ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА
ПОРЯДОК И СРОКИ ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ
Переход юрлица на уплату ЕН сопряжен с рядом «бумажных» моментов: от подачи заявления до получения Свидетельства плательщика единого налога (далее — Свидетельство). В целом, процедура перехода схожа с той, которую мы рассматривали в отношении ФЛП (см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 16(64), с. 5-6), разнясь, по сути, только временными промежутками и датами. Далее мы раскроем эти различия, а также расширим описание самой процедуры.
Как и в случае с ФЛП-шниками, перейти на уплату ЕН могут как вновь зарегистрированные юрлица, так и уже существующие. При этом важным является соответствие такого юрлица всем необходимым критериям, рассмотренным нами на с. 2-3. Если с этим все в порядке, то двигаемся дальше — подаем заявление в орган Миндоходов. Сделать это необходимо лично (или через уполномоченное лицо), по почте или средствами электронной связи в следующие сроки.
| Статус юрлица | 4 группа | 6 группа |
| Вновь созданное | В течение 10 дней со дня его государственной регистрации* | |
| Созданное в результате реорганизации (кроме преобразования) и имеющее налоговый долг, возникший до реорганизации | Не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала | |
| Пребывающее на общей системе налогообложения** | ||
| * Если 10-й день со дня государственной регистрации приходится на праздничный или выходной день, то срок подачи заявления об избрании упрощенной системы налогообложения не продлевается. | ||
К поданному заявлению юрлицу, переходящему с общей системы налогообложения, необходимо приложить Расчет дохода за предыдущий календарный год (далее — Расчет дохода). Это требование абз. 3 п.п. 298.1.4 НК. Но об этом чуть позже (см. с. 8). А сейчас пройдемся непосредственно по порядку заполнения заявления о применении упрощенной системы налогообложения.
СОСТАВЛЕНИЕ ЗАЯВЛЕНИЯ
Форма, по которой составляется заявление о применении упрощенной системы налогообложения, утверждена приказом № 1675. В прошлом тематическом номере (см. «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 16(64), с. 6-7) мы приводили обязательные реквизиты заявления. Они справедливы и для заявления, подаваемого юрлицами. В рамках этого номера мы остановимся на порядке заполнения всех реквизитов, имеющихся в заявлении, как обязательных, так и необязательных.
| Номер и название реквизита | Порядок заполнения |
| 1 | 2 |
| 1. «Найменування органу державної податкової служби» | Ввиду того, что такого органа как ГНС на сегодняшний день больше не существует, здесь необходимо указать наименование соответствующего органа Миндоходов (например, «ДПІ у Київському районі м. Харкова») |
| «Фізична особа — підприємець» / «Юридична особа» | Проставляется отметка «Ö» или «+» в поле напротив слов «Юридична особа» |
| 2. «Код за ЄДРПОУ, реєстраційний номер облікової картки платника податків (ідентифікаційний номер) або серія та номер паспорта*» | Юрлица в данном поле указывают восьмизначный код по ЕГРПОУ |
| 3. «Найменування суб’єкта господарювання або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи — підприємця» | Указывается полное наименование юрлица в соответствии с регистрационными документами |
| 4. «Дані документа, що підтверджують державну реєстрацію юридичної особи та/або фізичної особи — підприємця (назва, номер, дата)» | Указывается название, номер и дата документа, подтверждающего государственную регистрацию юрлица. Таким документом может быть свидетельство о госрегистрации (для юрлиц, зарегистрированных до 07.05.2011 г.), извлечение или выписка из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц-предпринимателей (для юрлиц, зарегистрированных после 07.05.2011 г.) |
| 5.1. «Обрання або перехід на спрощену систему оподаткування**» | Заполняется, если субъект хозяйствования желает вступить в ряды плательщиков ЕН. Вновь созданное предприятие указывает здесь дату своей государственной регистрации (согласно абз. 2 п.п. 298.1.2 НК именно с этой даты такое предприятие считается плательщиком ЕН). Юрлицо, переходящее на уплату ЕН с общей системы налогообложения, указывает здесь первое число первого месяца квартала, в котором планирует осуществить такой переход |
| 5.2. «Зміна ставки єдиного податку***» | Заполняется ЮРЕНами в случае перехода из группы в группу или из ставки на ставку (т. е. на уплату или с уплаты НДС) |
| 5.3. «Внесення змін до свідоцтва платника єдиного податку*** щодо:» | Заполняется в случае, если субъекту хозяйствования необходимо внести в Свидетельство плательщика единого налога изменения относительно данных, приведенных в п. 299.12 НК. В поле напротив изменяемых данных ставится отметка «Ö» или «+» |
