ТОРГОВЫЕ ПАТЕНТЫ: ВАЖНЫЕ МОМЕНТЫ
Причиной того, что мы написали этот материал, является появление документа, утвердившего новые формы торговых патентов и Порядок их заполнения. Знакомьтесь, это — приказ № 867. Настолько ли существенны изменения в сравнении с аналогом, канувшим в Лету? Это вы и выясните, прочитав статью. Кроме того, мы кратко напомнили основные положения, касающиеся торговых патентов.
Александр Крук, налоговый эксперт
В приказе № 867 вы найдете новые формы торговых патентов. В частности, это:
— торговый патент (краткосрочный) на осуществление торговой деятельности;
— торговый патент (льготный) на осуществление торговой деятельности;
— торговый патент на осуществление торговой деятельности, деятельности по предоставлению платных бытовых услуг, торговли валютными ценностями, деятельности в сфере развлечений.
Кратко «пройдемся» по основным моментам каждого из них.
КРАТКОСРОЧНЫЙ ТОРГОВЫЙ ПАТЕНТ
Он может понадобиться, если ваше предприятие решит принять участие в ярмарках, выставках-продажах и других краткосрочных мероприятиях. Там можно «и на людей посмотреть, и себя показать». И самое главное — свои товары можно не только демонстрировать, а еще и продавать. Чтобы попасть на этот «праздник жизни», согласно требованиям п.п. 267.4.7 НК следует приобрести краткосрочный торговый патент.
Ставка сбора за осуществление торговой деятельности с приобретением такого патента за один день составляет 0,02 размера МЗП. В 2014 г. это — 24 грн. В течение года эта сумма не изменяется, ведь ключевое значение играет размер МЗП по состоянию на первое января.
Максимальный срок действия краткосрочного торгового патента согласно п.п. 267.7.2 НК — 15 календарных дней. Поэтому, когда приобретаете патент, сумма, на которую вам придется «раскошелиться», не должна превысить 360 грн. Это если речь идет о 2014 году.
Уплачивать сбор, как свидетельствует п.п. 267.5.1 НК, нужно «не отходя от кассы». Точнее говоря, по месту осуществления деятельности. А успеть сделать это следует не позднее, чем за один календарный день до начала осуществления деятельности.
Что же изменилось в форме патента? Мы заметили всего одно принципиальное отличие: из патента исчезла строка «Место государственной регистрации субъекта хозяйствования». Это означает, что соответствующие сведения в патент налоговики больше не будут вносить.
Забегая вперед, откроем тайну: эта строка исчезла из всех видов торговых патентов.
Такие мелочи, как размещение в одной строке (а не в 2, как было ранее) данных: «Дійсний з «__» _________ 20__року по «__» _________ 20__року», не учитываем. Также не считаем существенным из-менение названия органа, выдавшего торговый патент. Тем более, что вероятно, вскоре такое название придется изменять на старое. Не исключено, что и сами формы вскоре будут утверждать по новой.
О другом виде патентов — читайте далее.
ЛЬГОТНЫЙ ТОРГОВЫЙ ПАТЕНТ
Этот патент пригодится, если вы занимаетесь особыми видами деятельности. Им посвящен п. 267.2 НК.
Что же такого «льготного» в этом патенте? Основное — это ставка сбора. Она значительно «облегчена». Судите сами: п.п. 267.3.7 НК устанавливает ее в размере 0,05 МЗП. И это раз в году! Переводим на понятный всем язык: на сегодняшний день она составляет 61 грн. Что еще нужно для полного счастья?!
Другую приятность находим в п.п. 267.7.1 НК: срок действия патента. Он — наибольший среди предусмотренных действующим законодательством. Составляет этот срок 60 календарных месяцев (5 лет).
Изменилась ли форма льготного торгового патента? Не нужно быть слишком наблюдательным, чтобы заметить, что существенное отличие старой и новой формы только одно — отсутствие уже упомянутой строки «Место государственной регистрации субъекта хозяйствования:».
На этом с льготными патентами позвольте «откланяться». Идем дальше.
«ОБЫЧНЫЙ» ТОРГОВЫЙ ПАТЕНТ
Имеем в виду торговый патент на осуществление торговой деятельности, деятельности по предоставлению платных бытовых услуг, торговли валютными ценностями, деятельности в сфере развлечений. От того, какой конкретно это патент, многое зависит.
В частности, ставки. С них и начнем. Ставки сбора за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг устанавливают сельские, поселковые и городские советы. Проще говоря — органы местного самоуправления. Дальше именно так их и будем величать. Ставки устанавливают в расчете на календарный месяц. «Привязаны» они, как и для предыдущих видов патентов, к размеру МЗП, установленному законом на 1 января календарного года. Принимая свои решения в отношении ставок, органы местного самоуправления должны учитывать:
— местонахождение пункта продажи товаров;
— ассортимент товаров;
— местонахождение пункта по предоставлению платных услуг;
— вид платных услуг.
