Декларация юрлица-единоналожника
Обязанность ЮРЕНа подавать налоговую декларацию по единому налогу установлена пп. 296.2 и 296.3 НК.
Подавать декларацию обязаны все без исключения ЮРЕНы, независимо от того, возникло у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет.
Общие требования к порядку заполнения и подачи декларации
Прежде чем непосредственно приступить к рассмотрению порядка заполнения декларации, остановимся на общих вопросах предоставления и заполнения декларации. Для наглядности представим их в таблице.
| Рассматриваемая характеристика | Пояснение |
| Форма декларации | Начиная со II квартала 2013 г. ЮРЕНы 4 и 6 групп подают Налоговую декларацию плательщика единого налога — юридического лица по форме, утвержденной приказом МФУ от 21.12.2011 г. № 1688 в редакции приказа МФУ от 07.11.2012 г. № 1159 |
| Периодичность подачи | Ежеквартально (п. 296.3 НК) |
| Сроки подачи | В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п. 296.3 НК, п.п. 49.18.2 НК). Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, который наступает за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НК). По итогам периодов 2013 года подается не позже: |
| Куда подавать? | В орган Миндоходов по месту налогового адреса (п. 296.4 НК) |
| Кем подписывается? | Должностными лицами предприятия (п. 48.3 НК) |
| Каким способом подавать? | Предоставить декларацию по единому налогу, как и любой другой налоговый отчет, можно одним из трех способов на выбор ЮРЕНа (п. 49.3 НК): 1) посетив лично ГНИ и передав инспектору декларацию плательщика единого налога; 2) отправив декларацию по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (не позднее чем за 10 календарных дней до истечения предельного срока ее предоставления); 3) отправив в ГНИ электронную версию декларации единоналожника, подписанную с помощью ЭЦП (электронной цифровой подписи). В то же время обязанность подавать декларацию в электронном виде может наступить у ЮРЕНа 6 группы, если среднеучетная численность работников у него превысит 50 человек. В этом случае он не может считаться субъектом малого предпринимательства, а значит, на основании п. 49.4 НК обязан подавать декларацию в электронном виде |
| Требования к заполнению | Заполняется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года (п. 296.7 НК) |
| Если какая-либо строка декларации не заполняется в связи с отсутствием показателя (суммы), то в такой строке проставляется прочерк | |
| Единица измерения при заполнении декларации | В гривнях с копейками (предусмотрено самой формой декларации) |
| Ответственность за неподачу/несвоевременную подачу | Неподача или несвоевременная подача плательщиком налогов налоговых деклараций влечет за собой наложение штрафа в размере 170 гривень за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу. Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу (п. 120.1 НК) |
Заполнение декларации
Декларация юридического лица — плательщика единого налога состоит из следующих разделов:
I. Общие сведения — заполняется в обязательном порядке.
II. Расчет налоговых обязательств для плательщиков единого налога четвертой группы — заполняют предприятия — плательщики единого налога группы 4.
III. Расчет налоговых обязательств для плательщиков единого налога шестой группы — заполняют предприятия — плательщики единого налога группы 6.
IV. Сводная информация относительно расчета налогового обязательства в связи с переходом в течение года в другую группу плательщиков единого налога. Этот раздел заполняется в том случае, если в течение года предприятие сменило группу единого налога. Заполнение этого раздела сводится к простым арифметическим действиям в соответствии с формулами, которые указаны в названиях строк к этому разделу. Поэтому останавливаться на порядке его заполнения не будем.
Приложение 1 к декларации — Расчет налогового обязательства для плательщиков единого налога — юридических лиц за прошлый уточняемый период. Этот раздел заполняется в том случае, если предприятие исправляет ошибки по единому налогу через текущую декларацию. В остальных случаях этот раздел не заполняется.
Заполнение раздела I «Загальні відомості»
Поле «порядковий № за рік*». Как указано в сноске к данному полю, порядковый номер определяется последовательно нарастающим числом от количества поданных соответствующих деклараций любого типа за год (учитываются все декларации: отчетные, новые отчетные и уточняющие).
