Операции по договору комиссии. Налоговый и бухгалтерский учет: памятка

Этапы договора комиссии на продажу

У комиссионера

У комитента

Налог на прибыль

НДС

Налог на прибыль

НДС

Д

Р

НО

НК

Д

Р

НО

НК

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1. Отгружен товар комитентом комиссионеру

-

-

-

+*

-

-

+*

-

*Передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку, считается поставкой товаров (п.п. 14.1.191 НК). Налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС по таким операциям определяются по правилу первого события (абз. 2 п. 189.4 НК).

Поэтому уже на этом этапе:

— комитент должен отразить налоговые обязательства, поскольку первое событие для него произошло — состоялась отгрузка товаров. В подтверждение возникновения налоговых обязательств комитент должен выписать налоговую накладную на имя комиссионера;

— комиссионер, в свою очередь, на основании полученной налоговой накладной имеет право отразить налоговый кредит, ведь налоговый кредит согласно п. 189.4 НК также возникает по первому событию, а такое событие для комиссионера произошло — он получил товар, что подтверждено налоговой накладной.

База налогообложения в рамках договоров комиссии определяется по общим правилам — исходя из договорной (контрактной) стоимости переданных в рамках договоров комиссии товаров, а в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НК (пп. 189.4 и 188.1 НК).

2. Продан товар комиссионером покупателю (отгрузка)

-

-

+

-

+*

+**

-

-

* Датой получения дохода считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, указанная в Отчете комиссионера (п. 137.5 НК).

** Одновременно с отражением комитентом доходов от продажи принадлежащих ему товаров (т. е. на дату продажи товаров, указанную в отчете комиссионера) такой комитент отражает расходы в размере себестоимости реализованных товаров (п. 138.4 НК).

3. Получена комиссионером оплата от покупателя

-

-

-

-

-

-

-

-

4. Перечислены комиссионером комитенту деньги за реализованный товар

-

-

-

-

-

-

-

-

5. Подписан акт предоставленных комиссионных услуг/Перечислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру

+/-

+/-

+/+

-/-

-/-

+/-

-/-

+/+

6. Перечислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру (2-е событие к п. 5)/ Подписан акт предоставленных комиссионных услуг (2-е событие к п. 5)

-/+

-/+

-/-

-/-

-/-

-/+

-/-

-/-

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

Д

Р

строка декларации по налогу на прибыль

1

2

3

4

5

6

7

Учет у комитента

1. Передан товар на комиссию

Накладная на отпуск

283

281

- *

- *

-

*Передача имущества в рамках договоров комиссии не считается его продажей (ведь при передаче товаров от комитента к комиссионеру право собственности на них к комиссионеру не переходит). Поэтому ни доходы, ни расходы в виде себестоимости переданных товаров у комитента не возникают.

2. Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641/НДС

-

-

-

3. Отражена реализация товара (на основании Отчета комиссионера)

Отчет комиссионера

361

702

+*

-

02

* Согласно п. 137.5 НК датой получения дохода от продажи товаров по договорам комиссии является дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, которая указана в Отчете комиссионера.

4. Отражены расчеты по налоговым обязательствам по НДС

Бухгалтерская справка

702

643

-

-

-

5. Списана себестоимость реализованного товара

902

283

-

+*

05.1

*Одновременно с отражением доходов от продажи товаров (т. е. на дату продажи товаров, указанную в Отчете комиссионера) комитент отражает расходы в размере себестоимости реализованных товаров (п. 138.4 НК).

6. Поступили денежные средства от комиссионера за проданный товар

Выписка банка

311

361

-

-

-

7. Подписан акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионером услуг

Акт предоставленных услуг/Отчет комиссионера

93

685

-

+*

06.2

*Сумму комиссионного вознаграждения необходимо рассматривать в качестве расходов на сбыт (п.п. 138.10.3 НК), и поэтому такие затраты увеличивают налоговые расходы предприятия в периоде их осуществления, т. е. по дате составления акта приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг (п. 138.5 НК).

