Налоги и сборы, которые уплачивает/не уплачивает юрлицо-единоналожник

Группа 4

Группа 6

с уплатой НДС

без уплаты НДС

с уплатой НДС

без уплаты НДС

Обычная ставка

3 % от суммы дохода

5 % от суммы дохода

5 % от суммы дохода

7 % от суммы дохода

Повышенная ставка

6 % к:

10 % к:

10 % к:

14 % к:

— сумме превышения предельного объема дохода, установленного в пп. 4 и 6 п. 291.4 НК;
— доходу, полученному при использовании неденежных форм расчетов;
— доходу, полученному от осуществления запрещенных видов деятельности

Характеристика юрлица
до перехода

Основания
для перехода

Особенности работы

1

2

3

4

Кто может выбрать ставки с уплатой НДС (3 % — для группы 4 или 5 % — для группы 6)

Переходит с общей системы

Плательщик НДС

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения¹

Субъект хозяйствования становится плательщиком НДС
с 1 числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка с уплатой НДС.

Плательщик ЕН может выбрать квартальный период подачи отчетности по НДС. Для этого он подает в орган Миндоходов заявление о выборе квартального налогового периода вместе с декларацией⁵ по результатам последнего налогового периода календарного года (форма заявления приведена в приложении 1 к Порядка № 1492). При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года (абз. 3 п. 202.2 НК).

В случае возврата на общую систему ЮРЕН обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период, начиная с первого месяца перехода на уплату других налогов и сборов, что указывается в соответствующей налоговой декларации по результатам такого месяца (абз. 3 п. 202.2 НК).

Неплательщик НДС

1. Заявление на НДС-регистрацию².

2. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения³

Переходит с уплаты ЕН по ставке 5 % (для группы 4) или 7 % (для группы 6) без смены группы

1. Заявление на НДС-регистрацию².

2. Заявление о смене ставки (группы) ЕН⁴

Переходит с уплаты ЕН по ставке 5 % (для группы 4) или 7 % (для группы 6) со сменой группы

Вновь зарегистрированное предприятие

В течение первого квартала после его государственной регистрации не может быть плательщиком ЕН с уплатой НДС, поскольку для этого уже с первого дня пребывания на ЕН субъект хозяйствования должен быть зарегистрирован плательщиком НДС (п.п. 4 п. 293.8 НК). А это невозможно, так как вновь созданное юрлицо считается плательщиком ЕН уже с первого дня его государственной регистрации. В то время как стать плательщиком НДС с первого дня госрегистрации субъект хозяйствования никак не может. Тем более, чтобы зарегистрироваться плательщиком НДС на добровольных началах, нужно осуществить хотя бы одну налогооблагаемую операцию, что сделать, не будучи зарегистрированным субъектом хозяйствования, согласитесь, не представляется возможным.

Такое предприятие может стать плательщиком ЕН по ставке 5 % (для группы 4) или 7 % (для группы 6), а затем в любой из последующих периодов после окончания первого квартала работы на ЕН перейти на уплату ЕН по ставкам 3 % (для группы 4) или 5 % — (для группы 6). Как это сделать, мы рассмотрели выше.

Кто может выбрать ставки без уплаты НДС (5 % — для группы 4 или 7 % — для группы 6)

Переходит с общей системы

Плательщик НДС

1. Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения¹.

2. Заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС⁶

Такие ЮРЕНы не платят НДС за исключением:

1) импортного НДС. Он платится лицами, не зарегистрированными плательщиками НДС, которые ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению согласно закону, во время таможенного оформления товаров (п. 181.2 НК)

2) НДС по операциям получения услуг от нерезидента, если место поставки таких услуг расположено на таможенной территории Украины (п. 180.2 НК). Для выполнения обязанностей по уплате НДС получатели услуг, не зарегистрированные плательщиками НДС, должны в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором были начислены налоговые обязательства, подать расчет налоговых обязательств. Форма такого расчета утверждена приказом № 1492. Составлять и предоставлять расчет нужно только за тот отчетный период (календарный месяц), в котором такие услуги получены.