| 5.4. «Відмова від спрощеної системи оподаткування***:» | Заполняется при отказе от упрощенной системы налогообложения по одной из причин, приведенных в этом же реквизите. Напротив соответствующей причины ставится отметка «Ö» или «+» |
| 6. «Податкова адреса суб’єкта господарювання» | Указывается налоговый адрес юрлица, сведения о котором содержатся в ЕГРПОУ |
| 7. «Місце провадження господарської діяльності» | Указывается индекс, наименование населенного пункта и адрес места фактического осуществления деятельности (может как совпадать с налоговым адресом, так и быть иным). В случае осуществления деятельности в заранее не определенных местах (предоставления услуг по всей территории Украины) указывается фактическое место ведения деятельности или расположения офиса, из которого проводится ежедневное управление деятельностью юридического лица (преимущественно находится руководство) (см. разъяснение из подкатегории 108.01 ЕБНЗ). Если мест осуществления деятельности несколько, указываются они все (в том числе если таковыми являются обособленные подразделения предприятия без статуса юрлица) |
| 8. «Обрана ставка єдиного податку при переході на спрощену систему оподаткування» | Указывается выбранная субъектом хозяйствования ставка ЕН и группа плательщиков ЕН с учетом соответствия критериям размера годового дохода и среднеучетной численности работников, приведенным в п. 291.4 НК |
| 9. «Кількість осіб, які одночасно перебувають з фізичною особою — підприємцем у трудових відносинах, або середньооблікова чисельність працівників у юридичної особи» | ЮРЕНами здесь приводится среднеучетная численность работников (об определении среднеучетной численности работников см. на с. 2) |
| 10. «Обрані види діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2005» | Заполнять данные реквизиты юрлицам, планирующим стать единоналожниками, нет необходимости. Согласно п.п. 5 п. 298.3 НК обязательным указание выбранных видов деятельности является только для плательщиков групп 1 и 2, коими юрлица являться не могут. Но сделать это юрлицам при наличии у них такого желания не запрещено |
| 10.1. «У разі здійснення виробництва (з пункту 10):» | |
| 11. «Наявність податкового боргу, крім безнадійного податкового боргу, що виник унаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин):» | Проставляется отметка «Ö» или «+» в поле «наявний», если налоговый долг на момент подачи заявления у юрлица имеется, с указанием его конкретного размера в грн., или в поле «відсутній», если такого долга нет. Причем имейте в виду: если налоговый долг у юрлица таки есть, то до его погашения путь в плательщики ЕН ему заказан (п.п. 291.5.8 НК) |
| 12. «Обсяг доходу за попередній календарний рік становить (пункт 5 Розрахунку доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування)**» | Вписывается фактически полученный объем дохода за предыдущий календарный год, определенный по правилам ст. 292 НК (см. с. 15). Важно, чтобы приведенный здесь размер дохода не превышал предельный размер дохода, установленный п. 291.4 НК для выбранной юрлицом группы (предельные размеры дохода для обеих групп приведены на с. 2). |
| 13. «Розрахунок доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування за попередній календарний рік, додається» | Если Расчет дохода прилагается к заявлению то в соответствующем поле ставится отметка «Ö», в противном случае здесь же проставляется отметка «-». Причем если Расчет дохода не прилагается юрлицом, переходящим на уплату ЕН с общей системы налогообложения, то это является основанием для принятия контролирующим органом решения об отказе в выдаче субъекту хозяйствования Свидетельства плательщика единого налога, поскольку таким образом нарушаются требования п.п. 298.1.4 НК (п.п. 3 п. 299.9 НК) |
| «Суб’єкт господарювання» | Ставится подпись руководителя юрлица, а также дата подачи заявления. |
Руководствуясь принципом «лучше один раз увидеть, чем сто раз услышать», приведем наглядный пример заполнения заявления.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ДОХОДА
Как мы уже сказали, подача вместе с заявлением Расчета дохода для юрлиц, переходящих на уплату ЕН с общей системы налогообложения, является обязательной. Этот документ позволяет налоговикам установить соответствие годового размера дохода юрлица предельному размеру, установленному для выбранной им группы плательщиков ЕН (каковы предельные размеры дохода для каждой из групп, см. на с. 2). О порядке заполнения Расчета дохода — далее в таблице. Реквизиты 1-4, а также реквизит «Суб’єкт господарювання» полностью соответствуют аналогичным реквизитам заявления (см. с. 9-10) и заполняются таким же образом, поэтому повторно останавливать на них свое внимание не будем.