8. Отражена сумма налогового кредита по НДС со стоимости полученных услуг

Налоговая накладная

641/НДС

685

-

-

-

9. Перечислена сумма комиссионного вознаграждения

Платежное поручение

685

311

-

-

-

Учет у комиссионера

1. Приняты товары на комиссию (принятый товар отражается исходя из его полной стоимости с учетом НДС)

Приходный ордер

024

-

- *

-

-

* Стоимость товаров, поступающих комиссионеру в рамках договора комиссии, не учитывается в составе его налоговых доходов (п.п. 136.1.19 НК).

2. Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

-

-

-

Передача товаров от комитента к комиссионеру для целей налогообложения расценивается как поставка таких товаров (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НК), поэтому такая операция является объектом обложения НДС. Налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС таким операциям определяются по правилу первого события (абз. 2 п. 189.4 НК).

3. Отгружены покупателю комиссионные товары

Накладная на отпуск / ТТН

361

702

- *

- *

-

* Денежные средства, полученные от продажи товаров покупателю, комиссионеру не принадлежат, поэтому продажа товара покупателю на налоговый учет комиссионера не влияет. Также мимо «прибыльного» учета комиссионера пройдут получение оплаты от покупателя и перечисление выручки комитенту (п.п. 139.1.2 НК).

4. Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

702

641/НДС

-

-

-

5. Списана стоимость реализованного товара с забалансового учета

Бухгалтерская справка

-

024

-

-

-

6. Отражена задолженность перед комитентом в сумме стоимости реализованных товаров (без НДС)

Отчет комиссионера

704

685

-

-

-

7. Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС

Бухгалтерская справка

644

685

-

-

-

8. Поступила оплата за товар от покупателя

Выписка банка

311

361

-

-

-

9. Перечислены средства за реализованный товар комитенту

Платежное поручение

685

311

-

-

-

10. Подписан акт предоставленных комитенту посреднических услуг

Акт предоставленных услуг/Отчет комиссионера

361

703

+*

-

02

* Сумма вознаграждения комиссионера, полученного им по договору комиссии, включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 135.4.1 НК в составе дохода от операционной деятельности. При этом дата отражения таких доходов определяется в соответствии с п. 137.1 НК — по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает факт выполнения (предоставления) услуг по договору комиссии.

11. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС со стоимости предоставленных посреднических услуг

Налоговая накладная

703

641/НДС

-

-

-

12. Списана себестоимость предоставленных посреднических услуг

Бухгалтерская справка

903

23

-

+*

05.1

*По дате увеличения налоговых доходов исходя из суммы вознаграждения комиссионер имеет право отразить налоговые расходы в сумме себестоимости предоставленной посреднической услуги (п. 138.4 НК).

13. Поступила оплата комиссионного вознаграждения от комитента

Выписка банка

311

361

-

-

-

Этапы договора комиссии на продажу

У комиссионера

У комитента

Налог на прибыль

НДС

Налог на прибыль

НДС

Д

Р

НО

НК

Д

Р

НО

НК

1. Отгружен товар комитентом комиссионеру

-

-

-

-*

-

-

-*

-

* Экспорт по договору комиссии согласно п. 189.6 НК не подпадает под общие «комиссионные» правила», установленные п. 189.4. Таким образом, в отношении этих операций следует руководствоваться общими правилами экспорта.

2. Отгружен товар комиссионером на экспорт/Получена комиссионером предоплата от покупателя

-/-

-/-

-/-

-/-

+*/-

+**-

+***/
-****

-/-

*Датой получения дохода комитентом считается дата продажи товара, указанная в Отчете комиссионера (п. 137.5 НК).

** Одновременно с отражением доходов от продажи товаров (т. е. на дату продажи товаров, указанную в Отчете комиссионера) комитент отражает расходы в размере себестоимости реализованных товаров (п. 138.4 НК).

*** Налоговые обязательства у комитента возникают на дату оформления «экспортной» ТД, подтверждающей фактический вывоз товара. При этом согласно п.п. «а» п.п. 195.1.1 НК вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта является объектом обложения НДС по ставке 0 %.

**** Предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет величины налоговых обязательств комитента (п. 187.11 НК).

3. Получена комиссионером оплата от покупателя (2-е событие к п. 2)/Отгружен товар комиссионером на экспорт (2-е событие к п. 2)

-/-

-/-

-/-

-/-

-/+

-/+

-/+

-/-

4. Перечислены комиссионером комитенту деньги за реализованный товар

-

-

-

-

-

-

-

-

5. Подписан акт предоставленных комиссионных услуг/Перечислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру

+/-

+/-

+/+

-/-

-/-

+/-

-/-

+/+

6. Перечислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру (2-е событие к п. 5)/ Подписан акт предоставленных комиссионных услуг (2-е событие к п. 5)

-/+

-/+

-/-

-/-

-/-

-/+

-/-

-/-

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

Д

Р

строка декларации по налогу на прибыль

1

2

3

4

5

6

7

Учет у комитента

1. Передан товар на комиссию

Накладная на отпуск

283

281

-

-

-

2. Отражена реализация товара на экспорт (на основании Отчета комиссионера)

Отчет комиссионера

362

702

+*

02

* Доход отражают на дату реализации товаров, указанную в Отчете комиссионера (п. 137.5 НК).

Для определения гривневого эквивалента дохода от продажи важно знать, какое событие у комиссионера было первым: отгрузка товара покупателю или получение оплаты от покупателя. Если первое событие:

— отгрузка товаров покупателю — доход пересчитывается по курсу НБУ на дату продажи;

— получение оплаты от покупателя — доход пересчитывается по курсу НБУ на дату получения комиссионером предоплаты от покупателя.

Важно! Возникшая в момент отгрузки дебиторская задолженность — монетарная статья (будет погашаться деньгами), поэтому по ней в бухгалтерском и налоговом учете рассчитываются курсовые разницы.

3. Начислены налоговые обязательства по НДС (по ставке 0 %)

Налоговая накладная

(тип при-
чины — 07)

702

641/НДС

-

-

-

4. Списана себестоимость реализованного товара

Бухгалтерская справка

902

283

-

+

05.1

5. Получены денежные средства от комиссионера:

— зачислена на текущий счет экспортная выручка в размере 50 % выручки от продажи товаров

Выписка банка

312

314

-

-

-

— поступила выручка от обязательной продажи валюты

311

334

-

-

-

— отражен доход от продажи иностранной валюты (положительная разница между коммерческим курсом и курсом НБУ на дату продажи валюты)

334

711

+

-

03.30 приложения ІД

6. Отражена курсовая разница по монетарной дебиторской задолженности на дату ее погашения

— курс НБУ на дату погашения задолженности превышает курс НБУ на дату ее признания

Бухгалтерская справка

362

714

+

-

03.19 приложения ІД

— курс НБУ на дату погашения задолженности меньше курса НБУ на дату ее признания

945

362

-

+

06.4.12 приложения ІВ

7. Подписан акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионером услуг

Отчет комиссионера/Акт предоставленных услуг

93

685

-

+

06.2

8. Отражен налоговый кредит по НДС со стоимости полученных посреднических услуг

Налоговая накладная

641/НДС

685

-

-

-

9. Отражена задолженность перед комитентом на сумму таможенных платежей

Таможенная декларация/Акт предоставленных услуг

93

685

-

+

06.2

10. Перечислены комиссионеру денежные средства в виде вознаграждения и компенсации понесенных расходов

Платежное поручение

685

311

-

-

-

Учет у комиссионера

1. Приняты товары на комиссию

Приходный ордер

024

-

-

-

-

2. Уплачены таможенные платежи

Таможенная декларация

377

311

-

-

-

3. Сумма таможенных платежей отнесена на расчеты с комитентом

Бухгалтерская справка

685

377

-

-

-

4. Отгружен товар нерезиденту

Таможенная декларация

362

702

- *

-

-

*Денежные средства, полученные от продажи товаров покупателю, комиссионеру не принадлежат, поэтому продажа товара нерезиденту на налоговый учет комиссионера не влияет. Также мимо «прибыльного» учета комиссионера пройдут получение оплаты от нерезидента и перечисление выручки комитенту (п.п. 139.1.2 НК). По этой же причине в учете комиссионера не отражаются курсовые разницы.