В следующей таблице мы привели интервалы возможных ставок:
| № п/п | Место расположения объекта/вид осуществляемой деятельности | Ставки сбора, МЗП | Регулирующая норма НК | Ставки сбора, грн.* |
| 1 | На территории г. Киева и областных центров | 0,08 — 0,4 | П.п. «а» п.п. 267.3.2 | 97 — 487 |
| 2 | На территории городов областного значения (кроме областных центров) и райцентров | 0,04 — 0,2 | П.п. «б» п.п. 267.3.2 | 49 — 244 |
| 3 | На территории других населенных пунктов | 0,02 — 0,1 | П.п. «в» п.п. 267.3.2 | 24 — 122 |
| 4 | В курортной местности или на территории, прилегающей к таможне, другим пунктам перемещения через таможенную границу | Не более 0,4 | П.п. 267.3.3 | Не более 487 |
| 5 | Торговая деятельность нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом с применением пистолетных топливно-раздающих колонок на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах | 0,08 — 0,4 | П.п. 267.3.4 | 97 — 487 |
| * Ставки сбора, определенные в соответствии со ст. 267 НК, округляются. Меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше округляются до одной гривни. | ||||
А вот ставки сбора за осуществление торговли валютными ценностями и деятельности в сфере развлечений не зависят от органов местного самоуправления. Они закреплены непосредственно в НК:
| № п/п | Виды деятельности | Ставки сбора, МЗП | Регулирующая норма НК | Ставки сбора, грн. | Периодичность уплаты сбора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Торговля валютными ценностями | 1,2 | П.п. 267.3.5 | 1462 | Раз в месяц |
| 2 | Деятельность в сфере развлечений: | ||||
| 2.1 | Использование игрового автомата (игрового автомата «кран-машина», игрового автомата, на котором проводятся детские игры, другого игрового автомата, предназначенного для проведения платных развлекательных игр) | 1 | П.п. 267.3.6 | 1218 | Раз в квартал |
| 2.2 | Использование игральных желобов (дорожек) кегельбана, боулинга, которые запускаются с помощью жетона, монеты или без них | 2* | 2436* | ||
| 2.3 | Использование столов для бильярда, которые вводятся в действие с помощью жетона, монеты или без них, кроме столов для бильярда, используемых для спортивных любительских соревнований | 1** | 1218** | ||
| 2.4 | Проведение других оплатных развлекательных игр | 1*** | 1218*** | ||
| * За каждый игровой желоб (дорожку). ** За каждый стол для бильярда. *** За каждое отдельное игорное место. | |||||
Обратите внимание! Есть особенности приобретения торговых патентов для обособленных подразделений. Касается это торговой деятельности, деятельности по предоставлению платных услуг и деятельности по торговле валютными ценностями. Если осуществляете хотя бы одну из них, торговые патенты нужно приобрести для каждого обособленного подраздела, не являющегося плательщиком налога на прибыль. Делать это п.п. 267.4.5 НК велит по месту регистрации обособленных подразделений.
Еще один важный момент. Торговые патенты во исполнение требований п.п. 267.4.6 НК придется приобретать отдельно:
| Вид деятельности, который вы осуществляете | Объект, для которого нужен отдельный патент |
| Торговая деятельность | пункт продажи товаров |
| Предоставление платных услуг | пункт по предоставлению платных услуг |
| Торговля валютными ценностями | пункт обмена иностранной валюты |
Следующая же таблица посвящена периодичности уплаты сбора в зависимости от вида осуществляемой вами деятельности:
| Вид осуществляемой вами деятельности | Предельный срок уплаты сбора | Периодичность уплаты сбора |
| Торговая деятельность | Не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу | Ежемесячно |
| Предоставление платных услуг | ||
| Торговля валютными ценностями | ||
| Деятельность в сфере развлечений | Не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу | Ежеквартально |
Следующее, на что обратим ваше внимание, — сроки действия патентов. Срок действия торгового патента на осуществление деятельности в сфере развлечений согласно п.п. 267.7.3 НК составляет 8 календарных кварталов. Читайте — 2 года. Для остальных видов торговых патентов срок действия — 60 календарных месяцев. Другими словами, 5 лет.
Так что же с формой таких патентов? Она изменилась немного больше 2 предыдущих видов патентов (краткосрочного и льготного). Кроме уже традиционного исчезновения строки «Місце державної реєстрації суб’єкта господарювання» заметно и другое отличие. В названии строки «Місцезнаходження відокремленого підрозділу:» больше нет уточнения «для провадження торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, діяльності з надання платних побутових послуг, діяльності у сфері розваг, торгівлі валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти». Хотя по сути ничего не изменилось: указывать в этой строке придется все те же данные.
Итак, с торговыми патентами разобрались. Но есть еще один документ, форма которого утверждена приказом № 867.
ЗАЯВКА НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОРГОВОГО ПАТЕНТА
Такая заявка является единственным основанием для приобретения торгового патента. Устанавливать любые дополнительные условия касательно его приобретения никто не имеет права.
Сведения, приведенные в поданной заявке, налоговики сверяют с оригиналами или нотариально удостоверенными копиями документов, на основании которых ее заполняли. Такую сверку осуществляют в момент подачи заявки. При этом оригиналы или нотариально удостоверенные копии документов, предъявленные на сверку, у налоговиков не оставляют!