Если при переходе на уплату ЕН по «безНДСной» ставке юрлицо было плательщиком НДС, то не позднее даты аннулирования НДС-регистрации ему необходимо признать условную продажу по обычным ценам товарных остатков (в т. ч. дебиторской задолженности) и необоротных активов, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита, но не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (п. 184.7 НК)

Неплательщик НДС

Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения¹

Переходит с уплаты ЕН по ставке 3 % (для группы 4) или 5 % (для группы 6) без смены группы

1. Заявление о смене ставки (группы) ЕН⁷.

2. Заявление об аннулировании регистрации плательщика НДС⁶

Переходит с уплаты ЕН по ставке 3 % (для группы 4) или 5 % (для группы 6) со сменой группы

Вновь зарегистрированное предприятие

Заявление об избрании упрощенной системы налогообложения⁸

¹ Подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. «а» п.п. 4 п. 293.8 НК).

² Подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого юрлицо желает перейти на уплату ЕН по ставке 3 % или 5 % (абз. 4 п.п. 3.6.3, п.п. 3.6.2 и абз. 4 п.п. 3.6.5 Положения № 1394, абз. 2 п. 183.4 НК).

³ Подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС (п.п. «в» п.п. 4 п. 293.8 НК).

⁴ Подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, с которого юрлицо желает перейти на уплату ЕН по ставке 3 % или 5 % (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НК).

⁵ Форма декларации утверждена приказом № 1492.

⁶ Переход на уплату ЕН без уплаты НДС будет являться основанием для аннулирования регистрации плательщика НДС (п.п. «в» п. 184.1 НК). Свидетельство плательщика НДС действует до последнего дня отчетного периода, предшествующего переходу юрлица на уплату ЕН. После этой даты Свидетельство и его копии сдаются плательщиком ЕН в налоговый орган вместе с заявлением об аннулировании регистрации плательщика НДС.

⁷ Подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщиком НДС (п.п. 5 п. 293.8 НК).

⁸ Подается в течение 10 дней со дня государственной регистрации (абз. 2 п.п. 298.1.2 НК).

Налог

Пояснение

1

2

Уплачивают

НДС

Уплачивают ЮРЕНы, которые работают по ставке ЕН 3 % в группе 4 или по ставке 5 % в группе 6. Такие единоналожники должны быть зарегистрированы плательщиками НДС в порядке, предусмотренном Положением № 1394. Напомним, что плательщики НДС — единоналожники могут выбрать для себя квартальный период уплаты НДС (об этом мы говорили на с. 11). Начисление и уплата НДС производятся по правилам, установленным разд. V НК¹

НДФЛ

ЮРЕНы, являющиеся работодателями, должны уплачивать НДФЛ, удержанный с доходов, выплачиваемых своим наемным работникам и лицам, работающим по ГПД. Удержание и уплата НДФЛ производятся по правилам, установленным разд. ІV НК²

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности

Уплачивают на общих основаниях по правилам, установленным разд. ХІІІ НК³

Сбор за первую регистрацию транспортного средства

Уплачивают на общих основаниях по правилам, установленным разд. VII НК³

Экологический налог

Уплачивают на общих основаниях по правилам, установленным разд. VIII НК⁴

Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Уплачивают на общих основаниях по правилам, установленным ст. 265 разд. ХII НК⁵

Сбор за места для парковки транспортных средств

Уплачивают на общих основаниях по правилам, установленным ст. 266 разд. ХII НК⁴

Туристический сбор

Уплачивают на общих основаниях по правилам, установленным ст. 268 разд. ХII НК⁴

Плата за пользование недрами

Уплачивают на общих основаниях по правилам, установленным ст. 268 разд. ХII НК

Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины

Уплачивают на общих основаниях по правилам, установленным разд. ХV НК

Сбор за специальное использование воды

Уплачивают на общих основаниях по правилам, установленным разд. ХVІ НК

Сбор за специальное использование лесных ресурсов

Уплачивают на общих основаниях по правилам, установленным разд. ХVІІ НК

ЕСВ

Единоналожники-работодатели уплачивают ЕСВ как в части начислений, так и в части удержаний «за работников», а также лиц, работающих по ГПД на общих основаниях. Проводя начисление и удержание ЕСВ, необходимо руководствоваться нормами Закона о ЕСВ и Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5*