5. Отражена задолженность перед комитентом

Бухгалтерская справка

704

685

-

-

-

6. Списана стоимость комиссионного товара с забалансового учета

-

024

-

-

-

7. Поступила оплата за товар от покупателя

Выписка банка

314

362

-

-

-

8. Зачислена валюта на текущий счет комиссионера

Выписка банка

312

314

-

-

-

9. Перечислены денежные средства комитенту

Платежное поручение

685

312

-

-

-

10. Подписан акт приемки-передачи предоставленных комиссионером услуг

Отчет комиссионера/Акт предоставленных услуг

361

703

+

-

02

11. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС (исходя из суммы комиссионного вознаграждения)

Налоговая накладная

703

641/НДС

-

-

-

12. Списана себестоимость предоставленных посреднических услуг

Бухгалтерская справка

903

23

-

+

05.1

13. Получены денежные средства от комитента в качестве компенсации расходов

Выписка банка

311

685

-

-

-

14. Получено комиссионное вознаграждение от комитента

311

361

-

-

-

Этапы договора комиссии на покупку

У комиссионера

У комитента

Налог на прибыль

НДС

Налог на прибыль

НДС

Д

Р

НО

НК

Д

Р

НО

НК

1. Перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара

-

-

+

-

-

-

-

+

2. Перечислена предоплата продавцу / Получен комиссионером товар от продавца

-/-

-/-

-/-

+/+

-/-

-/-

-

-

3. Получен комиссионером товар от продавца (2-е событие к п. 2) /Перечислена оплата продавцу от комиссионера (2-е событие к п. 2)

-/-

-/-

-/-

-/-

-/-

- /-

-

-

4. Передан товар комитенту

-

-

-

-

-

-*

-

-

5. Подписан акт предоставленных комиссионных услуг/Перечислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру

+/-

+/-

+/+

-/-

-/-

+/-

-/-

+/+

6. Перечислено комитентом комиссионеру комиссионное вознаграждение (2-е событие к п. 5)/ Подписан акт предоставленных комиссионных услуг (2-е событие к п. 5)

-/+

-/+

-/-

-/-

-/-

-/+

-/-

-/-

*Право на отражение налоговых расходов появится (пп. 138.4 и 138.5 НК):

— по сырью, материалам и другим запасам, стоимость которых включена в производственную себестоимость продукции, работ, услуг — в отчетном периоде признания доходов от реализации готовой продукции (работ, услуг);

— по товарам — в отчетном периоде списания товаров с баланса предприятия в связи с их продажей (с одновременным отражением доходов от их реализации);

— по ТМЦ, используемым предприятием для обеспечения хозяйственной деятельности, — в периоде их списания с баланса.

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

Д

Р

строка декларации по налогу на прибыль

1

2

3

4

5

6

7

Учет у комитента

1. Перечислены комиссионеру денежные средства для покупки товара

Платежное поручение

377

311

-

-

-

2. Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

-

-

-

Передача товаров согласно договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку, считается поставкой товаров (п.п. 14.1.191 НК). Налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС по таким операциям определяются по правилу первого события (абз. 2 п. 189.4 НК).

3. Получен товар от комиссионера

Приходный ордер/ТТН

281

631

-

-

-

4. Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС

Бухгалтерская справка

644

631

-

-

-

5. Произведен зачет задолженностей за товар

631

377

-

-

-

6. Подписан акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг

Акт предоставленных услуг/Отчет комиссионера

949

685

-

+*

06.4.43 приложения ІВ

* По нашему мнению, сумма комиссионного вознаграждения посредника не включается в состав первоначальной стоимости приобретенных ТМЦ. Комиссионное вознаграждение подлежит включению в расходы по правилу, установленному п. 138.5 НК, т. е. по дате признания таких расходов согласно правилам бухгалтерского учета.

