Темы статей
Выбрать темы

Учет ВЭД: памятка бухгалтеру

Редакция НК
Справочная информация

Учет ВЭД: памятка бухгалтеру

 

Импорт товаров

 

Налог на прибыль

Первое событие — перечисление предоплаты

Первое событие — получение (оприходование) товара

Сумы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг не включаются в состав расходов (п. 139.1.3 НК). Но курс НБУ на эту дату запоминается для дальнейшего отражения расходов

В момент получения (оприходования) товара, его стоимость не включается в расходы. Но курс НБУ на эту дату запоминается для дальнейшего отражения расходов

Курсовые разницы (КР)

Возникшая после перечисления предоплаты дебиторская задолженность — немонетарная статья (будет погашаться товаром), поэтому КР по ней не рассчитываются

+

Возникшая кредиторская задолженность — монетарная статья. Поэтому КР должны рассчитываться на дату баланса (на конец квартала) и/или на дату погашения задолженности

Момент включения стоимости импортных товаров в расходы

1) в случае продажи (реализации) импортных товаров или их использования для производства товаров/поставки услуг — в том отчетном периоде, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (п. 138.4 НК). Отражаются по стр. 05.1 декларации по налогу на прибыль;

2) в случае если стоимость импортных товаров попадает в состав прочих расходов в налоговом учете — в периоде их осуществления (п. 138.5 НК). Отражаются по стр. 06.1, 06.2, 06.4 декларации по налогу на прибыль

Курс, по которому рассчитывается гривневый эквивалент стоимости импортных товаров

Курс НБУ на дату перечисления предоплаты за импортный товар (п.п. 153.1.2 НК)

Курс НБУ на дату приобретения товаров (п.п. 153.1.2 НК). Как правило, в этом случае используется курс, указанный в ТД

Частичная предоплата

Если товары были получены по контракту, предусматривающему перечисление частичной предоплаты, то в части перечисленной предоплаты сумма расходов исчисляется по курсу НБУ на дату перечисления предоплаты за товары, а в ранее не оплаченной частипо курсу НБУ на дату приобретения товаров, т. е. по курсу, указанному в ТД

Второе событие — оприходование товаров

Второе событие — перечисление оплаты

Налоговых последствий не имеет

На дату перечисления оплаты необходимо рассчитать КР

НДС

Первое событие — перечисление предоплаты

Первое событие — получение (оприходование) товара

Ввоз товаров на таможенную территорию Украины является объектом обложения НДС (п.п. «в» п. 185.1 НК)

Предварительная (авансовая) оплата стоимости импортируемых товаров не изменяет значение сумм налоговых обязательств такого импортера (п. 187.11 НК). Поэтому в момент перечисления оплаты налоговые обязательства не отражаются.

Датой возникновения налоговых обязательств является дата предоставления ТД для таможенного оформления (п. 187.8 НК)

На дату подачи таможенной декларации для таможенного оформления возникают налоговые обязательства (п. 187.8 НК). Последующая оплата не изменяет налоговых обязательств

Ставка

20 % (с 01.01.14 г. — 17 %) за исключением ввоза льготных товаров, определенных п. 197.1 НК и подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК

НДС

База обложения НДС

Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров + таможенная пошлина (если товар облагается таможенной пошлиной) + акцизный налог (если товар облагается акцизным налогом) (п. 190.1 НК)

Курс, по которому пересчитывается база обложения в гривневый эквивалент

Курс НБУ на день подачи таможенной декларации для таможенного оформления (абз. 2 п. 190.1 НК)

Право на налоговый кредит

Право на налоговый кредит возникает на дату уплаты ввозного НДС (пп. 198.1, 198.2 НК) при условии, что импортный товар предназначен для использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога (п. 198.3 НК). Основанием для отражения НК является ТД (п. 201.12 НК). Импорт (ввоз) товаров отражается в разделе II Реестра на основании «импортной» ТД (п. 1.2 разд. IV Порядка № 1340)

Бухгалтерский учет

Первое событие — перечисление предоплаты

Первое событие — получение (оприходование) товара

1. Перечислена оплата нерезиденту: Дт 371 — Кт 312 (по курсу НБУ на дату перечисления оплаты — п. 6 П(С)БУ 21).