| Номер и название реквизита | Порядок заполнения |
| «Відомості щодо державної реєстрації протягом календарного року: | Проставляется отметка «Ö» или «+» напротив слова: |
| 5. «Доходи, отримані суб’єктом господарювання за попередній календарний рік**» | Здесь указываются доходы юрлица, полученные им в предыдущем календарном году, определенные по правилам, установленным ст. 292 НК (о них подробнее см. на с. 15). При этом следует учитывать, что доход за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения, определяется на момент подачи заявления (а, соответственно, и Расчета дохода) с учетом запланированной суммы получения дохода за период, оставшийся до конца года после подачи заявления. Однако, если фактически полученный размер дохода за предыдущий год с учетом дохода за период, оставшийся до конца года после подачи заявления, окажется больше допустимого размера дохода для выбранной группы, то будут нарушены условия перехода на ЕН, что грозит аннулированием Свидетельства плательщика ЕН (подробно о Свидетельстве см. на с. 9). |
| 5.1 «доходи у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій)***» | Указывается сумма дохода, полученного в денежной форме, определенная по кассовому методу (о том, какие доходы следует учитывать субъекту хозяйствования при определении «единоналожного» дохода, см. на с. 15). |
| 5.2 «сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності» | Указывается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности на основании абз. 3 п. 292.3 НК |
| 5.3 «вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг)» | Указывается доход в виде стоимости бесплатно полученных на протяжении отчетного периода товаров (работ, услуг). При этом бесплатно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику ЕН согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным согласно законодательству, за которыми не предусмотрена денежная или другая компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику ЕН на ответственное хранение и использованные таким плательщиком ЕН (абз. 2 п. 292.3 НК) |
| 5.4 «інші доходи» | Здесь необходимо указать сумму дохода, полученную на общей системе налогообложения в неденежной форме (напомним, единоналожники такую форму расчетов применять не могут), а также другие доходы, не попавшие в предыдущие три строки, но учитываемые при определении «единоналожного» дохода |
| «Загальна сума отриманих доходів (пункт 5.1 + пункт 5.2 + пункт 5.3 + пункт 5.4)» | Указывается итоговая сумма дохода в результате сложения сумм строк 5.1 — 5.4. Сумма этой строки словами указывается в поле 12 заявления о применении упрощенной системы налогообложения |
Посмотрим, как реализуется порядок заполнения Расчета дохода на практике.
ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА ПЛАТЕЛЬЩИКА ЕДИНОГО НАЛОГА
Итак, если субъект хозяйствования соответствует всем критериям, установленным законодательством для выбранной им группы плательщиков ЕН (четвертой или шестой) (см. с. 2-3), и вовремя подал заявление о применении упрощенной системы налогообложения, то следующий ход за органом Миндоходов, который теперь должен выдать такому субъекту хозяйствования Свидетельство плательщика единого налога (далее — Свидетельство) в сроки, приведенные в таблице ниже.
| Статус юрлица | Срок выдачи Свидетельства | С какого момента юрлицо считается плательщиком ЕН |
| Вновь созданное | В день получения органом Миндоходов заявления о выборе упрощенной системы налогообложения | Со дня его государственной регистрации |
| Пребывающее на общей системе налогообложения | В течение 10 календарных дней с дня подачи предприятием заявления | С первого дня календарного квартала, следующего за кварталом, в котором подано заявление |
Форма Свидетельства утверждена приказом № 1675.
Свидетельство плательщика ЕН выдается бесплатно и бессрочно и не может передаваться для осуществления хозяйственной деятельности другим лицам. В случае потери или порчи Свидетельства такому плательщику выдается дубликат Свидетельства в порядке, установленном для выдачи Свидетельства плательщика единого налога.
