Группы юрлиц-единоналожников и условия работы в них

Условие для включения и нахождения в группе

Группа 4

Группа 6

1

2

3

Среднеучетное количество работников

Не превышает 50 человек

Не ограничено

Согласно п.п. 14.1.227 НК среднеучетное количество работников — это количество работников у юридических лиц, определенное по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере статистики, с учетом всех наемных работников и лиц, работающих по ГПД и по совместительству более одного календарного месяца, а также наемных работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений в эквиваленте полной занятости, кроме наемных работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста.

Отдельной методики, которая бы устанавливала порядок определения вышеприведенного среднеучетного количества работников, на данный момент не существует, поэтому не остается ничего другого, кроме как использовать методику, приведенную в Инструкции № 286.

В разъяснении налоговиков, приведенном в подкатегории 108.01 ЕБНЗ, говорится о том, что для определения среднеучетного количества работников необходимо рассчитывать такую величину, как среднее количество работников предприятия за период (месяц, квартал, с начала года, год), порядок расчета которой установлен п. 3.1 Инструкции № 286. Однако мы считаем такой подход неверным. Наше отрицание вытекает непосредственно из определения среднеучетного количества работников, приведенного в п.п. 14.1.227 НК (с ним мы познакомили вас выше). Так, в нем говорится, что среднеучетное количество работников представляет собой количество работников юрлица в эквиваленте полной занятости, порядок определения которого регламентирован п. 4 все той же Инструкции № 286. К сожалению, это не единственное противоречие налоговиков нормам п.п. 14.1.227 НК. Так, в этом подпункте весьма четко сказано, что лица, работающие по ГПД и по совместительству, попадают в расчет среднеучетного количества работников только в случае, если они работают более одного календарного месяца. Но в разъяснении из подкатегории 108.01 ЕБНЗ налоговики говорят об обратном, а именно о том, что при расчете среднеучетного количества работников учитываются наемные работники, проработавшие менее одного месяца по ГПД и по совместительству. На такие умозаключения налоговиков побуждают, скорее всего, фискальные мотивы (в интересах налоговиков, чтобы среднеучетное количество работников превысило 50 человек и ЮРЕН платил ЕН по большей ставке, работая в группе 6, а не 4), однако во главе «налогового угла» стоит все-таки НК, а не смелые разъяснения налоговиков в ЕБНЗ, поэтому в данном случае стоит ориентироваться именно на нормы п.п. 14.1.227 НК. Таким образом, при расчете среднеучетного количества работников учитываются:
— штатные работники;
— лица, проработавшие по ГПД более одного календарного месяца (кроме физлиц-предпринимателей);
— внешние совместители, проработавшие более одного календарного месяца.

Показатель среднего количества всех работников в эквиваленте полной занятости характеризует условное количество работников (рабочих мест), отработавших полный рабочий день, необходимое для выполнения установленного (определенного) предприятием объема работ (услуг). Методика его определения базируется на перерасчете оплаченного рабочего времени всего персонала (штатные работники, совместители, работающие по договорам), который привлекался к работе в отчетном периоде и получал соответствующую заработную плату, в условное количество работников, которых было бы достаточно предприятию для выполнения фактического объема работы при условии работы всех работников в течение полного рабочего дня, исходя из установленной его продолжительности.

Еще раз напомним, что с порядком определения данного показателя можно ознакомиться в п. 4 Инструкции № 286. В приложении к этой Инструкции приведен также пример расчета количества работников в эквиваленте полной занятости.

Поскольку в п.п. 4 п. 291.4 НК говорится о том, что данный критерий не должен быть превышен в течение календарного года, полагаем, что для пребывания ЮРЕНом в четвертой группе плательщиков ЕН лимит в 50 среднеучетных работников не должен быть превышен в каждом из периодов календарного года

Годовой объем дохода

Не превышает 5 млн грн.

Не превышает 20 млн грн.

Порядок определения доходов и их состав установлены ст. 292 НК. В этом тематическом номере они рассмотрены на с. 15

Запрещенные виды деятельности

Виды деятельности, которыми запрещено заниматься юрлицам-единоналожникам, за некоторым исключением практически полностью совпадают с аналогичными видами деятельности для ФЛП-единоналожников. Напомним, что это:

1) деятельность по организации, проведению азартных игр;

2) обмен иностранной валюты;

3) производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров.