Возникшая задолженность — немонетарная статья, поэтому КР по ней не рассчитываются ни на дату баланса, ни на дату погашения задолженности.

2. Получен товар от нерезидента: Дт 28 — Кт 632 (зачисляется на баланс по курсу НБУ на дату осуществления оплаты)

1. Получен товар от нерезидента: Дт 28 — Кт 632 (по курсу НБУ на дату оприходования товара)

Возникшая задолженность — монетарная статья (будет погашаться деньгами), поэтому необходимо рассчитать КР: на дату баланса и/или на дату погашения задолженности.

2. Перечисление оплаты: Дт 632 — Кт 312
(по курсу на дату перечисления оплаты).

Доходы от КР: Дт 632 — Кт 714 (курс НБУ на дату баланса/погашения задолженности снизился).

Расходы от КР: Дт 945 Кт 632 (курс НБУ на дату баланса/погашения задолженности увеличился)

В случае осуществления авансовых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается в сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности осуществления авансовых платежей (п. 6 П(С)БУ 21)

 

Экспорт товаров

 

Налог на прибыль

Первое событие — получение оплаты

Первое событие — отгрузка товаров

Доход при экспорте возникает на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 137.1 НК). Такой датой является дата передачи имущества, если иное не установлено договором или законом (ст. 334 ГК)

Суммы предварительной оплаты в доход не включаются (п.п. 136.1.1 НК). Но курс НБУ на эту дату запоминается для дальнейшего отражения дохода

На дату отгрузки определяется доход (п. 137.1 НК) по курсу НБУ, действовавшему на дату признания дохода (п.п. 153.1.1 НК)

Курсовые разницы (КР)

Возникшая кредиторская задолженность является немонетарной, поэтому КР по ней не рассчитываются ни на дату баланса, ни на дату погашения

+

Возникшая дебиторская задолженность — монетарная статья, поэтому по ней должны рассчитываться КР на дату баланса и/или на дату погашения задолженности

Второе событие — отгрузка товаров

Второе событие — получение оплаты

На дату отгрузки определяется доход (п.п. 153.1.1 НК):

— в части полученной предоплаты — по курсу НБУ на дату получения аванса*;

— в части еще неоплаченной стоимости — по курсу НБУ на дату отгрузки

Последующее получение оплаты не сказывается на величине сформированного дохода.

На дату получения оплаты рассчитываются КР (о порядке их расчета см. на с. 62)

НДС

Первое событие — получение оплаты

Первое событие — отгрузка товаров

Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины является объектом обложения НДС (п.п. «г» п. 185.1 НК)

Налоговые обязательства возникают на дату оформления ТД, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной согласно требованиям таможенного законодательства (п.п. «б» п. 187.1 НК)

Предварительная (авансовая) оплата не изменяет значение сумм НО экспортера (п. 187.11 НК)

Дальнейшее получение оплаты не имеет налоговых последствий

Ставка НДС

0 % при условии, что вывоз товаров подтвержден оформленной надлежащим образом таможенной декларацией (п.п. 195.1.1 НК). По ставке 0 % облагается и экспорт освобожденных от НДС товаров (п. 195.2 НК), если такое освобождение предусмотрено разд. V НК, кроме случаев, прямо предусмотренных в НК.

Так, освобождаются от НДС операции экспорта:

— зерновых и технических культур (п. 15 подразд. 2 разд. XX НК);

— необработанных шкур и выделанной кожи (п. 16 подразд. 2 разд. XX НК);

— металлолома и древесины (п. 23 подразд. 2 разд. XX НК)

НН, Реестр НН

На дату оформления ТД экспортер выписывает НН в двух экземплярах (оба из которых оставляет у себя — тип причины «07» — «Экспортные поставки») (п. 8 Порядка № 1379).