Поле 1. «Тип податкової декларації». В этом поле проставляется отметка «Х» напротив соответствующего типа подаваемой декларации:
— «звітна» — если подается текущая декларация;
— «звітна нова» — если декларация по единому налогу за отчетный квартал уже подавалась, но в ней была допущена ошибка, которую плательщик обнаружил и желает исправить. При этом важно помнить, что подать такую декларацию можно, если не истек предельный срок ее подачи за отчетный квартал;
— «уточнююча» — если декларация за этот период уже подавалась, но в ней была допущена ошибка, которую плательщик обнаружил и желает исправить уже после истечения предельного срока подачи текущей декларации путем подачи уточняющей декларации.
Что касается поля «довідково», то, по нашему мнению, оно ошибочно перекочевало из налоговой декларации плательщиков единого налога — физических лиц. Юридические лица такого типа декларации не подают.
Поле 2. «Група платника єдиного податку». В этом поле ЮРЕН должен указать группу единого налога, на которой он работал в каждом квартале отчетного года.
Поле 3. «Податковий (звітний) період (не зазначається у разі подання уточнюючої декларації)». Здесь указывается, за какой отчетный (налоговый) период отчетного года подается декларация: I квартал, полугодие, три квартала, год. Это поле не следует заполнять, если подается уточняющая декларация.
Поле 4. «Податковий (звітний) період, що уточнюється (зазначається в разі подання уточнюючої декларації)». Указывается уточняемый отчетный (налоговый) период. Заполняется в случае подачи уточняющей декларации.
Поле 5 . «Платник податку». Приводятся данные предприятия. Здесь обратим внимание на строку «код виду економічної діяльності (КВЕД)». По разъяснениям налоговиков (раздел 108.08 ЕБНЗ), здесь указывается код основного вида экономической деятельности, присвоенный предприятию согласно Национальному классификатору Украины видов экономической деятельности, на момент подачи декларации.
Поле 6. «Середньооблікова кількість працівників (осіб)». Указывается среднеучетное количество работников за отчетный период. Как рассчитывать этот показатель, см. на с. 2.
Заполнение основной части декларации плательщика-ЮРЕНа
Здесь следует обратить внимание на то, что нынешняя форма декларации не учитывает, что ставки единого налога для группы 6 были снижены Законом Украины от 20.11.2012 г. № 5503-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» (вступил в силу с 04.01.2013 г.). Вместо 7 % и 10 %, указанных в декларации, сейчас действуют ставки 5 % и 7 %. Поэтому до внесения соответствующих изменений в форму декларации ЮРЕН группы 6, руководствуясь п. 46.4 НК, должен подать вместе с такой декларацией дополнение, составленное в произвольной форме, в котором пояснить мотивы его подачи. При этом возможны 2 варианта действий:
Вариант 1. В декларации в разделе III поставить прочерки, а в дополнении привести показатели работы в группе 6 и рассчитать сумму единого налога.
Вариант 2. Заполнить раздел III, применяя новые ставки, а уже в дополнении в произвольной форме дать письменное пояснение, в котором следует написать, что в строках 22.1 и 22.2 указан единый налог по действующим ставкам, а не тем, которые следуют из формул, приведенных в декларации.
И при первом, и при втором варианте в декларации следует поставить отметку о подаче вместе с ней дополнения и количестве листов такого дополнения в специально отведенном для этого поле.
Приведем пример такого дополнения.
Доповнення до податкової декларації
(заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України)
ТОВ «Дивосвіт» є платником єдиного податку групи VI за ставкою 5 %. У зв’язку з тим, що чинна на сьогодні форма декларації платника єдиного податку — юридичної особи не дозволяє, перебуваючи у групі VI, правильно визначити податкові зобов’язання з єдиного податку, а саме збільшує їх суми всупереч п.п. 293.3.2 п. 293.3 ст. 293 Податкового кодексу України, керуючись п. 46.4 ст. 46 Податкового кодексу України, подаємо разом з декларацією платника єдиного податку — юридичної особи за____квартал 2013 р. доповнення, складене за довільною формою. Таке доповнення вважатиметься невід’ємною частиною декларації.