Итак, что нового в форме заявки? Перечислим по порядку.
Строка 2. В ней появилось разъяснение: «(юридична адреса (місцезнаходження) суб’єкта господарювання або відокремленого підрозділу згідно з документом, що засвідчує право власності (оренди))». Раньше такой подсказки хотя и не было, но данные в эту строку вносили идентичные.
Строка 4. Здесь изменения еще менее заметны. В новой форме, в перечне возможных видов торгового патента, перед такими видами как «короткотерміновий» и «пільговий» отныне стоит «/» вместо «,». Это кажется правильнее, ведь такие виды торговых патентов принципиально отличаются от остальных приведенных. Они являются другим подвидом классификации патентов. Доказательством этому является хотя бы то, что для них утверждены отдельные формы.
Строка 8. Раньше данные «Для провадження видів підприємницької діяльності, які передбачають отримання торгових патентів, потреба у патентах становить ________ шт., у тому числі:» были частью строки 7. Теперь же им предоставлена честь иметь отдельный номер — 8. Это объясняет изменение нумерации остальных строк заявки.
Строка 9. В ее названии появилось уточнение (выделено полужирным шрифтом): «Відокремлені підрозділи (пункти здійснення діяльності), для яких придбавається торговий патент*». Кроме того, появилась сноска к названию строки.
* Количество строк может быть увеличено.
Идентичная сноска внесена в строку «Додатково: видано торговий патент» (см. в самом конце формы).
И последнее изменение — еще одна сноска. Она находится в графе 3 таблицы, являющейся частью строки 9. Благодаря ей расшифровку видов торговой деятельности, на осуществление которых нужен патент, теперь вывели за пределы таблицы. В частности, такие виды: оптовая торговля, розничная торговля, торгово-производственная сфера (ресторанное хозяйство), торговля нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом, выездная торговля.
Последнее, о чем грех не вспомнить, — Порядок заполнения торгового патента, утвержденный приказом № 867 (далее — Порядок).
ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ: «КОСМЕТИКА» ИЛИ «ХИРУРГИЧЕСКОЕ ВМЕШАТЕЛЬСТВО»?
«Косметическими» работники «нашего цеха» называют правки, которые только поверхностно влияют на суть вопроса. Именно такими смело можно назвать новшества, которые нашли свое отражение в новом Порядке.
Посудите сами: в сравнении с аналогичным Порядком, который был утвержден приказом № 109, исчезли такие положения (цитируем дословно с сохранением старой нумерации пунктов):
«2. Бланки торговых патентов являются документами строгого учета, имеют соответствующую степень защиты и хранятся и учитываются в органах государственной налоговой службы в порядке, установленном для типовых форм первичного учета бланков строгой отчетности.
3. Бланки торговых патентов заказываются центральным органом государственной налоговой службы, который подает предприятию — изготовителю торговых патентов сводную заявку — расчет необходимого количества бланков.
4. Каждый торговый патент имеет серию и шестизначный номер.».
Как же расценивать то, что соответствующие пункты исчезли? Означает ли это, что торговые патенты больше не являются бланками строгого учета? — Никак нет. Их «строгость» закреплена непосредственно в НК (п.п. 267.4.4).
Так может, из форм патентов исчезла серия или номер? — Также нет. Ни в одной из 3 форм, о которых вы могли прочитать выше, ничего подобного нет.
Как налоговикам обеспечивать вас и нас бланками патентов — считаем, их личное дело. Поэтому такую информацию в Порядок также заносить не обязательно. Поэтому и исчезли соответствующие положения (п. 3 старого Порядка).
Более принципиальными являются изменения в отношении полномочий служебных лиц, заполняющих торговый патент. С недавних пор исправление ошибок должно быть обусловлено соответствующей надписью и подтверждено подписью руководителя контролирующего органа. В случае ее отсутствия — достаточно и подписи заместителя руководителя. Раньше само себя исправлять могло ответственное лицо, подписавшее торговый патент. Его подписи возле исправления было достаточно. Ставить печать контролирующего органа обязательно, как раньше, так и сейчас.
Кроме того, именно руководитель или же его заместитель должны заверять записи об изменениях вашего местонахождения. Основанием для этого может стать ваше письменное заявление. Печать контролирующего органа при этом ставят, как и в «дореформенный» период.
На этом все. Изменения, как видите, не существенные. А вот ваша деятельность, подлежащая патентованию, если и будет изменяться, то, дай Бог, только в лучшую сторону!
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Приказ № 109 — приказ Государственной налоговой администрации Украины «Об утверждении форм и Порядка заполнения торговых патентов, формы Заявки на приобретение торгового патента» от 28.02.2011 г. № 109 (утратил силу).
Приказ № 867 — приказ Миндоходов «Об утверждении форм и Порядка заполнения торговых патентов, формы Заявки на приобретение торговых патентов» от 30.12.2013 г. № 867.
МЗП — минимальная заработная плата.
