40 | 5353,40 |
|
|
| 303 |
|
| 5450,00 | 5400,00 | 50,00 |
|
| 311 | 77900,00 |
| 152537,70 | 158193,87 | 72243,83 |
|
| 312 | 80000,00 |
| 10687,41 | 90687,41 |
|
|
| 313 |
|
| 8400,00 | 8400,00 |
|
|
| 314 |
|
| 12043,45 | 11346,45 | 697,00 |
|
| 331 |
|
| 180,00 | 65,00 | 115,00 |
|
| 332 |
|
| 4240,00 | 4240,00 |
|
|
| 333 |
|
| 10495,20 | 10495,20 |
|
|
| 334 |
|
| 20454,78 | 3361,88 | 17092,90 |
|
| 341 |
|
| 6000,00 | 6000,00 |
|
|
| 352 |
|
| 10000,00 | 10000,00 |
|
|
| 361 | 49639,75 |
| 62860,00 | 89538,00 | 22961,75 |
|
| 362 | 6520,00 |
| 203,75 | 6723,75 |
|
|
| 371 |
|
| 60747,00 | 58747,00 | 2000,00 |
|
| 372 |
|
| 14913,50 | 8003,50 | 8800,00 | 1890,00 |
| 373 |
|
| 160,00 | 160,00 |
|
|
| 374 |
|
| 5205,55 | 5138,00 | 67,55 |
|
| 375 |
|
| 1433,22 | 523,00 | 910,22 |
|
| 377 |
|
| 57468,88 | 49902,88 | 7566,00 |
|
| 378 |
|
| 1700,00 |
| 1700,00 |
|
| 39 |
|
| 6150,00 |
| 6150,00 |
|
| 401 |
| 80000,00 | 3000,00 | 10000,00 |
| 87000,00 |
| 411 |
|
| 3087,50 | 16250,00 |
| 13162,50 |
| 424 |
| 5000,00 | 202,50 |
|
| 4797,50 |
| 441 |
| 107106,55 | 50817,49 |
|
| 56289,06 |
| 442 |
|
| 49817,49 | 49817,49 |
|
|
| 443 |
|
| 1000,00 | 1000,00 |
|
|
| 452 |
|
| 15000,00 | 15000,00 |
|
|
| 46 | 9000,00 |
| 10000,00 | 13000,00 | 6000,00 |
|
| 471 |
| 5000,00 | 4156,20 | 865,88 |
| 1709,68 |
| 473 |
|
| 1658,32 | 10000,00 |
| 8341,68 |
| 482 |
|
| 480,00 | 480,00 |
|
|
| 501 |
| 200000,00 |
|
|
| 200000,00 |
| 54 |
|
|
| 3087,50 |
| 3087,50 |
| 601 |
| 40000,00 |
|
|
| 40000,00 |
| 602 |
| 51600,00 | 53019,00 | 1419,00 |
|
|
| 621 |
|
| 960,00 | 960,00 |
|
|
| 631 |
| 189573,19 | 112683,00 | 112693,20 |
| 189583,39 |
| 632 |
| 4720,00 | 4855,70 | 135,70 |
|
|
| 641 |
| 3701,50 | 25118,33 | 28272,07 |
| 6855,24 |
| 642 |
|
| 221,00 | 313,96 |
| 92,96 |
| 643 | 416,67 |
| 9183,33 | 8680,00 | 1000,00 | 80,00 |
| 644 |
|
| 10624,50 | 10957,83 |
| 333,33 |
| 651 |
| 5205,00 | 5979,00 | 10992,09 |
| 10218,09 |
| 654 |
| 152,37 | 152,37 | 150,00 |
| 150,00 |
| 661 |
| 10640,00 | 19300,75 | 22410,50 |
| 13749,75 |
| 662 |
|
|
| 2000,00 |
| 2000,00 |
| 663 |
|
| 375,75 | 2250,00 |
| 1874,25 |
| 672 |
|
| 15000,00 | 15000,00 |
|
|
| 681 |
| 2500,00 | 34700,00 | 38200,00 |
| 6000,00 |
| 684 |
|
| 8564,76 | 8564,76 |
|
|
| 685 |
|
| 30646,00 | 31402,00 |
| 756,00 |
| 69 |
|
|
| 2000,00 |
| 2000,00 |
| 701 |
|
| 43420,00 | 43420,00 |
|
|
| 702 |
|
| 21720,00 | 21720,00 |
|
|
| 703 |
|
| 4320,00 | 4320,00 |
|
|
| 704 |
|
| 13875,00 | 13875,00 |
|
|
| 712 |
|
| 21116,00 | 21116,00 |
|
|
| 713 |
|
| 1321,00 | 1321,00 |
|
|
| 714 |
|
| 2243,04 | 2243,04 |
|
|
| 715 |
|
| 750,00 | 750,00 |
|
|
| 716 |
|
| 408,00 | 408,00 |