III. Розрахунок податкового зобов’язання для платників єдиного податку VI групи
| Показники | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5) | 1 |
|
| Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 5 % | 2 |
|
| Сума доходу, що перевищує обсяг доходу, визначений підпунктом 6 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України | 3 |
|
| Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначені у главі 1 розділу XIV Податкового кодексу України | 4 |
|
| Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування | 5 |
|
| Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 7 + р. 8 + р. 9) | 6 |
|
| Сума єдиного податку за ставкою 5 % (р. 2 х 5 %) | 7 |
|
| Сума єдиного податку, що обчислюється у подвійному розмірі ставки (р. 3 + р. 4 + р. 5) х (10) %)1 | 8 |
|
| Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 222 декларації за минулий податковий (звітний) період) | 9 |
|
| Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 6 - р. 9) | 10 |
|
Теперь непосредственно рассмотрим порядок заполнения строк декларации
| Показники | Код рядка |
| 1 | 2 |
| «Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6)» | 1 (раздел II) |
| «Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 17 + р. 18 + р. 19 + р. 20 + р. 21)» | 16 (раздел III) |
| Чтобы рассчитать данный показатель, нужно просто просуммировать показатели строк, приведенных в формуле | |
| «Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 3 % (7 %)» | 2 (раздел II) 17 (раздел III) |
| Данную строку заполняют ЮРЕНы, которые являются плательщиками НДС, т. е. предприятия группы 4, уплачивающие единый налог по ставке 3 %, и предприятия группы 6, уплачивающие единый налог по ставке 5 %. Плательщики единого налога по ставке 5 % (7 %) ставят в этой строке прочерк. В этой строке предприятие указывает сумму дохода, полученную за отчетный период от деятельности, осуществляемой в рамках работы на едином налоге. Поскольку декларация составляется нарастающим итогом, здесь указывается сумма дохода, полученная с начала года и до окончания отчетного квартала. | |
| Размер дохода определяют за вычетом сумм НДС (п.п. 1 п. 292.11 НК). Сумма дохода указывается не более: — 5 млн грн. (для группы 4); — 20 млн грн. (для группы 6). Юридические лица при определении дохода согласно п.п. 296.1.3 НК должны использовать данные упрощенного бухгалтерского учета. Вместе с тем данные бухгалтерского учета не совсем подходят для определения «единоналожного» дохода. Ведь бухгалтерский учет ведется по принципу «начисления», а доход единоналожника формируется по «кассовому» методу, т. е. по дате поступления денежных средств. Поэтому предприятию-единоналожнику для определения суммы «единоналожного» дохода придется либо вести отдельный регистр учета, либо делать «выборку» по счетам бухгалтерского учета. Согласно ст. 292 НК в доход ЮРЕНа включаются: 1) доходы в денежной форме (наличной и/или безналичной). При расчете дохода имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя следующие записи: Дт 30 — Кт 361, 377, 681, 685; Дт 30 — Кт 702; Дт 31 — Кт 361, 377, 681, 685. Из расчета следует исключить бухгалтерские записи о возвратах: — полученных предоплат (авансов) — Дт 681, 377, 685 — Кт 30, 31; — оплат за возвращенную продукцию (товар) — Дт 361, 377, 685 — Кт 30, 31. Следует также помнить, что в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам в доход включается только сумма вознаграждения (п. 292.4 НК); 2) доход от продажи основных средств. При продаже основных средств в доход единоналожника-юрлица включается разница между суммой средств, полученных от продажи основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи (п. 292.2 НК). В бухучете следует ориентироваться на записи о получении выручки от продажи основных средств (Дт 30, 31 — Кт 377, 685) за вычетом НДС (при предоплате: Дт 634 — Кт 641; при получении оплаты после отгрузки: Дт 712 — Кт 641) и остаточной балансовой стоимости, сложившейся на день продажи (Дт 943 — Кт 286); 3) суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Здесь следует ориентироваться на следующие бухгалтерские записи о списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности: — неоплаченные товары — Дт 631, 685 — Кт 717; — полученные предоплаты за товар (услуги) — Дт 681, 685 — Кт 717. В случае корректировки сумм НДС (методом «сторно»): — по неоплаченным товарам корректируем ранее отраженный налоговый кредит: Дт 641 — Кт 644; — по полученным предоплатам корректируем ранее отраженное налоговое обязательство (налоговики против): Дт 643 — Кт 641; 4) стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг). Здесь имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя документы, в которых фиксируются обороты по корреспонденциям счетов: — запасы — Дт 20, 22, 28 — Кт 718; — услуги — Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 718; — основные средства, нематериальные активы — Дт 15 (10, 11, 12) — Кт 424; 5) возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев. Здесь имеет смысл ориентироваться на аналитические данные к остатку по Кт 685 (607 «Прочие краткосрочные ссуды в иностранной валюте») месяца, в котором истекают 12 месяцев для возврата такой помощи | |
| «Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 5 % (10 %)» | 3 (раздел II) 18 (раздел III) |
| Данную строку заполняют плательщики единого налога, избравшие ставку 5 % (7 %), которые не являются плательщиками НДС. Заполняется аналогичным образом, как и строка 2 (17), кроме отражения сумм НДС | |
| «Сума доходу, що перевищує обсяг доходу, визначений підпунктом 4 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України» | 4 (раздел II) 19 (раздел III) |
| Эта строка заполняется в том случае, если доход получен в сумме более: — 5 млн грн. (группа 4); — 20 млн грн. (группа 6). Если полученный доход не превысил указанные суммы, строка не заполняется. В данную строку записывается именно сумма превышения. Сумма превышения облагается по двойной ставке ЕН: — 6 % (10 %) — для группы 4; — 10 % (14 %) — для группы 6. Обратим внимание, что в случае заполнения этой графы предприятие должно будет со следующего квартала либо перейти в «старшую» группу плательщиков единого налога (это возможно для плательщиков четвертой группы), либо отказаться от упрощенной системы (п.п. 2 п.п. 298.2.3 НК) | |
| «Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначені у главі 1 розділу XIV Податкового кодексу України» | 5 (раздел II) 20 (раздел III) |
| В эту строку записывается доход, полученный предприятием от осуществления неденежных расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги). Такой доход облагается налогом по двойной ставке ЕН: — 6 % (10 %) — для группы 4; — 10 % (14 %) — для группы 6. Если заполнена эта строка, предприятие обязано со следующего квартала перейти на общую систему налогообложения (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НК). При заполнении данной строки имеет смысл ориентироваться на данные бухгалтерского учета, используя документы, в которых фиксируются обороты по корреспонденциям зачетных счетов: Дт 63, 685 — Кт 377, 361 | |
| «Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування» | 6 (раздел II) 21 (раздел III) |
| В этой строке отражается доход, полученный юрлицом-единоналожником от запрещенных видов деятельности, указанных в п.п. 291.5.1 НК. Доход подлежит обложению по двойной ставке единого налога: — 6 % (10 %) — для группы 4; — 10 % (14 %) — для группы 6. При заполнении этой строки предприятие обязано перейти на общую систему (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НК) | |
| «Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3)» | 7 (раздел II) |
| «Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 22.1 + р. 22.2 + р. 22.3)» | 22 (раздел III) |
| Проводятся простые арифметические действия согласно формуле, приведенной в названии строки. Поскольку декларация заполняется нарастающим итогом, строка 7 (22) будет содержать данные всех предыдущих отчетных периодов | |