7. Отражена сумма налогового кредита по НДС со стоимости полученных комиссионных услуг

Налоговая накладная

641/НДС

685

-

-

-

8. Перечислено вознаграждение комиссионеру

Платежное поручение

685

311

-

-

-

Учет у комиссионера

1. Получены от комитента денежные средства для приобретения товара

Выписка банка

311

685

- *

-

-

* Средства или имущество, привлеченные налогоплательщиком на основании договора комиссии, не включаются в доход и не подлежат налогообложению (п.п. 153.4.1 НК, п.п. 136.1.19 НК).

2. Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641/НДС

-

-

-

3. Получен товар от поставщика (как правило, отражают по стоимости товара с НДС)

Приходный ордер/ТТН

025

-

-

-

-

4. Отражен налоговый кредит по НДС на основании полученной от поставщика налоговой накладной

Налоговая накладная

641/НДС

644

-

-

-

5. Отражена задолженность перед продавцом товара

Бухгалтерская справка

685

631

-

-

-

6. Передан товар комитенту

Накладная на отпуск

-

025

-

-

-

7. Перечислена оплата поставщику

Платежное поручение

631

311

-

-

-

8. Списаны отраженные ранее суммы налогового кредита и налоговых обязательств по НДС

Бухгалтерская справка

644

643

-

-

-

9. Подписан акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг выполненных работ

Акт выполненных работ/Отчет комиссионера

361

703

+*

-

02

* Сумма вознаграждения комиссионера, полученного им по договору комиссии, включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 135.4.1 НК в составе дохода от операционной деятельности. При этом дата отражения таких доходов определяется в соответствии с п. 137.1 НК — по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает факт выполнения (предоставления) услуг по договору комиссии.

10. Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость предоставленных комиссионных услуг

Налоговая накладная

703

641/НДС

-

-

-

11. Списана себестоимость предоставленных услуг

Бухгалтерская справка

903

23

-

+

05.1

12. Получено вознаграждение от комитента

Выписка банка

311

361

-

-

-

Этапы договора комиссии на покупку

У комиссионера

У комитента

Налог на прибыль

НДС

Налог на прибыль

НДС

Д

Р

НО

НК

Д

Р

НО

НК

1. Перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара

-

-

+*

-

-

-

-

+*

*Согласно требованиям п. 189.6 НК на операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в пределах договоров комиссии нормы посреднического п. 189.4 НК не распространяются. При этом важно обратить внимание на то, что в п. 189.6 НК речь идет именно о ввозе товаров на таможенную территорию Украины. Следовательно, все остальные операции, которые осуществляются до или после ввоза товаров, регулируются общими посредническими правилами, т. е. п. 189.4 НК. Таким образом, на этом этапе:

— комитент — на дату перечисления комиссионеру средств имеет право отразить налоговый кредит (при наличии налоговой накладной, полученной от комиссионера);

— комиссионер, получивший денежные средства от комиссионера, отражает налоговые обязательства. В подтверждение чего выписывает на имя комитента налоговую накладную.

2. Перечислена предоплата продавцу от комиссионера /Ввезен товар

-/-

-/-

-/-

-/+*

-/-

-/-

-/-

-/-

*На практике уплачивать импортный НДС может как комитент, так и комиссионер (в зависимости от того, кто осуществляет декларирование товаров, ввозимых по договору комиссии).

Если условиями договора комиссии на покупку обязанность по уплате импортного НДС возлагается на комиссионера, то в учете комитента на этом этапе никаких налоговых последствий не возникает.

