ТОРГОВІ ПАТЕНТИ: ВАЖЛИВІ МОМЕНТИ
Причиною написання цього матеріалу, є поява документа, який затвердив нові форми торгових патентів та Порядок їх заповнення. Знайомтесь, це — наказ № 867. Чи настільки суттєві зміни порівняно з аналогом, що відійшов у небуття? Це ви й з’ясуєте, прочитавши публікацію. Крім того, ми стисло нагадали основні положення, що стосуються торгових патентів.
Олександр Крук, податковий експерт
У наказі № 867 ви знайдете нові форми торгових патентів. Зокрема це:
— торговий патент (короткотерміновий) на провадження торговельної діяльності;
— торговий патент (пільговий) на провадження торговельної діяльності;
— торговий патент на провадження торговельної діяльності, діяльності з надання платних побутових послуг, торгівлі валютними цінностями, діяльності у сфері розваг.
Стисло «пройдемось» по основних моментах щодо кожного з них.
КОРОТКОТЕРМІНОВИЙ ТОРГОВИЙ ПАТЕНТ
Він може знадобитись, якщо ваше підприємство прийме рішення взяти участь у ярмарках, виставках-продажах та інших короткотермінових заходах. Там можна «і на людей подивитись, і себе показати». І, щонайголовніше, — свої товари можна не тільки демонструвати, а ще й продавати. Щоб потрапити на це «свято життя», згідно з вимогами п.п. 267.4.7 ПК слід придбати короткотерміновий торговий патент.
Ставка збору за провадження торговельної діяльності із придбанням такого патенту за один день становить 0,02 розміру МЗП. У 2014 р. це — 24 грн. Протягом року ця сума не змінюється, адже ключове значення відіграє розмір МЗП станом на перше січня.
Максимальний строк дії короткотермінового торгового патенту згідно з п.п. 267.7.2 ПК — 15 календарних днів. Отож, коли придбаваєте патент, сума, на яку вам доведеться «розкошелитись», не повинна перевищити 360 грн. Це якщо йдеться про 2014 рік.
Сплачувати збір, як свідчить п.п. 267.5.1 ПК, треба «не відходячи від каси». Точніше кажучи, за місцем провадження діяльності. А встигнути зробити це слід не пізніше, як за один календарний день до початку здійснення діяльності.
Що ж змінилось у формі патенту? Ми помітили всього одну принципову відмінність: із патенту зник рядок «Місце державної реєстрації суб’єкта господарювання». Це значить, що відповідних відомостей до патенту податківці більше не будуть вносити.
Забігаючи наперед, відкриємо таємницю: цей рядок зник з усіх видів торгових патентів.
Таких дріб’язків, як розміщення в одному рядку (а не в 2, як було раніше) даних: «Дійсний з «__» __________ 20__ року по «__» _________ 20__ року» не беремо до уваги. Так само не вважаємо суттєвою зміну назви органу, який видав торговий патент. Тим паче, що імовірно, невдовзі таку назву доведеться змінювати на стару. Не виключено, що й самі форми невдовзі затверджуватимуть знову.
Про інший вид патентів — читайте далі.
ПІЛЬГОВИЙ ТОРГОВИЙ ПАТЕНТ
Цей патент стане в пригоді, якщо ви займаєтесь особливими видами діяльності. Їм присвячений п. 267.2 ПК.
Що ж такого «пільгового» у цьому патенті? Основне — це ставка збору. Вона значно «полегшена». Судіть самі: п.п. 267.3.7 ПК встановлює її в розмірі 0,05 МЗП. І це раз на рік! Перекладаємо зрозумілою всім мовою: на сьогодні вона складає 61 грн. Що ще треба для повного щастя?!
Іншу приємність знаходимо в п.п. 267.7.1 ПК: строк дії патенту. Він — найбільший серед передбачених чинним законодавством. Становить цей строк 60 календарних місяців (5 років).