| «Сума єдиного податку за ставкою 3 % (р. 2 х 3 %)» | 7.1 (раздел II) |
| «Сума єдиного податку за ставкою 7 % (р. 17 х 7 %)» | 22.1 (раздел III) |
| Эту строку заполняют единоналожники, плательщики НДС, работающие на ставке 3 % (5 %). Сумма единого налога определяется как произведение суммы дохода отчетного периода (строка 2 (17)) и ставки единого налога. В строке 7.2 (22.2) при этом ставятся прочерки | |
| «Сума єдиного податку за ставкою 5 % (р. 3 х 5 %)» | 7.2 (раздел II) |
| «Сума єдиного податку за ставкою 10 % (р. 18 х 10 %)» | 22.2 (раздел III) |
| Указывается сумма единого налога, начисленная по ставке 5 % (7 %) от суммы дохода, указанного в строке 3 (18) | |
| «Сума єдиного податку, що обчислюється у подвійному розмірі ставки (р. 4 + р. 5 + р. 6) х (___) %1» | 7.3 (раздел II) |
| «Сума єдиного податку, що обчислюється у подвійному розмірі ставки (р. 19 + р. 20 + р. 21) х (___) %1» | 22.3 (раздел III) |
| Заполняется в том случае, если предприятие нарушило единоналожные правила, в частности: 1) превысило предельно допустимый объем дохода (заполнена строка 4 или 19); 2) получило доход в неденежной форме (заполнена строка 5 или 20); 3) получило доход от запрещенных для упрощенки видов деятельности (заполнена строка 6 или 21). В данную строку предприятие самостоятельно должно вписать двойную ставку, которую оно применяет: — 6 % (10 %) — если единоналожник является плательщиком НДС и работает по ставке 3 % (5 %); — 10 % (14 %) — если единоналожник не является плательщиком НДС и уплачивает единый налог по ставке 5 % (7 %) | |
| «Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 72 декларації за минулий податковий (звітний) період)» | 8 (раздел II) |
| «Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 222 декларації за минулий податковий (звітний) період)» | 23 (раздел III) |
| Основное назначение этой строки — исключить суммы единого налога, начисленные в прошлом отчетном периоде календарного года, ведь декларация составляется нарастающим итогом с начала года. В декларации за I квартал в ней ставится прочерк. В декларациях за следующие отчетные (налоговые) периоды в эту строку переносятся значения строки 7 (22) декларации за предыдущий отчетный период | |
| «Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 7 - р. 8)» | 9 (раздел II) |
| «Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 22 - р. 23)» | 24 (раздел III) |
| Расчитываем по формуле, приведенной в названии строки. В этой строке отражается сумма единого налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам отчетного квартала (в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации). Эту сумму налоговики проведут по лицевому счету, а ЮРЕН должен отразить как начисление единого налога за квартал бухгалтерской записью: Дт 92 (84) — Кт 641/ЕН | |
Исправление ошибок
Существует несколько вариантов исправления ошибок, допущенных в декларации ЮРЕНа.
Так, если ошибка выявлена до истечения предельного срока подачи декларации, тогда можно подать новую отчетную декларацию (с отметкой Х в поле «Звітна нова») с уже правильными показателями (абз. 6 п. 50.1 НК). Это не сопровождается какими-либо финансовыми санкциями для ЮРЕН.
Если же предельный срок предоставления декларации прошел или исправляются ошибки прошлых лет, тогда нужно действовать, как предписывает п. 50.1 НК. В нем указано, что в том случае, когда налогоплательщик в следующих налоговых периодах (в пределах 1095 дней) самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он имеет возможность исправить такие ошибки одним из двух способов:
1-й способ — предоставив уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на момент его подачи;
2-й способ — указав соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. При выборе этого способа исправления ошибок вместе с декларацией нужно обязательно подать приложение к декларации «Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється».
Характеристики двух способов исправления ошибок приведем в таблице.