В ряде случаев орган Миндоходов может отказать в выдаче субъекту хозяйствования Свидетельства. Для этого он в течение 10 календарных дней со дня подачи субъектом хозяйствования заявления обязан предоставить письменный мотивируемый отказ. Основания для такого отказа исключительно следующие:
1) несоответствие такого субъекта хозяйствования требованиям ст. 291 НК. Здесь следует отметить, что наличие в уставе юрлица таких видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, не является основанием для отказа в выдаче Свидетельства, при условии, что такие виды деятельности не осуществляются (см. разъяснение налоговиков в подкатегории 108.09 ЕБНЗ);
2) наличие у субъекта хозяйствования, образующегося вследствие реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, непогашенных налоговых обязательств или налогового долга, возникших до такой реорганизации;
3) несоблюдение требований п.п. 298.1.4 НК.
Решение органа Миндоходов об отказе выдать Свидетельство может быть обжаловано субъектом хозяйствования в установленном законом порядке.
Внесение изменений в Свидетельство плательщика единого налога
Поскольку, как мы уже говорили, Свидетельство выдается плательщику ЕН бессрочно, то при необходимости ЮРЕНы могут внести в него изменения* относительно (п. 299.12 НК):
1) наименования субъекта хозяйствования;
2) налогового адреса субъекта хозяйствования;
3) места осуществления хозяйственной деятельности.
* При желании плательщика ЕН в случае наличия обстоятельств, приведенных в п. 299.12 НК, ранее выданное Свидетельство также может быть заменено на новое. В таком случае до получения нового Свидетельства плательщик ЕН должен осуществлять хозяйственную деятельность на основании ранее выданного Свидетельства, которое возвращается контролирующему органу в день получения нового Свидетельства.
В п. 299.12 НК к данному списку также примыкают виды хозяйственной деятельности, однако поскольку в соответствии с п.п. 5 п. 298.3 НК сведения о видах хозяйственной деятельности в соответствии с КВЭД ДК 009:2010 указываются только ФЛП 1 и 2 групп, то вносить какие-либо поправки в Свидетельство в связи с изменением вида хозяйственной деятельности ЮРЕНам не нужно. Хотя при желании субъекта хозяйствования делать это не запрещено. В частности, это вытекает из разъяснения, приведенного в подкатегории 108.09 ЕБНЗ.
Для внесения вышеуказанных изменений плательщик ЕН должен подать заявление по форме, утвержденной приказом № 1675, с заполнением соответствующих полей реквизита 5.3 «Внесення змін до свідоцтва платника єдиного податку*** щодо».
Кроме того, абз. 5 Порядка выдачи Свидетельства говорит о необходимости внесения в Свидетельство плательщика единого налога изменений относительно ставки ЕН (при смене групп или ставок). В какие сроки это сделать ни Порядок № 1675, ни тем более НК (в нем о необходимости внесения в Свидетельство таких изменений вообще не говорится) не разъясняют. Полагаем, что для этого достаточно подать заявление в орган Миндоходов при переходе из одной группы в другую (на уплату другой ставки). При этом необходимо взять с собой и Свидетельство, в которое налоговики попутно внесут изменение относительно новой ставки ЕН. Подается такое заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.
В следующей таблице мы представили сроки подачи заявления для внесения каждого из рассмотренных выше изменений.
| Вносимые изменения | Срок подачи заявления |
| Изменение наименования ЮРЕНа | В течение месяца со дня возникновения такого изменения |
| Изменение налогового адреса ЮРЕНа* | Вместе с налоговой декларацией за отчетный квартал, в котором произошли такие изменения (о порядке подачи декларации ЮРЕНа см. на с. 27) |
| Изменение места осуществления хозяйственной деятельности | |
| Изменение видов хозяйственной деятельности | Решение о сроках подачи указанного заявления принимает ЮРЕН самостоятельно |
| Изменение ставки ЕН | Не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала |
| * В случае изменения налогового адреса ЮРЕНа последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором подано в контролирующий орган заявление об изменении налогового адреса (см. разъяснение в подкатегории 108.06 ЕБНЗ) | |