|
|
| 718 |
|
| 4980,00 | 4980,00 |
|
|
| 719 |
|
| 1970,00 | 1970,00 |
|
|
| 731 |
|
| 100,00 | 100,00 |
|
|
| 732 |
|
| 60,00 | 60,00 |
|
|
| 741 |
|
| 13000,00 | 13000,00 |
|
|
| 745 |
|
| 202,50 | 202,50 |
|
|
| 746 |
|
| 300,00 | 300,00 |
|
|
| 791 |
|
| 106712,32 | 106712,32 |
|
|
| 792 |
|
| 8564,76 | 8564,76 |
|
|
| 793 |
|
| 34540,78 | 34540,78 |
|
|
| 795 |
|
| 300,00 | 300,00 |
|
|
| 901 |
|
| 27861,45 | 27861,45 |
|
|
| 902 |
|
| 5010,00 | 5010,00 |
|
|
| 91 |
|
| 7461,55 | 7461,55 |
|
|
| 92 |
|
| 11596,10 | 11596,10 |
|
|
| 93 |
|
| 15966,55 | 15966,55 |
|
|
| 941 |
|
| 3126,20 | 3126,20 |
|
|
| 942 |
|
| 152,38 | 152,38 |
|
|
| 943 |
|
| 15151,78 | 15151,78 |
|
|
| 945 |
|
| 205,00 | 205,00 |
|
|
| 946 |
|
| 1750,00 | 1750,00 |
|
|
| 947 |
|
| 5773,93 | 5773,93 |
|
|
| 948 |
|
| 650,00 | 650,00 |
|
|
| 949 |
|
| 5593,93 | 5593,93 |
|
|
| 951 |
|
| 8554,76 | 8554,76 |
|
|
| 952 |
|
| 10,00 | 10,00 |
|
|
| 971 |
|
| 10000,00 | 10000,00 |
|
|
| 974 |
|
| 1419,00 | 1419,00 |
|
|
| 975 |
|
| 6658,60 | 6658,60 |
|
|
| 976 |
|
| 1800,00 | 1800,00 |
|
|
| 977 |
|
| 14663,18 | 14663,18 |
|
|
| 98 |
|
| 300,00 | 300,00 |
|
|
| Усього за відомістю | 724670,01 | 724670,01 | 1650305,25 | 1650305,25 | 671809,80 | 671809,80 |
У цілях отримання даних для заповнення Декларації з податку на прибуток складемо оборотну відомість за рахунками податкового обліку, використовуючи записи наскрізного числового прикладу.
Оборотна відомість за рахунками податкового обліку
за грудень 2013 року
| Номер рахунка (субрахунку) податкового обліку | Обороти за період | |
| за дебетом | за кредитом | |
| Д02 | 56313,33 | 56313,33 |
| Д0302 | 50,00 | 50,00 |
| Д0307 | 1100,83 | 1100,83 |
| Д0308 | 750,00 | 750,00 |
| Д0309 | 5620,00 | 5620,00 |
| Д0317 | 1334,89 | 1334,89 |
| Д0319 | 2243,04 | 2243,04 |
| Д0326 | (3875,00) | (3875,00) |
| Д0328 | 300,00 | 300,00 |
| Д03 | 7523,76 | 7523,76 |
| Усього Д01 | 63837,09 | 63837,09 |
| Р051 | 43019,55 | 43019,55 |
| Р061 | 13331,32 | 13331,32 |
| Р062 | 7918,50 | 7918,50 |
| Р063 | 1897,76 | 1897,76 |
| Р06412 | 1624,00 | 1624,00 |
| Р06413 | 499,14 | 499,14 |
| Р06416 | 8333,33 | 8333,33 |
| Р06425 | (3030,00) | (3030,00) |
| Р06439 | 3962,98 | 3962,98 |
| Р064 | 11389,45 | 11389,45 |
| Усього Р04 | 77556,58 | 77556,58 |
| А2 | 1798,79 | 1798,79 |
| А3 | 480,00 | 480,00 |
| А | 2278,79 | 2278,79 |
| УР | 1470,83 | 1470,83 |
| Ц1 | 1000,00 | 1000,00 |
| Ц2 | 2000,00 | 2000,00 |
Оскільки бухгалтерський та податковий облік ґрунтуються на одних і тих самих первинних документах, отже, є можливість перевірити показники податкової звітності, спираючись на дані бухгалтерського обліку.