| Уточняющий расчет — самостоятельный документ | Исправление ошибки в составе текущей декларации |
| 1 | 2 |
| Механизм исправления | |
| Заполняем уточняющую декларацию по форме обычной декларации. В поле 1 ставим отметку Х напротив «уточнююча», в поле 2 — указываем группу единого налога, на которой работало предприятие в «исправляемом» периоде, поле 3 — не заполняем, в поле 4 — указываем период, за который исправляем ошибки. Уточняющую декларацию за ошибочный период заполняем так, как будто бы в декларации не было допущено ошибки (строки, в которых были допущены ошибки, заполняем правильно) | Заполняем: 1. Текущую декларацию (с данными за текущий период), в поле 1 ставим отметку «Х» напротив «звітна», в поле 3 — указываем отчетный период, за который подается декларация, поле 4 — не заполняем. 2. Заполняем и прилагаем к декларации приложение «Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період» (в котором собственно и исправляются ошибки). Приложений нужно составить столько, сколько периодов уточняем (отдельное приложение на каждый период). Данные из приложения переносим в раздел текущей декларации «Самостійне виявлення помилок» |
| Ошибки какого периода можно исправить | |
| Можно исправить ошибку любого периода в рамках сроков давности (1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации с ошибочными данными, а если такая декларация была предоставлена позже, — за днем ее фактического предоставления (п. 102.1 НК). Если была предоставлена уточняющая декларация, то срок 1095 дней будет отсчитываться со дня ее подачи в налоговую) | |
| Количество одномоментно исправляемых отчетных периодов | |
| В одной уточняющей декларации могут быть исправлены ошибки, допущенные только в одной декларации. Если обнаружены ошибки сразу в нескольких отчетных периодах, тогда можно подать столько же и уточняющих расчетов отдельно к каждой исправляемой декларации | Можно исправить ошибки нескольких отчетных периодов. Для этого нужно составить отдельное приложение «Розрахунок податкового зобовязання єдиного податку за минулий період» за каждый уточняемый период |
| Размер «самоштрафа» (начисляется только в случае занижения налоговых обязательств) | |
| 3 % от суммы недоплаты | 5 % от суммы недоплаты |
| В случае исправления ошибок, допущенных единоналожниками в налоговой отчетности за периоды 2012 года, штрафные санкции не начисляются и не уплачиваются (п. 7 подразд. 10 разд. XX НК) | |
| Сроки уплаты недоплаты и «самоштрафа» | |
| Уплатить сумму недоплаты и штрафа необходимо до момента подачи уточняющего расчета. Об этом прямо сказано в п. 50.1 НК | В срок уплаты текущего обязательства по единому налогу — в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации (п. 295.3 НК) |
Пеня . Если ошибка привела к недоплате, то при ее исправлении придется начислить и уплатить пеню. Так, п.п. 129.1.2 НК, который посвящен порядку расчета пени в случае занижения налоговых обязательств, указывает на необходимость ее начисления, в том числе, и в случае самостоятельного выявления занижения плательщиком налога. Сумму пени нужно будет отразить и в декларации (строка 15 или 30).
Согласно п.п. 129.1.2 НК начисление пени начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования). И заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств (п.п. 129.3.1 НК).
Пеня начисляется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (абз. 2 п. 129.4 НК).
Исходя из ст. 129 НК и разд. II Инструкции № 953 в формульном виде начисление «самопени» можно представить следующим образом:
Сп = Сзан х Кзан : Кгод х УНБУ х 1,2,
где Сп — сумма пени;
Сзан — фактически заниженная сумма налогового обязательства;
Кзан — количество календарных дней занижения. Исходя из примера Инструкции № 953 такой срок исчисляется с последнего дня срока уплаты налогового обязательства по декларации и заканчивается днем, предшествующим уплате пени. Хотя, на наш взгляд, количество календарных дней занижения следует исчислять с первого дня, следующего за днем уплаты налогового обязательства по декларации, показатели которой уточняются, до дня фактической уплаты доначисленного налогового обязательства (включительно). Однако все же рекомендуем руководствоваться порядком, приведенным в Инструкции;
Кгод — количество дней в календарном году;
УНБУ — учетная ставка Национального банка Украины, которая действовала на день занижения налогового обязательства, %;
1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых учетной ставки НБУ.
Пример. Предприятие работает на упрощенной системе налогообложения в группе 4 (ставка ЕН — 5 %). При декларировании суммы единого налога за IV квартал 2012 года допустило ошибку — вместо суммы единого налога 5000 грн. начислило только 3000 грн. Ошибка обнаружена и исправлена путем подачи уточняющего расчета 03.09.2013 г. Доначисленная сумма, а также штраф и пеня уплачены накануне 02.09.2013 г.
