Учет у юрлиц-единоналожников
Пунктом 296.1 НК установлено, что плательщики единого налога ведут учет в порядке, определенном пп. 296.1.1 — 296.1.3 НК. При этом ЮРЕНов касается только последний из перечисленных подпунктов (п.п. 296.1.3 НК), которым определено, что плательщики единого налога групп 4 и 6 используют данные упрощенного бухгалтерского учета по доходам и расходам с учетом положений п. 44.2 НК. Этот пункт, в свою очередь, разрешает плательщикам единого налога группы 4 вести упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную финансовую политику (проще говоря, Минфином). Аналогичные выводы содержатся в одном из ответов в подкатегории 108.04 ЕБНЗ. Считаем, что нормы п. 44.2 НК могут применяться и плательщиками единого налога группы 6 (но при условии, что они будут соответствовать критериям субъекта малого предпринимательства*, в противном случае подают финансовую отчетность в полном объеме в соответствии с НП(С)БУ 1). То, что в п. 44.2 НК не упоминается группа 6, на наш взгляд, является упущением, а не замыслом законодателя (группа 6 единоналожников введена позже, чем ЮРЕНы группы 4).
* В соответствии со ст. 55 ХК субъектами малого предпринимательства являются юридические лица — субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 миллионам евро, определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины.
Сама же так называемая методика содержится в П(С)БУ 25, однако она вряд ли будет полной без норм Методрекомендаций № 422** и № 720***, а также Упрощенного Плана счетов****.
** Методрекомендации № 422 — Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 25.06.2003 г. № 422.
*** Методрекомендации № 720 — Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 15.06.2011 г. № 720.
**** Упрощенный План счетов — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 г. № 186.
Следует отметить, что доходы и расходы предприятия-единоналожники должны определять в общем порядке — в соответствии с П(С)БУ. На это указывает обновленный п. 10 разд. 1 П(С)БУ 25*****. Не имеют права единоналожники и воспользоваться упрощениями, предусмотренными п. 8 разд. I П(С)БУ 25 (например, не создавать резерв обеспечений). В соответствии с обновленным п. 8 разд. 1 П(С)БУ 25 этими упрощениями могут воспользоваться только плательщики налога на прибыль — «нулевики».
***** Изменения были внесены приказом МФУ от 27.06.2013 г. № 627 (комментарий к этому приказу читайте в статье «Изменения в П(С)БУ и Плане счетов: усовершенствование, но не революция» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 17(65), с. 40.
Субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного учета доходов и расходов и не зарегистрированные плательщиками НДС, могут систематизировать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, в регистрах бухгалтерского учета без применения двойной записи (п. 9 П(С)БУ 25),
однако такой способ ведения учета также имеет ряд недостатков, в связи с чем мы не рекомендуем применять его на практике.
Согласно п. 2 П(С)БУ 25 единоналожники должны подавать Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс). Но обращаем внимание на то, что не могут подавать отчетность по упрощенной форме те предприятия, которые составляют отчетность согласно МСФО (п. 2 разд. 1 П(С)БУ 25). Согласно требованиям п. 1 разд. IV НП(С)БУ 1 предприятия, применяющие МСФО, должны составлять финотчетность по формам, утвержденным НП(С)БУ 1. То есть такие предприятия должны подавать полный комплект отчетности.
Показатели форм № 1-мс и № 2-мс приводятся в тысячах гривень с одним десятичным знаком.
Подавать отчеты плательщики единого налога четвертой и шестой групп (кроме субъектов микропредпринимательства) обязаны ежеквартально органам статистики. При этом квартальная финансовая отчетность подается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовая — не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным. Применяется правило переноса последнего дня подачи отчетности на следующий рабочий день в случае, когда такой день приходится на выходной или праздничный день.
ЮРЕНы — субъекты микропредпринимательства (среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 человек, а годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 миллионам евро, определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины) подают финансовую отчетность органам статистики раз в год (абз. 14 п. 2 Порядка № 419).
Обращаем внимание: в органы ГНС финансовую отчетность единоналожники не подают, поскольку такая обязанность предусмотрена исключительно для плательщиков налога на прибыль (п. 46.2 НК).
Правила заполнения финансового отчета ЮРЕНов приведены в следующих таблицах.