3. Ввезен товар (2-е событие к п. 2) /Перечислена оплата продавцу от комиссионера (2-е событие к п. 2)

-/-

-/-

-/-

+/-

-/-

-/-

-/-

-/-

4. Передан товар комитенту

-

-

-

-

-

-*

-

-

5. Подписан акт предоставленных комиссионных услуг/Перечислено комитентом комиссионное вознаграждение комиссионеру

+/-

+/-

+/+

-/-

-/-

+/-

-/-

+/+

6. Перечислено комитентом комиссионеру комиссионное вознаграждение (2-е событие к п. 5)/ Подписан акт предоставленных комиссионных услуг (2-е событие к п. 5)

-/+

-/+

-/-

-/-

-/-

-/+

-/-

-/-

*Право на отражение налоговых расходов появится (пп. 138.4 и 138.5 НК):

— по сырью, материалам и другим запасам, стоимость которых включена в производственную себестоимость продукции, работ, услуг, — в отчетном периоде признания доходов от реализации готовой продукции (работ, услуг);

— по товарам — в отчетном периоде списания товаров с баланса предприятия в связи с их продажей (с одновременным отражением доходов от их реализации);

— по ТМЦ, используемым предприятием для обеспечения хозяйственной деятельности, — в периоде их списания с баланса.

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

Д

Р

строка декларации по налогу на прибыль

1

2

3

4

5

6

7

Учет у комитента

1. Перечислены денежные средства комиссионеру для покупки товара

Платежное поручение

377

311

-

-

-

2. Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641/НДС

644

-

-

-

3. Получены товары от комиссионера

Приходный ордер/ТТН

281

685

-

- *

-

* Право на налоговые расходы появится в том отчетном периоде, в котором признан доход от их реализации или произошло списание товаров на расходы периода (п. 138.4 НК, п. 138.5 НК).

Гривневый эквивалент себестоимости приобретенных импортных товаров пересчитывается:

— по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления операции приобретения (т. е. дату оприходования товаров), если первым событием было получение комиссионером товаров от продавца- нерезидента;

— по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления комиссионером оплаты нерезиденту, если первым событием было перечисление комиссионером предоплаты за товары продавцу-нерезиденту.

4. Включены в стоимость товаров ввозная таможенная пошлина и плата за таможенное оформление

Таможенная декларация

281

685

-

-

-

5. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита

Бухгалтерская справка

644

685

-

-

-

6. Произведен зачет задолженностей

685

377

-

-

-

7. Откорректирован (доначислен) налоговый кредит, отраженный при перечислении денежных средств комиссионеру

Расчет корректировки

641/НДС

685

-

-

-

8. Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру

Отчет комиссионера/Акт выполненных работ

949

685

-

+

06.4.43 приложения ІВ

9. Отражен налоговый кредит исходя из суммы комиссионного вознаграждения

Налоговая накладная от комиссионера

641/НДС

685

-

-

-

10. Перечислено вознаграждение комиссионеру

Платежное поручение

685

311

-

-

-

Учет у комиссионера

1. Получены денежные средства от комитента

Выписка банка

311

685

-

-

-

2. Начислены налоговые обязательства по НДС

Налоговая накладная

643

641/НДС

-

-

-

3. Перечислена нерезиденту предоплата за товар

Платежное поручение

371

312

-

-

-

4. Отнесена задолженность перед продавцом товара на расчеты с комитентом

Бухгалтерская справка

685

371

-

-

-

5. Уплачены при ввозе товара:

— ввозная таможенная пошлина и плата за таможенное оформление

Таможенная декларация

377

311

-

-

-

— импортный НДС

377

311

-

-

-

6. Ввезен товар, полученный от нерезидента

025

-

-

-

-

7. Отражен налоговый кредит по ввозному НДС на основании ГТД

641/НДС

377

-

-

-

8. Передан товар комитенту

Накладная на отпуск/ТТН

-

025

-

-

-

9. Отнесен НДС на расчеты с комитентом

Бухгалтерская справка

685

643

-

-

-

10. Доначислены налоговые обязательства по НДС

Расчет корректировки

643

641/НДС

-

-

-

11. Подписан акт приемки-передачи результатов предоставленных комиссионных услуг

Акт выполненных работ/Отчет комиссионера

361

703

+

-

02

12. Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость предоставленных комиссионных услуг

Налоговая накладная

703

641/НДС

-

-

-

13. Списана себестоимость предоставленных услуг

Бухгалтерская справка

903

23

-

+

05.1

14. Получено вознаграждение от комитента

Выписка банка

311

361

-

-

-