Итак, в данном случае 03.09.2013 г. плательщик должен уплатить:
— доначисленную сумму единого налога — 2000 грн.;
— штраф в размере 3 % от суммы недоплаты — 60 грн. (2000 грн. х 3 %);
— пеню. Количество дней занижения составляет 195 дней (с 19.02.2013 г. (предельный срок уплаты единого налога за IV квартал 2012 г. по 01.09.2013 г. включительно)). Ставка НБУ на день занижения — на 19.02.2013 г. — 7,5 %. Следовательно, сумма пени составит:
2000 грн. х 195 дней : 365 дней х 7,5 % : 100 % х 1,2 = 96,16 (грн.).
Как заполнить раздел «Самостійне виявлення помилок»
Независимо от того, какой способ исправления ошибок выбрал плательщик, ему необходимо будет заполнить раздел «Самостійне виявлення помилок» декларации. Как правильно это сделать, рассмотрим в таблице.
| Показатель | Код строки |
| 1 | 2 |
| «Самостійне виявлення помилок» | |
| «Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 92 декларації, що уточнюється)3» | 10 |
| «Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 242 декларації, що уточнюється)3» | 25 |
| Исправление через уточняющую декларацию. Указываем сумму «ошибочного» единого налога, которая уточняется (переносим из строки 9 (24) ошибочной декларации). Исправление через отчетную декларацию. Не заполняем (ставим прочерк) | |
| «Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 9 - р. 10, якщо р. 9 > р. 10, або р. 11 (сума рядків 11) додатка(ів) до декларації у разі уточнення показників раніше поданої(их) податкової(их) декларації(й) у складі звітної або звітної нової податкової декларації)4» | 11 |
| «Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 24 - р. 25, якщо р. 24 > р. 25, або р. 11 (сума рядків 11) додатка(ів) до декларації у разі уточнення показників раніше поданої(их) податкової(их) декларації(й) у складі звітної або звітної нової податкової декларації)4» | 26 |
| Исправление через уточняющую декларацию. Заполняем, если: Исправление через отчетную декларацию. Переносим показатель строки 11 «Розрахунка податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період». Если одновременно исправляется несколько периодов и прилагается несколько таких приложений к декларации, то здесь указываем сумму строк 11 со всех приложений к декларации отдельно для группы 4 | |
| «Сума податку, яка зменшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 10 - р. 9, якщо р. 10 > р. 9, або р. 12 (сума рядків 12) додатка(ів) до декларації у разі уточнення показників раніше поданої(их) податкової(их) декларації(й) у складі звітної або звітної нової податкової декларації)4 (відображається тільки позитивне значення)» | 12 |
| «Сума податку, яка зменшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 25 - р. 24, якщо р. 25 > р. 24, або р. 12 (сума рядків 12)додатка(ів) до декларації у разі уточнення показників раніше поданої(их) податкової(их) декларації(й) у складі звітної або звітної нової податкової декларації)4 (відображається тільки позитивне значення)» | 27 |
| Исправление через уточняющую декларацию. Заполняем, если: Исправление через отчетную декларацию. Переносим показатель строки 12 Розрахунка податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період. Если одновременно исправляется несколько периодов и прилагается несколько таких приложений к декларации, то здесь указываем сумму строк 12 со всех приложений к декларации отдельно для группы 4 (стр. 12) и отдельно для группы 6 (стр. 27). | |
| «Сума штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «а» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 11 х 3 %))» | 13 |
| «Сума штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «а» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 26 х 3 %))» | 28 |
| Исправление через уточняющую декларацию. Заполняется, только если заполнена строка 11 (26). Показатель этой строки рассчитывается так: строка 11 (26) х 3 %. При исправлении ошибок, допущенных в 2012 году, эта строка не заполняется (в ней ставится прочерк) Исправление через отчетную декларацию. Не заполняется (ставится прочерк) | |
| «Сума штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «б» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 11 х 5 %))» | 14 |
| «Сума штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «б» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 26 х 5 %))» | 29 |
| Исправление через уточняющую декларацию. Не заполняется (ставится прочерк) Исправление через отчетную декларацию. Заполняется, только если заполнена строка 11 (26). Показатель этой строки рассчитывается так: строка 11 (26) х 5 %. При исправлении ошибок, допущенных в 2012 году, эта строка не заполняется (в ней ставится прочерк) | |
| Сума пені (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 | 15 (30) |
| Заполняется только в случае исправления ошибки, ставшей причиной недоплаты единого налога: указывается сумма пени (порядок ее расчета см. на с. 32-33) | |
| «Додаток(ки) щодо розрахунку податкового зобов’язання податку за минулий(і) період(и)» | |
| Исправление через уточняющую декларацию. Не заполняется (ставится прочерк) Исправление через отчетную декларацию. Указывается количество листов подаваемых Розрахунків податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період | |
Приложение «Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється»
Если ошибка исправляется в текущей декларации, то ЮРЕН, как мы уже отмечали выше, следует заполнить и Розрахунок податкового зобов’язання єдиного податку за минулий період, що уточнюється. Это приложение является неотъемлемой частью декларации, в которой проводится исправление, и составляется к каждому исправляемому периоду. А вот при подаче обычной декларации, в которой исправление ошибок не проводится, это приложение не подается, а в соответствующих строках декларации, предназначенных для самоисправления, ставится прочерк.
Во вступительной части этого приложения указывается:
— порядковый номер, который отвечает порядковому номеру за год, указанному в налоговой декларации (ошибки в которой исправляем);
— тип декларации — «звітна» или «звітна нова»;
— период, за который подается текущая декларация, в которой исправляем ошибку за прошлые периоды;
— период, за который исправляется ошибка, и группа, в которой работал ЮРЕН в «исправляемом» периоде.
Основная часть Расчета практически повторяет строки декларации, поэтому сложностей с его заполнением возникнуть не должно.
В строках 1 — 9 Расчета указываются правильные показатели за исправляемый период (т. е. так, как будто бы в нем не было допущено ошибок). При этом, если ранее уже уточнялись показатели за этот период, приводим показатели с учетом всех корректировок.
В строку 10, как предусмотрено формой Расчета, переносится сумма единого налога из строки 9 ошибочной декларации (т. е. указывается неправильный показатель). Однако строка 9 касается только ЮРЕНов группы 4. Предприятиям группы 6 следует сюда перенести сумму из строки 24 ошибочной декларации.
Строку 11 заполняем, если стр. 9 > стр. 10. Показатель этой строки рассчитываются по следующей формуле: строка 9 - строка 10.
Ее переносим в строку 11 текущей декларации (для группы 4) или в строку 26 (для группы 6).
Строку 12 заполняем, если стр. 9 < стр. 10: строка 10 - строка 9. Значение этой строки переносим в строку 12 текущей декларации (для группы 4) или строку 27 (для группы 6).
Когда исправляются ошибки нескольких периодов — подается несколько Расчетов. В этом случае учитываем (суммируем) отдельно показатели строк 11 всех Расчетов и отдельно показатели строк 12 всех Расчетов. То есть строки 11 и 12 не сворачиваются. И после сложения переносятся в строки декларации.
Пример . В сентябре 2013 года предприятием-единоналожником (группа 4, ставка единого налога — 5 %) была обнаружена ошибка: при заполнении строки 2 декларации за I квартал 2013 года вместо 300000 грн. указано 250000 грн. В результате этой ошибки в стр. 7.2 задекларирован единый налог в сумме 12500 грн., тогда как надо было 15000 грн. Ошибку предприятие исправляет:
— вариант 1 — путем подачи уточняющей декларации (подана 12.09.2013 г.).
Доначисленная сумма единого налога, самоштраф в размере 3 % и пеня были уплачены 11.09.2013 г. Пример заполнения см. на рис. 1 (с. 36);
— вариант 2 — в текущей декларации по единому налогу (за III квартал 2013 года). В III квартале предприятием получен доход в сумме 150000 грн. Во II квартале 2013 года предприятием получен доход в сумме 200000 грн. (сумма единого налога — 10000 грн.). Единый налог за III квартал был уплачен 15 ноября 2013 года. Пример заполнения см. на рис. 2 (с. 37).