* На момент верстки номера на сайте Миндоходов был размещен проект инструкции о порядке начисления и уплаты ЕСВ в редакции Миндоходов (см. http://minrd.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2013-rik/107420.html). После вступления в силу приказа, утверждающего эту инструкцию, именно ею необходимо будет руководствоваться, начисляя и удерживая ЕСВ. Попутно заметим, что в скором времени Миндоходов будет переутвержден ряд других нормативных документов по ЕСВ. В одном из ближайших номеров мы подробно рассмотрим порядок заполнения и подачи отчетности по ЕСВ по правилам, включающим все последние изменения.

Не уплачивают

Налог на прибыль

Освобождены от уплаты на основании п.п. 1 п. 297.1 НК

НДС

«ПротивоНДСный иммунитет» получают предприятия, зарегистрированные плательщиками ЕН с уплатой ЕН по ставке 5 % — для группы 4 или по ставке 7 % — для группы 6, т. е. по безНДСным ставкам (п.п. 3 п. 297.1 НК). При этом напомним, что даже таким ЮРЕНам не избежать уплаты импортного НДС, а также НДС по операциям получения услуг от нерезидента, если место поставки таких услуг расположено на таможенной территории Украины (подробнее см. на с. 12)

Земельный налог

Освобождены от уплаты на основании п.п. 4 п. 297.1 НК, но только в отношении тех земельных участков, которые используются ЮРЕНом в его хозяйственной деятельности. При этом в разъяснении из подкатегории 112.01 ЕБНЗ говорится, что ЮРЕНы — собственники земельных участков (землепользователи) не являются плательщиками земельного налога даже в случае временного прекращения хозяйственной деятельности. Налоговики в ЕБНЗ (подкатегория 112.01) также дают разъяснение о том, что сдача в аренду земельного участка является частью хозяйственной деятельности собственника такого участка с целью получения дохода, а значит уплачивать земельный налог ему не нужно. А вот если в аренду сдаются здания (сооружения, их части), то собственники или постоянные землепользователи земельных участков, под которыми находятся такие здания (сооружения, их части) (в т. ч. земельных участков, по которым отсутствуют правоустанавливающие документы), должны уплачивать земельный налог на общих основаниях независимо от вида их деятельности. Для определения размера площади и нормативной денежной оценки земельного участка, за который в таком случае необходимо уплачивать земельный налог, собственники земельных участков и землепользователи должны обращаться в соответствующие органы исполнительной власти, реализующие государственную политику в сфере земельных отношений и в сфере государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество

Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

Освобождены от уплаты на основании п.п. 5 п. 297.1 НК

¹ В газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 6(54) можно ознакомиться с порядком заполнения и подачи Декларации по НДС, а в газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 7(55), с. 14 — с исправлением в ней ошибок.
² В газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 8(56) рассмотрен порядок заполнения и подачи формы № 1ДФ, которую должны подавать предприятия-работодатели, в т. ч. и единоналожники.
³ В газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 10(58) приведен порядок заполнения и подачи Декларации по плате за землю и Расчета суммы транспортного сбора.
⁴ В газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 12(60) можно просмотреть порядок заполнения и подачи Декларации экологического налога, Декларации сбора за места для парковки транспортных средств и Декларации туристического сбора.
⁵ Основные аспекты взимания налога на недвижимость были рассмотрены в статье «Налог на «избушку»//«Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 3(51), с. 57, а последние произошедшие изменения были изложены в газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 15(63), с. 10.