Чи змінилась форма пільгового торгового патенту? Не треба бути надто спостережливим, щоб помітити, що суттєва відмінність старої і нової форм лише одна. Відсутність уже згаданого рядка «Місце державної реєстрації суб’єкта господарювання:».
Тож на цьому із пільговими патентами дозвольте «відкланятись». Ідемо далі.
«ЗВИЧАЙНИЙ» ТОРГОВИЙ ПАТЕНТ
Маємо на увазі торговий патент на провадження торговельної діяльності, діяльності з надання платних побутових послуг, торгівлі валютними цінностями, діяльності у сфері розваг. Від того, який конкретно це патент, багато чого залежить.
Зокрема ставки. З них і почнемо. Ставки збору за провадження торговельної діяльності та діяльності з надання платних послуг встановлюють сільські, селищні та міські ради. Простіше кажучи — органи місцевого самоврядування. Далі саме так їх і величатимемо. Ставки встановлюють з розрахунку на календарний місяць. «Прив’язані» вони, як і для попередніх видів патентів, до розміру МЗП, установленої законом на 1 січня календарного року. Приймаючи свої рішення щодо ставок, органи місцевого самоврядування повинні враховувати:
— місцезнаходження пункту продажу товарів;
— асортимент товарів,
— місцезнаходження пункту з надання платних послуг;
— вид платних послуг.
У наступній таблиці ми привели інтервали можливих ставок:
| № з/п | Місце розташування об’єкта/ вид діяльності, що провадиться | Ставки збору, МЗП | Регулююча норма ПК | Ставки збору, грн.* |
| 1 | На території м. Києва та обласних центрів | 0,08 — 0,4 | П.п. «а» п.п. 267.3.2 | 97 — 487 |
| 2 | На території міст обласного значення (крім обласних центрів) і райцентрів | 0,04 — 0,2 | П.п. «б» п.п. 267.3.2 | 49 — 244 |
| 3 | На території інших населених пунктів | 0,02 — 0,1 | П.п. «в» п.п. 267.3.2 | 24 — 122 |
| 4 | В курортній місцевості або на території, прилеглій до митниці, інших пунктів переміщення через митний кордон | Не більше 0,4 | П.п. 267.3.3 | Не більше 487 |
| 5 | Торговельна діяльність нафтопродуктами, скрапленим та стиснутим газом із застосуванням пістолетних паливно-роздавальних колонок на стаціонарних, малогабаритних і пересувних автозаправних станціях, заправних пунктах | 0,08 — 0,4 | П.п. 267.3.4 | 97 — 487 |
| * Ставки збору, визначені відповідно до ст. 267 ПК, округляються. Менш як 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округляється до однієї гривні. | ||||
А от ставки збору за здійснення торгівлі валютними цінностями та діяльності у сфері розваг не залежать від органів місцевого самоврядування. Вони закріплені безпосередньо в ПК:
| № з/п | Види діяльності | Ставки збору, МЗП | Регулююча норма ПК | Ставки збору, грн. | Періодичність сплати збору |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Торгівля валютними цінностями | 1,2 | П.п. 267.3.5 | 1462 | Раз на місяць |
| 2 | Діяльність у сфері розваг: | ||||
| 2.1 | Використання грального автомата (грального автомата «кран-машина», грального автомата, на якому проводяться дитячі ігри, іншого грального автомата, призначеного для проведення платних розважальних ігор) | 1 | П.п. 267.3.6 | 1218 | Раз на квартал |
| 2.2 | Використання гральних жолобів (доріжок) кегельбана, боулінга, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети або без них | 2* | 2436* | ||
| 2.3 | Використання столів для більярда, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети або без них, крім столів для більярда, що використовуються для спортивних аматорських змагань | 1** | 1218** | ||
| 2.4 | Проведення інших оплатних розважальних ігор | 1*** | 1218*** | ||
| * За кожний гральний жолоб (доріжку). ** За кожний стіл для більярда. *** За кожне окреме гральне місце. | |||||
Зверніть увагу! Є особливості придбання торгових патентів для відокремлених підрозділів. Стосується це торговельної діяльності, діяльності з надання платних послуг та діяльності з торгівлі валютними цінностями. Якщо здійс-нюєте хоча б одну з них, торгові патенти треба придбати для кожного відокремленого підрозділу, який не є платником податку на прибуток. Робити це п.п. 267.4.5 ПК велить за місцем реєстрації відокремлених підрозділів.