Для перевірки відповідності показників податкового обліку за податковими доходами пропонуємо скористатися таблицею, в основу якої покладено дані оборотної відомості за рахунками бухгалтерського обліку за грудень 2013 року.
| № з/п | Найменування показника | Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку | Сума, грн. | Примітки | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування | |||||
| 1 | Дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) | ||||
| 1.1 | Дохід від реалізації готової продукції | 701 | 791 | 36183,33 | — |
| 1.2 | Дохід від реалізації товарів | 702 | 791 | 18100,00 | у тому числі дохід від реалізації товарів за договорами комісії (10000 грн.) |
| 1.3 | Дохід від реалізації робіт, послуг | 703 | 791 | 3600,00 | — |
| 1.4 | Дохід від реалізації товарів за договорами комісії виключається із загальної суми доходу | 704 | 685 | (10000,00) | без урахування ПДВ: 10000 грн. = 12000 грн. - 2000 грн. |
| 1.5 | Дохід від реалізації інших оборотних активів | 712 | 791 | 4930,00 | за мінусом доходів від реалізації ОЗ (4930,00 грн. = 17596,67 грн. - 12666,67 грн.) |
| 1.6 | Дохід від безоплатної передачі готової продукції | 977 | 26 | 300,00 | — |
| 1.7 | Дохід від обміну подібними запасами | 377 | 201, 207, 22 | 3200,00 | 3200 грн. = 1250 грн. + 1500 грн. + 450 грн. |
| 02 | Разом дохід від реалізації товарів (робіт послуг) | 56313,33 | — | ||
| 2 | Інші доходи | ||||
| 2.1 | Дохід від реалізації необоротних активів за мінусом їх балансової вартості | 712 791 | 791 943 | 1334,89 | 1334,89 грн. = 17596,67 грн. - 4930,00 грн. - 11331,78 грн. |
| 2.2 | Дохід від операційної оренди активів | 713 | 791 | 1100,83 | — |
| 2.3 | Дохід від операційної курсової різниці | 714 | 791 | 2243,04 | — |
| 2.4 | Отримані штрафи, пеня, неустойки | 715 | 791 | 750,00 | суми штрафів уключаються до складу податкових доходів за датою їх фактичного надходження (Дт 31 — Кт 374) |
| 2.5 | Відшкодування раніше списаних активів | 716 | 791 | — | сума (204 грн.) не впливає на податковий облік |
| 2.6 | Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів | 718 | 791 | 4500,00 | 4500 грн. = 3000 грн. (Дт 201 — Кт 718) + 500 грн. (Дт 22 — Кт 718) + 1000 грн. (Дт 281 — Кт 718). Визнаний у бухобліку дохід за субсидіями в розмірі 400 грн. уключається до податкових доходів за отриманням коштів |
| 2.7 | Інші доходи операційної діяльності | 719 | 791 | 1120,00 | за мінусом суми дооцінки оборотних активів, що не впливає на податковий облік (1120 грн. = 1970 грн. - 850 грн.) |
| 2.8 | Дивіденди отримані | 731 | 792 | — | сума (100 грн.) не впливає на податковий облік |
| 2.9 | Відсотки отримані | 732 | 792 | 50,00 | — |
| 2.10 | Дохід від реалізації фінансових інвестицій | 741 | 793 | — | дохід у сумі 13000 грн. відображається в окремому «ціннопаперовому» обліку |
| 2.11 | Дохід від безоплатно отриманих необоротних активів | 745 | 793 | — | сума (202,50 грн.) не впливає на податковий облік |
| 2.12 | Інші доходи від звичайної діяльності | 746 | 793 | 300,00 | — |
| 2.13 | Повернення раніше відвантажених запасів | 791 | 704 | (3875,00) | суму беремо без урахування вартості товару, реалізованого в межах договорів комісії |
| 03 | Разом інші доходи | 7523,76 | — | ||
| 01 | Усього доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (ряд. 02 + ряд. 03) | 63837,09 | — | ||
Для забезпечення порівнянності даних бухгалтерського та податкового обліку за податковими витратами рекомендуємо до рахунків обліку витрат класу 9 і до рахунка 23 «Виробництво» ввести аналітику, що забезпечує накопичення сум, які не входять до складу податкових витрат.