Правила заполнения Баланса (форма № 1-мс)
| Название строки | Код строки | Что отражается | Данные бухгал-терских счетов* |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| * При использовании «обычного» Плана счетов. | |||
| Актив | |||
| I. Необоротные активы | |||
| Основні засоби: |
| стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, отнесенных в состав основных средств, а также стоимость других необоротных материальных активов и объектов инвестиционной недвижимости. В этой статье также приводится стоимость нематериальных активов, долгосрочных биологических активов и незавершенные капитальные инвестиции |
|
| залишкова вартість | 030 | остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов (разница между первоначальной стоимостью указанных необоротных активов и суммой их износа на дату баланса, т. е. строка 31 — строка 32) | Строка 031 - строка 032 |
| первісна вартість | 031 | первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов | Сальдо по Дт счетов 10, 11, 12, 15, 16 |
| знос | 032 | начисленная в установленном порядке сумма их износа | Сальдо по Кт счета 13 |
| Інші необоротні активи | 070 | Суммы других необоротных активов, в том числе долгосрочные финансовые инвестиции. Другие необоротные активы отражаются по первоначальной стоимости (исторической себестоимости). Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла в результате ограничений, отражаются в составе других необоротных активов | Сальдо по Дт счетов 14, 18, 19 |
| Всего по разделу I | 080 | Строка 030 + строка 070 | |
| II. Оборотные активы | |||
| Запаси | 100 | стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла. В этой статье также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам, текущие биологические активы, готовая продукция, сельскохозяйственная продукция, товары (несмотря на отсутствие прямого указания в П(С)БУ 25) | Сальдо по Дт счетов 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28 |
| Поточна дебіторська заборгованість | 210 | фактическая задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями, других дебиторов, а также отражается задолженность учредителей по формированию уставного капитала, признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности | Сальдо по Дт счетов 34, 36, 37, 63, 65 (в разрезе субсчетов), 66, и субсчетов 641, 642, 682 — 685 |
| Отметим: п.п. 1.4 разд. III П(С)БУ 25 предлагает отражать в этой строке также задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Вместе с этим п.п. 1.7 разд. III П(С)БУ 25 приписывает показывать в составе статьи «Капитал» (стр. 300 формы № 1-мс) сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия, а не зафиксированного в учредительных документах. Ясно, что при таком заполнении строк Баланс не сойдется. На наш взгляд, в стр. 300 формы № 1-мс следует отражать зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала за минусом величины задолженности учредителей по взносам, в результате чего в этой строке и окажется сумма фактически внесенного участниками уставного капитала. При таком подходе задолженность учредителей по формированию уставного капитала в стр. 210 формы № 1-мс указываться не должна. | |||
| Грошові кошти та їх еквіваленти |
| средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла в результате ограничений, отражаются в составе прочих необоротных активов |
|
| в національній валюті | 230 | средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств в национальной валюте | Сальдо по Дт субсчетов 301, 311, 313, 333, 335, 351 |
| у тому числі в касі | 231 | средства в кассе в национальной валюте | Сальдо по Дт субсчета 301 |
| в іноземній валюті | 240 | средства на счетах в банках, а также эквиваленты денежных средств в иностранной валюте | Сальдо по Дт субсчетов 302, 312, 314, 334, 335, 351 |
| Інші оборотні активи | 250 | суммы оборотных активов, не включенные в вышеуказанные статьи раздела «Оборотные активы», в частности текущие финансовые инвестиции | Сальдо по Дт 331, 332, 352, 643, 644, 39 |
| Усього за розділом II | 260 | Строка 100 + строка 210 + строка 230 + строка 240 + строка 250 | |
| Баланс | 280 | Строка 080 + строка 260 | |
| Пассив | |||
| I. Собственный капитал | |||
| Капітал | 300 | сумма фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия. Также отражаются стоимость безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. В этой статье также приводятся сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала, сумма резервного капитала | Сальдо по Кт счетов 40, 41, 42, 43 (за минусом сальдо по Дт сч. 45, 46) |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала | Сальдо по Кт субсчета 441 или по Дт субсчета 442 |
| Всего по разделу I | 380 | Строка 300 + (-) строка 350 | |
| II. Целевое финансирование | 430 | остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников | Сальдо по Кт счетов 47, 48 |
| III. Долгосрочные обязательства | 480 | сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них займы, не являющаяся текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам | Сальдо по Кт счетов 50, 51, 52, 53, 54, 55 |
| IV. Текущие обязательства | |||
| Короткострокові кредити банків | 500 | сумма текущих обязательств предприятия перед банками в отношении полученных от них краткосрочных займов. Обязательства по кредитам банков приводятся в балансе с учетом подлежащей на конец отчетного периода уплате суммы процентов за их пользование. В этой статье также приводятся суммы обязательств, образовавшиеся как долгосрочные, но с даты баланса подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев | Сальдо по Кт счетов 31 (в части овердрафта), 60, 61, субсчета 684 (в части процентов по кредитам банков) |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. В этой статье также отражается задолженность поставщикам за неотфактурированные поставки и расчеты по излишку товарно-материальных ценностей, который установлен при их принятии | Сальдо по Кт счетов 62, 63, субсчета 685 |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: |
|
|
|