Операции по экспорту товара отражаются в разделе I Реестра НН.

В графах НН (гр. 10) и Реестра (гр. 7 и 12) следует указать базу налогообложения. До 01.09.2013 г. ею является договорная (контрактная) стоимость товаров, но не ниже обычных цен. После 01.09.2013 г. база налогообложения будет определяться исходя из договорной цены (в случае осуществления контролируемых операций** — не ниже обычных цен). При пересчете базы в гривни нужно исходить из курса НБУ, действовавшего на дату возникновения налоговых обязательств по НДС

Бухгалтерский учет

Первое событие — получение оплаты

Первое событие — отгрузка товаров

1. На дату получения оплаты отражается задолженность перед покупателем: Дт 312 — Кт 681 (по курсу НБУ на дату ее получения).

2. Возникшая кредиторская задолженность — немонетарная статья, поэтому КР по ней не рассчитываются ни на дату баланса, ни на дату погашения.

3. Доход определяется на дату отгрузки, но по курсу НБУ на дату получения оплаты (аванса)

1. На дату отгрузки отражается доход: Дт 362 — Кт 702 (по курсу НБУ на дату начисления дохода, т. е. на дату отгрузки).

2. Возникшая задолженность — монетарная статья, поэтому по ней должны рассчитываться КР на дату баланса и/или на дату погашения задолженности

* В связи с введением обязательной продажи 50 % поступающей валютной выручки (постановление Правления НБУ от 14.05.2013 г. № 164), на наш взгляд, следует ориентироваться на дату зачисления валюты на распределительный счет. Ведь именно на нем будет показан весь объем полученной выручки, а на текущем счете — только 50 %.

** Какие операции относятся к контролируемым, подробно см. на с. 13.

 

Покупка-продажа валюты

 

Вид операции

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

1

2

3

1. Покупка валюты

На дату приобретения инвалюты отражается результат покупки (п.п. 153.1.4 НК):

МВБ - КНБУ) х Ед > 0 → налоговые расходы → стр. 06.4.39 прил. IВ к декларации;

МВБ - КНБУ) х Ед < 0 → налоговые доходы → стр. 03.28 прил. IД к декларации,

где КМВБкурс межбанковской валютной биржи (коммерческий курс) на дату приобретения инвалюты;

КНБУкурс НБУ на дату приобретения инвалюты;

Ед количество единиц приобретенной инвалюты

Дт 333 — Кт 311 (перечислены банку гривни для покупки инвалюты);

Дт 312 — Кт 333 (оприходована инвалюта по курсу НБУ);

Дт 942 — Кт 333 или Дт 333 — Кт 711 (разница между коммерческим курсом и курсом НБУ на дату покупки)

Комиссионное вознаграждение банка → административные расходы (абз. «є» п.п. 138.10.2 НК) → стр. 06.1 декларации

Комиссионное вознаграждение банка → административные расходы (п. 18 П(С)БУ 16):

Дт 92 — Кт 333

2. Продажа валюты

На дату передачи права собственности на инвалюту отражается результат продажи (п.п. 153.1.4 НК):

МВБ - КНБУ) х Ед > 0 → налоговые доходы → стр. 03.28 прил. IД к декларации;

МВБ - КНБУ) х Ед < 0 → налоговые расходы → стр. 06.4.39 прил. IВ к декларации

«Добровольная» продажа:

Дт 334 — Кт 312 (перечислена валюта для продажи);

Дт 377 — Кт 711 или Дт 942 — Кт 377 (разница между суммой выручки от продажи и стоимостью валюты по официальному курсу НБУ).