! Разрешено заниматься розничной торговлей горюче-смазочными материалами в емкостях до 20 литров;

4) добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования.

! Разрешено заниматься производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней;

5) добыча, реализация полезных ископаемых.

! Разрешена реализация полезных ископаемых местного значения (Перечень полезных ископаемых местного значения утвержден постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827);

6) деятельность в сфере финансового посредничества.

! Разрешена деятельность в сфере страхования, осуществляемая страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НК;

7) деятельность по управлению предприятиями;

8) деятельность по предоставлению услуг почты и связи.

! Разрешена курьерская деятельность, а также деятельность по предоставлению услуг связи, не подлежащая лицензированию;

9) деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

10) деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий.

Более подробно с приведенными выше запрещенными видами деятельности можно ознакомиться в газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 16 (64), с. 3 — 4

Запрет на пребывание на упрощенной системе налогообложения также установлен для:
— страховых (перестраховых) брокеров, банков, кредитных союзов, ломбардов, лизинговых компаний, доверительных обществ, страховых компаний, учреждений накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционных фондов и компаний, других финансовых учреждений, определенных законом; регистраторов ценных бумаг;
— субъектов хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками ЕН, равна или превышает 25 %. Если у субъекта хозяйствования уставный фонд не сформирован (это возможно, если предприятие было создано до 01.01.2004 г., когда юридические лица могли создаваться с формированием уставного фонда или без его формирования согласно законодательству) и, соответственно, долю, принадлежащую учредителям (участникам), в уставном фонде определить невозможно, и при этом такой субъект хозяйствования имеет одного или нескольких учредителей — юридических лиц, не являющихся плательщиками ЕН, то пребывать на упрощенной системе налогообложения он также не может;
— представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений юридического лица, не являющегося плательщиком ЕН. Заметим, что в обратном случае, когда юрлицо является единоналожником, представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения такого юрлица не могут быть плательщиками прочих налогов и сборов. Об этом налоговики поведали в своей консультации, приведенной в подкатегории 108.01 ЕБНЗ. Одним словом, головное предприятие и его обособленные подразделения должны пребывать на одной системе налогообложения;
— юридических лиц — нерезидентов;
— субъектов хозяйствования, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком ЕН имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств). Напомним, что под налоговым долгом понимают сумму согласованного денежного обязательства
(с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного плательщиком налогов в установленный НК срок, а также пеню, начисленную на сумму такого денежного обязательства

№ п/п

Правило работы на ЕН

Последствия нарушения

1

Объем дохода ЮРЕНа на протяжении календарного года должен быть в пределах размера дохода, предусмотренного п. 291.4 НК для каждой из групп юрлиц-единоналожников

— для плательщика ЕН группы 4 — переход в группу 6 не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошло превышение, либо переход на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение;
— для плательщика ЕН группы 6 — переход на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором образовалось превышение

Применение двойного размера ставок к сумме превышения (подробнее см. на с. 11)

2

Среднеучетное количество работников у ЮРЕНа группы 4 на протяжении календарного года не должно превышать 50 человек

Переход на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено такое превышение

3

ЮРЕНы не должны заниматься запрещенными видами деятельности, приведенными в п. 291.5 НК

Переход на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлялись такие виды деятельности

Применение двойного размера ставок к сумме дохода, полученного от запрещенной деятельности (подробнее см. на с. 11)

4

ЮРЕНы должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной), т. е. бартер, векселя, взаимозачет и прочие неденежные расчеты при реализации товаров (работ, услуг) запрещены

Переход на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлялись такие виды деятельности

Применение двойного размера ставок к сумме дохода, полученного с использованием неденежных форм расчетов (подробнее см. на с. 11)

5

В отличие от ФЛП-единоналожников, юрлица — плательщики ЕН, которые осуществляют расчетные операции в наличной
и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны применять РРО (за исключением случаев, приведенных в ст. 9 Закона об РРО)

Штраф в размере:
— за совершенное впервые нарушение — 1 грн.;
— за совершенное во второй раз — 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг);
— за каждое последующее нарушение — в 5-кратном размере стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг).
Кроме того, должностные лица предприятия, нарушившие правило применения РРО, привлекаются к административной ответственности согласно ст. 155¹ КоАП