| з бюджетом | 550 | задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога с работников предприятия | Сальдо по Кт субсчетов 641, 642 |
| зі страхування | 570 | сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников | Сальдо по Кт субсчетов счета 65 |
| з оплати праці* | 580 | задолженность по начисленной, но еще не уплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате. Задолженность работников перед предприятием по операциям по оплате труда приводится в статье «Текущая дебиторская задолженность» | Сальдо по Кт счета 66 (за вычетом отраженной суммы в строке 210) |
| Інші поточні зобов’язання | 610 | суммы обязательств, не включенные в вышеприведенные статьи раздела «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам, сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам | сальдо по Кт счетов 37 (в разрезе субсчетов), 61, субсчета 644, счетов 67, 68 (кроме субсчета 684 в части процентов по кредитам банков), 69 |
| Всего по разделу IV | 620 | Строка 500 + строка 530 + строка 550 + строка 570 + строка 580 + строка 610 | |
| Баланс | 640 | Строка 380 + строка 430 + строка 480 + строка 620 | |
| * Из строки 580 графа 4 «Просроченные обязательства по оплате труда» | (665) | сумма задолженности на конец отчетного периода по выплатам работникам, не погашенная (не выплаченная) в установленный коллективным договором срок | Сальдо по Кт субсчетов 66 (в части просроченной задолженности) |
Правила заполнения Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс)
| Название строки | Код строки | Что отражается | Данные бухгалтерских счетов* |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| * При применении «обычного» Плана счетов. | |||
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг | Обороты по Кт счета 70 (кроме оборота по субсчету 704) |
| Непрямі податки та інші вирахування з доходу | 020 | сумма акцизного налога и других обязательных сборов и предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров, другие вычеты из дохода | Обороты по Дт счета 70 — Кт счета 64, субсчета 651; Оборот по Дт субсчета 791 — Кт субсчета 704 |
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 030 | определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) непрямых налогов и других вычетов из дохода | Строка 010 - строка 020 |
| Інші доходи | 040 | суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов, проценты, доходы от участия в капитале и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов; доход от неоперационных курсовых разниц; прочие доходы | Оборот по Дт счета 71 — Кт субсчета 791; Дт счетов 72, 73 — Кт субсчета 792; Дт счета 74 — Кт субсчета 793 |
| Итого чистые доходы | 070 | Строка 030 + строка 040 | |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 080 | производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из таких расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг: прямых материальных расходов; прямых расходов на оплату труда и социальное страхование; амортизации основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с их производством (предоставлением); прочих прямых расходов; общепроизводственных расходов, уменьшенных на сумму уменьшения остатка на конец периода (в сравнении с остатком на начало периода) незавершенного производства и готовой продукции, определяемого на основании первичных документов, которыми оформляется движение (приобретение, изготовление, передача в места хранения, отпуск на сторону, реализация) запасов, или по результатам инвентаризации на конец отчетного периода. Остаток готовой продукции оценивается по цене реализации, за вычетом непрямых налогов, расходов на сбыт и суммы ожидаемой прибыли, а остаток незавершенного производства оценивается по материальным расходам и расходам на оплату труда | Оборот по Дт субсчетов 791 — Кт счета 90 (приводим в скобках) |
| Інші витрати | 100 | прочие расходы операционной деятельности и прочие расходы деятельности: административные расходы, расходы на сбыт, себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров); сумма списанных безнадежных долгов; потери от обесценения производственных запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; прочие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия, расходы на уплату процентов и прочие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов; потери от неоперационных курсовых разниц; прочие расходы предприятия. В этой статье также отражается причитающаяся к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов | Обороты по Дт субсчета 791 — |
| у тому числі: | 101 | соответствующая сумма налога или сбора. Конкретное название налога или сбора указывается в первом столбце этой строки. В строке 101 ЮРЕНы приводят сумму начисленного единого налога | Обороты по Дт счета 92 — Кт субсчета 641/ «Единый налог» |
| 102 | Обороты по Дт счета 92 — Кт субсчета 641 (в разрезе видов налогов и сборов) | ||
| Итого расходы (080 + 100) | 120 | Строка 080 + строка 100 (приводим в скобках) | |
| Фінансовий результат до оподаткування | 130 | разница между чистыми доходами и всеми расходами предприятия. Данные в строке приводятся в скобках, если финансовым результатом до налогообложения является убыток | Строка 070 — строка 120 |
| Податок на прибуток | 140 | сумма налога на прибыль, определяемая в размере налога на прибыль за отчетный период. Плательщиками единого налога эта строка не заполняется | — |
| Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування | 145 | Формально в этой строке должна отражаться разница между расходами и доходами, которые не признаются расходами или доходами НК и не отражены в составе расходов и доходов в других статьях. Однако мы считаем, что ЮРЕНы все доходы и расходы должны были отразить в предыдущих строках Отчета о финансовых результатах | — |
| Чистий прибуток (збиток) | 150 | чистая прибыль или чистый убыток — разница между суммой финансового результата до налогообложения, суммой расходов по налогу на прибыль и суммой, уменьшающей (увеличивающей) финансовый результат после налогообложения | Строка 130 |