Обязательная продажа — показывается движение валютной выручки также и по распределительному счету:

Дт 314 — Кт 362 — поступление на распределительный счет валютной выручки;

Дт 334 — Кт 314 — перечислены с распределительного счета 50 % валюты для продажи;

Дт 311 — Кт 377 — зачислены на текущий счет в национальной валюте гривни, полученные от продажи 50 % иностранной валюты;

Дт 377 — Кт 711 или Дт 942 — Кт 377 (разница между суммой выручки от продажи и стоимостью валюты по официальному курсу НБУ)

Комиссионное вознаграждение банка → административные расходы (абз. «є» п.п. 138.10.2 НК) → стр. 06.1 декларации

Комиссионное вознаграждение банка → административные расходы (п. 18 П(С)БУ 16):

Дт 92 — Кт 377

 

Курсовые разницы (КР)

 

Механизм расчета курсовых разниц

Статьи, по которым производится расчет КР

Порядок расчета КР

Момент определения КР

Рассчитываются только по монетарным статьям баланса, которыми признаются: (п. 4 П(С)БУ 21):

1) непосредственно сама иностранная валюта и эквиваленты денежных средств в иностранной валюте;

2) задолженность в иностранной валюте (как дебиторская, так и кредиторская), которая будет погашаться денежными средствами

КР = С х (К2 - К1)

где КР — положительная или отрицательная сумма курсовой разницы;

С — сумма «денежной» дебиторской/кредиторской задолженности в инвалюте или инвалюты на текущем счете;

К2 — курс НБУ на дату осуществления хозяйственной операции или дату баланса (на конец квартала);

К1 — курс НБУ на дату возникновения дебиторской/кредиторской задолженности или на дату предыдущего баланса, в зависимости от того, какое событие наступило позже

1) на дату осуществления хозяйственной операции;

2) на дату баланса (последний день квартала)

 

! Определение КР на дату осуществления хозяйственной операции производится в пределах ее объема (п. 8 П(С)БУ 21). Так, при частичном погашении монетарной статьи КР определяется только в части погашенной задолженности.

 

Отражение кР в налоговом учете

 

Содержание операции

Результат расчета

Характер КР

Строка декларации по налогу на прибыль

Пересчет стоимости иностранной валюты, числящейся на счетах в банках или в кассе плательщика налога на дату совершения операции или на дату баланса

КР > 0 (курс НБУ увеличился)

Положительная

Стр. 03.19 прил. IД к декларации

КР < 0 (курс НБУ снизился)

Отрицательная

Стр. 06.4.12 прил. IВ

Пересчет стоимости дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, на дату баланса или при ее погашении

КР > 0 (курс НБУ увеличился)

Положительная

Стр. 03.19 прил. IД к декларации

КР < 0 (курс НБУ уменьшился)

Отрицательная

Стр. 06.4.12 прил. IВ

Пересчет стоимости кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, на дату баланса или при ее погашении

КР > 0 (курс НБУ увеличился)

Отрицательная

Стр. 06.4.12 прил. IВ

КР < 0 (курс НБУ уменьшился)

Положительная

Стр. 03.19 прил. IД к декларации

 

Бухгалтерские КР

 

Вид деятельности

Характер разницы

Отражается на субсчете

Отражается в форме № 2/форме № 2-м

Примеры операций

Операционная

Положительная

714 «Доход от операционной курсовой разницы»

Строка 2120 «Прочие операционные доходы»/ Строка 040 «Прочие операционные доходы»

1. Приобретение товаров (работ, услуг).

2. Продажа товаров (работ, услуг)

Отрицательная

945 «Потери от операционной курсовой разницы»

Строка 2180 «Прочие операционные расходы»/Строка 090 «Прочие операционные расходы»

Инвестиционная и финансовая

Положительная

744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»

Строка 2240 «Прочие доходы»/Строка 050 «Прочие доходы»

1. Приобретение основных средств.

2. Начисление и уплата процентов за пользование кредитом

Отрицательная

974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

Строка 2270 «Прочие расходы»/Строка 100 «Прочие расходы»

 

Использованные документы и сокращения

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379.

Порядок № 1340 — Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 17.12.2012 г. № 1340.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318.

П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193.

КР — курсовая разница.

ТД — таможенная декларация.

НБУ — Национальный банк Украины.

НН — налоговая накладная.

Реестр НН — Реестр налоговых накладных.

 

Материал подготовила экономист-аналитик Марина Казанова

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше