Webmoney — электронные кошельки: правовые нюансы и учет

WebMoney — электронные кошельки: правовые нюансы и учет

Системы электронных денег из года в год приобретают все большую популярность. Что первое приходит вам в голову при их упоминании? Нам — WebMoney. Вот только незадача: они-то и электронными деньгами в классическом понимании не являются. Что же это тогда такое? С этой головоломкой разберемся в сегодняшней статье. Заодно вспомним и учетные нюансы этих не то е-денег, не то прав требования долга.

Юрий Товстопят, налоговый эксперт

Сразу примите наши извинения! Это обращение — к конкурентам системы WebMoney. В принципе, к большим почитателям других систем также. Просто с объективными обстоятельствами не поспоришь. На сегодняшний день эта система — самая популярная в нашей стране. Она продолжала «держать марку» даже тогда, когда от предупреждений о ее нелегитимности представители Миндоходов перешли к реальным действиям.

Вы хотите занять ее место? — С радостью напишем и о вас в будущем.

Сегодня же поговорим о WebMoney.

ЮРИДИЧЕСКАЯ ЗАГАДКА

Заключается она в том, что электронные деньги (как называют WebMoney исключительно для удобства!) на самом деле нечто иное. По крайней мере, так утверждают представители компании WebMoneyTransfer. И не просто утверждают: существует официальное экспертное подтверждение этому и документальное обоснование.

Больше о WebMoney можно узнать на локальном сайте системы (http://webmoney.ua). Он познакомит вас с особенностями использования системы в пределах нашей страны.

Принцип работы системы достаточно простой. Каждый пользователь имеет свой лицевой счет, который называется WMID (состоит из 12 цифр, каждый WMID в системе уникальный). Внутри WMID может быть открыто сколько угодно кошельков — специальных учетных записей, на которых ведется учет средств пользователя. Средства, учитываемые в кошельках, могут быть номинированы в разных валютах. В зависимости от этого кошельки разделяют на типы. В контексте этой статьи нас интересуют исключительно U-кошельки. Учетные единицы, которые хранят на таких кошельках, помечают WMU. Номинированы такие кошельки в нашей национальной валюте — гривне.

Номер кошелька состоит из буквы, которая указывает на его тип (в нашем случае — «U»), и 12 цифр. Каждый номер кошелька в системе уникален.

Управление кошельками осуществляют с помощью клиентского программного обеспечения. Оно существует в четырех версиях: программа под ОС Windows (Keeper Classic), универсальная браузерная версия (Keeper Light), облегченная браузерная версия (Keeper Mini), мидлет для мобильных устройств (Keeper Mobile).

С их помощью вы можете осуществлять переводы со своего кошелька на кошелек другого пользователя системы за несколько кликов мышью. Транзакция проходит за доли секунды, получатель видит поступление на свой кошелек практически мгновенно. Система ведет историю перевода средств (выписку) по кошелькам обоих контрагентов. Такая информация хранится в базе данных системы. Переводы возможны только между кошельками одного типа. Например, с U-кошелька можно перевести единицы только на U-кошелек.

Поэтому WebMoney — это единицы учета прав требования долга. Должником при этом выступает ПАО «Украинский профессиональный банк». Покупку и продажу прав требования к банку осуществляет ООО «Украинское гарантийное агентство» (далее — ООО «УГА»).

Правовой основой деятельности общества, как отмечает его официальный сайт (http://www.ukrgarant.com), являются ст. 512, ч. 3 ст. 656 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. Кроме того, с каждым контрагентом (будь то физическое или юридическое лицо) заключают договоры уступки права требования.

Для удобства и упрощения оперативного учета отношений между ООО «УГА» и его контрагентами используются технология и программное обеспечение WebMoney. Титульные знаки WMU учитывают номинальный размер прав требования, которыми владеет тот или иной контрагент в каждый момент времени.

Важно! ООО «УГА» осуществляет и документальное сопровождение проводимых сделок с учетом требований действующего законодательства Украины.

Резюмируем. WebMoney — это не что иное, как единицы учета обязательств ООО «УГА» перед пользователями системы. Передавая WMU другому пользователю системы, вы фактически передаете ему права требования по таким обязательствам.

Пока WMU «кочуют» из кошелька одного пользователя системы в кошелек другого пользователя, их денежное обеспечение находится на счетах ООО «УГА» (пока никто не заморозит такие счета).

По требованию пользователя ООО «УГА» обязано погасить свои обязательства. При этом вы можете получить деньги на счет в банке либо на банковскую карточку. В то же время WMU будут списаны с вашего кошелька.

На момент отправки номера в печать некоторые способы выведения WMU были недоступны. Кроме того, были введены лимиты на выведение. Это связано с нестабильной ситуацией в нашей стране и является временной мерой. «Во избежание излишнего ажиотажа» (цитируем сайт http://webmoney.ua). Тут же — уверение, что способы вывода будут включаться постепенно, а лимиты — снимутся. Надеемся, что так оно и будет. Пока же поговорим о том, как зарегистрироваться в системе.

ОПЕРАЦИЯ «РЕГИСТРАЦИЯ»

Для этого на сайте системы (http://webmoney.ua) выберите «Бесплатная регистрация». Далее вам предложат 2 варианта:

— управлять кошельками с помощью социальных сетей. В частности, можно воспользоваться своим аккаунтом в Facebook, Вконтакте, Одноклассниках, Google, Яндекс, Mail.ru, WindowsLive, Yahoo, MyOpenId, Twitter, ISQ, Linkedin. Для этого достаточно кликнуть на соответствующую иконку.

Но пользоваться этим способом мы не советуем. Дело в том, что, зарегистрировавшись таким образом, вы сможете лишь получать WebMoney на свой кошелек. А вот передать их другим участникам вам не удастся. Это можно делать лишь после того, как вы воспользуетесь другим вариантом регистрации;

— указать номер своего личного мобильного телефона.

Телефон нужно вводить в международном формате, но без знака «+». Он уже проставлен автоматически. Например: вы вводите «380977360896» — при этом в соответствующем поле на сайте видите «+380977360896». Еще раз проверьте номер и жмите «Продолжить».

Следующий шаг, которого от вас требуют, — заполнить следующие поля:

— «персональные данные (псевдоним, фамилия, имя, отчество, пол)»;

— «фактическое местонахождение (страна, город, адрес)»;

— «контактная информация (E-mail, адрес интернет-сайта)»;

— «информация для восстановления доступа (контрольный вопрос*, ответ на вопрос, дополнительный E-mail)».

* Здесь вы можете избрать один из следующих вариантов:
— девичья фамилия матери;
— любимое число;
— кличка домашнего животного;
— любимая спортивная команда;
— марка первого автомобиля.

В полях «Я хочу получать новости и информацию о сервисах системы» и «Я хочу получать информацию об акциях и специальных предложениях» можете, конечно, оставить галочки, а можете и снять их. Мы бы рекомендовали именно второй вариант.

Будьте внимательны: когда регистрируетесь, вы автоматически принимаете все соглашения системы WebMoneyTransfer. Подробнее с ними можно ознакомиться на странице http://www.webmoney.ru/rus/cooperation/legal/index.shtml, что вам и рекомендуем сделать. Это необходимо, чтобы знать, во что и на каких условиях вы себя «втянули».

Все верно? — Жмите «Продолжить». Далее вам предложат проверить указанные данные еще раз. Дело в том, что позднее изменить их уже не удастся. Поэтому сейчас или никогда.

Справились? Не ошиблись? — тогда снова «Продолжить».

Теперь самое время проверить свою электронную почту. Ее адрес вы должны были указать при регистрации. Вам должно прийти письмо с регистрационным кодом и дальнейшими инструкциями. Этот код достаточно скопировать и вставить в соответствующее поле. После этого — снова волшебная кнопка «Продолжить».

Такой же эффект получите и в том случае, если просто перейдете по ссылке, указанной в полученном электронном письме.

Вы до сих пор не получили письмо? Возможно, ошиблись, когда вводили адрес электронной почты? На этом этапе это еще можно исправить. Справа вы найдете ссылку, которая позволит вам изменить ее, в то же время сохранив остальные введенные данные.

Адрес электронной почты ввели верно, но ящик до сих пор пуст? Тогда вы можете повторить отправление регистрационного кода.

Если на этом этапе — порядок, ожидайте СМС. Оно должно поступить с имени «WebMoney». Полученный код введите в нужное поле. Будьте внимательны и акуратны: количество попыток ввода ограничено.

Не дождались СМС? — Закажите его отправление еще раз! Если же все сделали правильно — кнопка «Продолжить» снова ждет вашего нажатия на нее.

После этого — последний этап — присвоение пароля. Его вы должны придумать сами, а затем дважды ввести. А в заключение — еще и пройти «проверку на человечность». То есть ввести символы с картинки. Надеемся, вы — не робот, потому последнее у вас должно получиться. Тогда нажимайте… нет, не «Продолжить». В этот раз — просто «ОК».

Надеемся, у вас действительно все ОК. То есть вы зарегистрировались. Если все хорошо — вы получили собственный WMID. Он, напомним, должен состоять из 12 цифр.

Теперь перед вами открылись весьма широкие возможности WebMoney.

Чтобы ими сполна воспользоваться — целесообразно для себя обзавестись хотя бы одним электронным кошельком. Если с регистрацией разобрались — здесь также не должно возникнуть проблем.

Внимание! Название такого кошелька должно начинаться с англ. буквы «U» и 12 цифр. Эта буква означает, что ваш кошелек открыт в гривнях (UAH). Именно их советуем использовать. И не только из патриотических соображений, но еще и для того, чтобы уберечь себя от всевозможных неприятностей.

Мы описали порядок регистрации для физического лица. Поэтому для вас такая регистрация может быть полезной не как для бухгалтера или руководителя, а только для личных целей. Для представителей субъектов хозяйствования и предпринимателей, которые собираются использовать систему как торговцы, есть свои особенности. О них можно узнать на странице http://www.webmoney.ru/rus/cooperation/legal/index.shtml.

Итак, надеемся, вы успешно зарегистрировались и имеете собственный WMU-кошелек. Теперь давайте разберемся, как учитывать WebMoney.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

WMU, как мы выяснили, — это не стандартные электронные деньги. Это единицы учета прав требования. Поэтому и учитывать их следует соответственно. Об уступке права требования и переводе долга вы могли прочитать на страницах издания («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 1 (73), с. 36). Но в той публикации об особенностях учета WebMoney не говорилось.

Регулирует порядок обложения налогом на прибыль операций по уступке прав требования п. 153.5 НК.

Он предписывает плательщику налога вести учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме:

— за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица;

— по финансовым кредитам;

— по другим гражданско-правовым договорам.

С чем же имеем дело мы? Похоже, что речь идет о последней позиции списка.

Важно! Для целей налогообложения различают первую и последующие уступки прав требования.

При первой уступке налоговые последствия возникают исключительно у первого кредитора. В нашем случае им является ООО «УГА».

Вашего субъекта хозяйствования должны интересовать последующие уступки. О них в абз. 4 и 5 п. 153.5 НК говорится следующее:

«Если доходы, полученные плательщиком налога от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) либо от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода плательщика налога.

Если расходы, понесенные плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким плательщиком налога от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) либо от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги третьего лица».

То есть фактически вам необходимо определять финансовый результат от уступки права требования. Здесь никаких проблем возникнуть не должно: он всегда равен нулю. Приобретя право требования долга к ООО «УГА», вы в таком же размере передадите его новому кредитору (которому передадите WMU). То есть за 1 WMU вы сможете приобрести товар на 1 грн. Наоборот: получив 1 WMU, вы должны передать товар на сумму 1 грн.

Комиссии, которые будут иметь место при этом, — отдельный разговор. С ними вы обязательно встретитесь, когда:

— приобретете WMU;

— переведете их на электронный кошелек другого пользователя WebMoney*. На момент проведения каждой транзакции с отправителя взимают комиссию в размере 0,8 % от переводимой суммы. Максимальный размер комиссии ограничен: 250 WMU для U-транзакций (гривневых);

— передадите WMU на погашение.

* Хорошо, что комиссией не облагают хотя бы операции перевода WMU между кошельками одного пользователя.

Есть хорошая новость: каждый раз суммы комиссии вы имеете право включать в расходы. Это — административные расходы. Относить их к налоговым дает вам право п.п. 138.10.2 НК.

Что же по поводу НДС? Увы, тут не все так хорошо. Формально, повод не облагать НДС операции по переводу права требования долга существует лишь при торговле ими за денежные средства. А это приобретение WebMoney и их передача на погашение. А вот передача их от клиента торговцу должна облагаться НДС. Причина — то, что при этом право требования передают без привлечения денег. Ввиду этого привлечение WebMoney налагает дополнительный налоговый груз на покупателя. Это — если все делать правильно.

Теперь — о самой продаже или покупке товаров (работ, услуг), расчеты за которые производятся с помощью WebMoney. То, что способ расчетов — несколько необычный, на налоговые последствия не влияет. По крайней мере, что касается налога на прибыль.

Так, доходы продавца от реализации товаров (работ, услуг) возникают согласно правилам п. 137.1 НК. В частности, если вы продаете товар, доход следует отражать по дате перехода к покупателю права собственности на такой товар. Иное дело, когда вы предоставляете услуги или выполняете работы. Тогда доходы нужно признавать по дате составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг. При этом такие документы следует оформлять в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Как видите, движение средств в качестве оплаты на возникновение дохода не влияет.

Что же можно сказать о покупателях или тех, для кого выполняются работы или предоставляются услуги? Дата возникновения расходов у них также никоим образом не связана с движением средств: как «реальных», так и «виртуальных». Судите сами: расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг**, признают расходами того отчетного периода, в котором признали доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

** Кроме нераспределяемых постоянных общепроизводственных расходов. Их включают в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения.

Прочие расходы в соответствии с п. 138.5 НК признают тогда, когда их осуществили согласно правилам ведения бухучета.

Теперь — об учете НДС. Тут ситуация иная. Вообще налоговые обязательства продавца и налоговый кредит покупателя отражают по правилу «первого события». При этом таким событием может быть операция, связанная с движением средств. Для продавца — их поступление, для покупателя — передача. Но WebMoney — не средства. В связи с этим логично возникает вопрос: как быть в этом случае? Что с налоговыми последствиями?

Считаем, что первым событием всегда следует считать отгрузку товаров, выполнение работ, предоставление услуг (для продавца, исполнителя и подрядчика) либо получение товаров, работ или услуг (для покупателя или заказчика). Дело в том, что при расчетах с помощью WebMoney нельзя говорить о получении или списании средств. Поэтому налоговое обязательство или налоговый кредит по НДС следует отражать, учитывая операции с товарами, работами или услугами. При этом, если вы — покупатель, не забывайте о наличии налоговой накладной и использовании товара в хозяйственной деятельности в налогооблагаемых операциях. В противном случае о налоговом кредите можно будет только мечтать.

Далее «переключимся» на иную волну, приступив к рассмотрению другого вида учета.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В отличие от электронных денег (для которых Инструкцией № 291 предусмотрен отдельный субсчет), учитывать WebMoney на субсчете 335 было бы неправильно. Причину этого мы озвучивали еще в начале статьи: WMU — не электронные деньги!

Как же правильно их учитывать? Ведущие аналитики страны сходятся во мнении, что подходящий вариант — отражать имеющиеся WebMoney как дебиторскую задолженность. Думаем, понятно, что имеем в виду задолженность ООО «УГА» перед держателями прав требования.

Кстати, только три недели назад такая задолженность была наконец «разморожена», после чего около 2 млн пользователей системы вздохнули с облегчением.

Получение WMU. При этом уменьшается остаток денежных средств (реальных) и увеличения актива в виде дебиторской задолженности. Поскольку при пополнении электронного кошелька снимают комиссию*, то вам придется потратить больше средств, чем поступит WMU. В связи с этим советуем использовать для учета всех средств, переданных для приобретения WebMoney, транзитный субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте».

* В большинстве случаев делает это как компания WebMoneyTransfer, так и агент. Все способы приобретения WMU можно найти на странице http://webmoney.ua/addfunds.

Комиссию, которую взимают за пополнение, при этом относят на счет 92 «Административные расходы».

А вот дебиторскую задолженность ООО «УГА», возникшую после получения вами WebMoney, советуем учитывать на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Также вы можете получить WMU от покупателя или заказчика в качестве оплаты товаров (работ, услуг). В таком случае дебетуют, опять-таки, субсчет 377. А вот по кредиту показывают возникновение кредиторской задолженности перед покупателем или заказчиком. Если имела место «предоплата» (с помощью WMU), при этом целесообразно использовать субсчет 681 «Расчеты по авансам полученным». После того, как вы выполните свою обязанность перед покупателем или заказчиком, этот субсчет нужно будет закрыть корреспонденцией с субсчетом 361 «Расчеты с отечественными покупателями».

Расходование WMU. Если вы оплатили счет торговца — значит, сумма дебиторской задолженности ООО «УГА», которая числилась на субсчете 377, уменьшилась. Одновременно с этим дебетовать нужно:

— субсчет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» — если торговец уже выполнил свою обязанность;

— субсчет 371 «Расчеты по выданным авансам» — если поставлять товары (выполнять работы, предоставлять услуги) торговец будет после получения «виртуальной» оплаты. После того, как ваш контрагент справится со взятыми на себя обязательствами, этот субсчет закроется корреспонденцией с субсчетом 631.

Кроме того, комиссию за осуществление транз-акции (0,8 % от суммы) следует отражать в составе административных расходов.

Если же вы захотите вывести WMU из своего электронного кошелька, то, опять-таки, не обойдется без комиссии. А иногда двух комиссий одновременно: 0,8 % (комиссия WebMoneyTransfer) и комиссии агента. Все доступные способы выведения наличности вы можете найти на странице http://webmoney.ua/withdrawfunds. Сумму комиссии и в этот раз можно относить в дебет счета 92 «Административные расходы».

Всю сумму WMU, которую вы передаете на погашение, целесообразно провести через субсчет 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Из нее выделяют сумму денежных средств, которые вам поступят, и упомянутую комиссию.

Теперь подкрепим сказанное примером.

Пример 1. Приобретение WMU. ООО «Геркулес» приобрело 8000 WMU. Для этого обслуживающий банк списал со счета общества 8240 грн. При этом комиссия WebMoneyTransfer составила 80 грн. (1 % от суммы пополнения), комиссия банка — 160 грн. (2 % от суммы пополнения).

В учете общества при этом необходимо отра-зить следующие корреспонденции:

Пример 2. Приобретение/реализация товара за WMU. ООО «Геркулес» приобрело в ПАО «Ахиллес» товар на сумму 7875 грн. (в т. ч. НДС — 1312,50 грн.). При этом компания WebMoneyTransfer сняла комиссию за проведение транзакции в размере 63 WMU (0,8 % от суммы операции).

Приобретение происходило на условиях:

а) предварительной оплаты (перечисление WMU предшествовало получению товара);

б) последующей оплаты (получение товара состоялось раньше, чем его оплата с помощью WMU).

В учете сторон при этом должны были сделать следующие записи:

Пример 3. Выведение WMU из электронного кошелька. ПАО «Ахиллес» обратилось к обслуживающему банку с требованием вывести 7875 WMU на свой банковский счет*. Комиссия, которую взимает WebMoneyTransfer, при этом составила 63 WMU (0,8 % от суммы операции).

* Без учета временных лимитов, которые пока еще действуют при осуществлении таких операций.

В учете общества должны быть показаны проводки следующего содержания:

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ СЛОВО

Использовать WebMoney или отказаться от этого удовольствия — решать вам и только вам. Мы же считаем, что от их применения плательщикам налогов безопаснее будет воздержаться. Объясним: те гонения, которые испытало ООО «УГА» в последнее время (счета общества были освобождены из-под ареста только в прошлом месяце), вряд ли прекратятся. Другое дело, что НБУ и налоговики, скорее всего, найдут иной способ для того, чтобы помешать нормальному функционированию платежной системы в нашей стране.

В качестве примера: в начале прошлого месяца на официальном портале Миндоходов в Донецкой области** появилось сообщение под названием «WebMoney облагаются налогом по результатам поданной декларации». В материале шла речь о том, что физические лица, в течение года получавшие доходы из иностранного источника их происхождения, обязаны показать их в годовой декларации об имущественном положении. Только вот из сообщения не до конца понятно, все ли без исключения поступления WebMoney на электронные кошельки следует считать «иностранными» или только в каких-то особых случаях.

** Размещенном по адресу http://dn.minrd.gov.ua/.

Но главная суть в том, что отечественные налоговики всерьез взялись за эту платежную систему и вряд ли «ослабят вожжи». Пострадать же от этого могут в том числе и ее пользователи. Поэтому по крайней мере до тех пор, пока представители системы не согласуют правила своей работы с НБУ, ее использование является весьма рискованным.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.