Ще одна важлива річ. Торгові патенти на виконання вимог п.п. 267.4.6 ПК доведеться придбавати окремо:
| Вид діяльності, який ви здійснюєте | Об’єкт, для якого потрібен окремий патент |
| Торговельна діяльність | пункт продажу товарів |
| Надання платних послуг | пункт з надання платних послуг |
| Торгівля валютними цінностями | пункт обміну іноземної валюти |
Наступна ж таблиця присвячена періодичності сплати збору залежно від виду діяльності, яку ви провадите:
| Вид діяльності, який ви здійснюєте | Граничний строк сплати збору | Періодичність сплати збору |
| Торговельна діяльність | Не пізніше 15 числа місяця, що передує звітному місяцю | Щомісячно |
| Надання платних послуг | ||
| Торгівля валютними цінностями | ||
| Діяльність у сфері розваг | Не пізніше 15 числа місяця, що передує звітному кварталу | Щоквартально |
Наступне, на що звернемо вашу увагу, — строки дії патентів. Строк дії торгового патенту на здійснення діяльності у сфері розваг згідно з п.п. 267.7.3 ПК становить 8 календарних кварталів. Читайте — 2 роки. Для решти видів торгових патентів строк дії — 60 календарних місяців. Інакше кажучи, 5 років.
Так що ж із формою таких патентів? Вона змінилась трохи більше 2 попередніх видів патентів (короткотермінового та пільгового). Крім уже традиційного зникнення рядка «Місце державної реєстрації суб’єкта господарювання», впадає око й інша відмінність. У назві рядку «Місцезнаходження відокремленого підрозділу:» більше немає уточнення «для провадження торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, діяльності з надання платних побутових послуг, діяльності у сфері розваг, торгівлі валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти». Хоча по суті нічого не змінилось: вказувати у цьому рядку доведеться все ті ж дані.
Отож, з торговими патентами розібрались. Але є ще один документ, форма якого затверджена наказом № 867.
ЗАЯВКА НА ПРИДБАННЯ ТОРГОВОГО ПАТЕНТУ
Така заявка є єдиною підставою для придбання торгового патенту. Встановити будь-які додаткові умов щодо його придбання ніхто не має права.
Відомості, наведені в поданій заявці, податківці звіряють з оригіналами або нотаріально посвідченими копіями документів, на підставі яких її запов-нювали. Таку звірку здійснюють в момент подання заявки. При цьому оригінали або нотаріально посвідчені копії документів, пред’явлені на звірку, у податківців не залишають!
Отож, що нового у формі заявки? Перелічимо по порядку.
Рядок 2. У ньому з’явилось роз’яснення: «(юридична адреса (місцезнаходження) суб’єкта господарювання або відокремленого підрозділу згідно з документом, що засвідчує право власності (оренди))». Раніше такої підказки хоч і не було, але дані до цього рядка вносили ідентичні.
Рядок 4. Тут зміни ще менш помітні. У новій формі у переліку можливих видів торгового патенту перед такими видами, як «короткотерміновий» та «пільговий» відтепер стоїть «/» замість «,». Це здається правильнішим, адже такі види торгових патентів принципово відрізняються від решти наведених. Вони є іншим підвидом класифікації патентів. Доказом тому є хоча б те, що для них затверджені окремі форми.
Рядок 8. Раніше дані «Для провадження видів підприємницької діяльності, які передбачають отримання торгових патентів, потреба у патентах становить ________ шт., у тому числі:» були частиною рядка 7. Тепер же їм надано честь мати окремий номер — 8. Це пояснює зміну нумерації решти рядків заявки.