Таблицю узгодженості даних бухгалтерського та податкового обліку щодо витрат наведено далі.
| № з/п | Найменування показника | Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку | Сума, грн. | Примітки | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування | |||||
| 1 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) | ||||
| 1.1 | Собівартість реалізованої готової продукції | 791 | 901 | 29729,55 | без урахування вартості остаточно забракованої продукції (201,90 грн.) і собівартості поверненої продукції (-2070 грн.) |
| 1.2 | Собівартість реалізованих товарів | 791 | 902 | 5970,00 | без урахування собівартості поверненого товару (-960 грн.) |
| 1.3 | Собівартість реалізованих виробничих запасів | 791 | 943 | 3820,00 | без урахування балансової вартості ОЗ: 3820,00 грн. = 15151, 78 грн. - 11331,78 грн. |
| 1.4 | Собівартість безоплатно переданої готової продукції | 977 | 26 | 300,00 | — |
| 1.5 | Витрати від обміну подібними запасами в межах бартерних операцій | 377 | 201, 207, 22 | 3200,00 | 3200 грн. = 1250 грн. + 1500 грн. + 450 грн. |
| 05 | Разом витрати операційної діяльності | 43019,55 | — | ||
| 2 | Інші витрати | ||||
| 2.1 | Адміністративні витрати | 791 | 92 | 11395,06 | без урахування витрат на створення забезпечення на виплату відпусток у сумі 138,54 грн. (Дт 92 — Кт 471), амортизації безоплатно отриманих ОЗ — 62,50 грн. (Дт 92 — Кт 131) |
| 471 471 | 651 661 | 385,40 1000,00 | суми використаного забезпечення на виплату відпусток | ||
| 152 | 207 | 1050,00 | витрати на поліпшення ОЗ у межах «ремонтного» ліміту | ||
| 2.2 | Витрати на збут | 791 | 93 | 5701,86 | без урахування витрат на створення забезпечення на виплату відпусток у сумі 124,69 грн. (Дт 93 — Кт 471), на виконання гарантійних зобов’язань — 10000 грн. (Дт 93 — Кт 473), амортизацію безоплатно отриманих НМА — 140 грн. (Дт 93 — Кт 133) |
| 471 471 | 651 661 | 308,32 800,00 | суми використаного забезпечення на виплату відпусток | ||
| 473 473 | 651 661 | 308,32 800,00 | суми використаного забезпечення на виконання гарантійних зобов’язань | ||
| 2.3 | Витрати на дослідження і розробки | 791 | 941 | 3126,20 | — |
| 2.4 | Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти | 791 | 942 | 152,38 | — |
| 2.5 | Витрати від операційної курсової різниці | 791 | 945 | 205,00 | — |
| 2.6 | Витрати від знецінення запасів | 791 | 946 | — | сума (1750 грн.) не впливає на податковий облік |
| 2.7 | Недостачі та витрати від псування цінностей | 791 | 947 | 120,00 | без урахування наднормативного браку (4900,93 грн.), недостач активів понад норми природного убутку в сумі 753 грн. (Дт 947 — Кт 331 : 15 грн., Дт 947 — Кт 201 : 180 грн., Дт 947 — Кт 22 : 240 грн., Дт 947 — Кт 281 : 60 грн., Дт 947 — Кт 282 : 108 грн.; Дт 947 — Кт 26 : 150 грн.) |
| 2.8 | Визнані штрафи, пеня, неустойки | 791 | 948 | — | сума (650 грн.) не впливає на податковий облік |
| 2.9 | Інші витрати операційної діяльності | 791 | 949 | 564,40 | без урахування витрат на утримання об’єктів соціальної сфери в сумі 5029,53 грн. |
| 2.10 | Відсотки за кредит | 792 | 951 | 1887,76 | без урахування відсотків (6667 грн.) за кредитом, отриманим для створення невиробничих ОЗ |
| 2.11 | Інші фінансові витрати | 792 | 952 | 10,00 | — |
| 2.12 | Собівартість реалізованих фінансових інвестицій | 793 | 971 | — | витрати в сумі 10000 грн. відображаються в окремому «ціннопаперовому» обліку |
| 2.13 | Витрати від неопераційних курсових різниць | 793 | 974 | 1419,00 | — |
| 2.14 | Зниження ціни необоротних активів і фінансових інвестицій | 793 | 975 | — | сума (6658,60 грн.) не впливає на податковий облік |
| 2.15 | Списання необоротних активів | 793 | 976 | 1500,00 | без урахування суми ПДВ — 300 грн. (Дт 976 — Кт 641) |
| 2.16 | Інші витрати діяльності | 793 | 977 | 6833,33 | сума 7829,85 грн. не впливає на податковий облік |
| 2.17 | Собівартість повернених запасів | 901 902 | 26 281, | (2070,00) (960,00) | — |
| 06 | Разом інші витрати | 34537,03 | — | ||
| 04 | Усього витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (ряд. 05 + ряд. 06) | 77556,58 | — | ||
Упевнившись у тотожності даних, отриманих у податковому обліку з використанням спеціально введених для цього рахунків, і в наведених вище таблицях, можна перейти до заповнення Декларації з податку на прибуток підприємства і додатків до неї, що, переконані, особливих проблем не становитиме. Перевірте…