Рядок 9. У його назві з’явилось уточнення (виділене напівжирним шрифтом): «Відокремлені підрозділи (пункти здійснення діяльності), для яких придбавається торговий патент*». Крім того, з’явилась виноска до назви рядка.
* Кількість рядків може бути збільшена.
Ідентична виноска внесена до рядка «Додатково: видано торговий патент» (див. у самому кінці форми).
І остання зміна — ще одна виноска. Вона знаходиться у графі 3 таблиці, що є частиною рядка 9. Завдяки їй розшифрування видів торговельної діяльності, на здійснення яких потрібен патент, тепер вивели за межі таблиці. Зокрема, такі види: оптова торгівля, роздрібна торгівля, торговельно-виробнича сфера (ресторанне господарство), торгівля нафтопродуктами, скрапленим та стиснутим газом, виїзна торгівля.
Останнє, про що гріх не згадати — Порядок заповнення торгового патенту, затверджений наказом № 867 (далі — Порядок).
ЗМІНИ ДО ПОРЯДКУ: «КОСМЕТИКА» ЧИ «ХІРУРГІЧНЕ ВТРУЧАННЯ»?
«Косметичними» працівники «нашого цеху» називають правки, які лише поверхово впливають на суть питання. Саме такими сміливо можна назвати нововведення, що знайшли своє відображення у новому Порядку.
Судіть самі: порівняно із аналогічним Порядком, що був затверджений наказом № 109, зникли такі положення (цитуємо дослівно із збереженням старої нумерації пунктів):
«2. Бланки торгових патентів є документами суворого обліку, мають відповідний ступінь захисту та зберігаються і обліковуються в органах державної податкової служби у порядку, встановленому для типових форм первинного обліку бланків суворої звітності.
3. Бланки торгових патентів замовляються центральним органом державної податкової служби, який подає підприємству — виготівнику торгових патентів зведену заявку — розрахунок необхідної кількості бланків.
4. Кожний торговий патент має серію та шестизначний номер.».
Як же розцінювати те, що відповідні пункти зникли? Чи означає це, що торгові патенти більше не є бланками суворого обліку? — Ніяк ні. Їх «суворість» закріплена безпосередньо у ПК (п.п. 267.4.4).
Так може із форм патентів зникла серія чи номер? — Також ні. В жодній із 3 форм, про які ви могли прочитати вище, нічого подібного немає.
Як податківцям забезпечувати вас і нас бланками патентів — вважаємо, їх особиста справа. Тому таку інформацію до Порядку також заносити не обов’язково. Тому й зникли відповідні положення (п. 3 старого Порядку).
Більш принциповими є зміни щодо повноважень службових осіб, що заповнюють торговий патент. Віднедавна виправлення помилок має бути обумовлено відповідним написом та підтверджено підписом керівника контролюючого органу. У разі його відсутності — згодиться і підпис заступника керівника. Раніше сама себе виправляти могла відповідальна особа, яка підписала торговий патент. Її підпису біля виправлення було достатньо. Ставити печатку контролюючого органу обов’язково як раніше, так і зараз.
Крім того, саме керівник або ж його заступник мають завіряти записи про зміни вашого місцезнаходження. Підставою для цього може стати ваша письмова заява. Печатку контролюючого органу при цьому ставлять, як і в «дореформений» період.
На цьому все. Зміни, як бачите, не суттєві. А от ваша діяльність, що підлягає патентуванню, якщо й змінюватиметься, то, дай Бог, лише на краще!
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ ТА СКОРОЧЕННЯ
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Наказ № 109 — наказ Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форм та Порядку заповнення торгових патентів, форми Заявки на придбання торгового патенту» від 28.02.2011 р. № 109 (втратив чинність).
Наказ № 867 — наказ Міндоходів «Про затвердження форм та Порядку заповнення торгових патентів, форми Заявки на придбання торгових патентів» від 30.12.2013 р. № 867.
МЗП — мінімальна заробітна плата.
