Еще одна новация: налоговая декларация

Как вы, наверное, успели заметить, мы вспомнили выше и «налоговую декларацию», и «налоговую отчетность по НДС». Понятно, что второе понятие несколько шире, чем первое. Так что же утвердили-таки приказом № 966? Кроме формы налоговой декларации по НДС это еще и ее соседи-приятели:

— уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных
ошибок;

— расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины.

Кроме того, мы с вами получили новый Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС (проще говоря, Порядок № 966).

Все эти же, так сказать, составляющие были и в приказе № 678, вот только незадача: с 01.12.2014 г. данный документ утратил свою силу.

Далее предлагаем вам рассмотреть изменения в налоговую отчетность по НДС в разрезе ее составных частей.

Так в чем же принципиальное отличие между старой и новой формами деклараций?

Начнем с «шапки» документа. При этом когда мы говорим о налоговой декларации по НДС, то имеем в виду и приложения к ней. В «обновленной» версии их список такой же, как и в предыдущей:

Так вот относительно изменений: как во вступительной части налоговой декларации, так и в аналогичных местах всех приложений к ней можно найти кое-что общее.

Во-первых, в специальном поле 04 «Платник» сторонам договоров (соглашений) больше не придется приводить их наименования, чего требовала «старая» форма налоговой декларации (и приложений к ней). То есть можно ограничиться только датой и номером соответствующего договора (соглашения) о совместной деятельности или управлении имуществом.

При этом, обратите внимание: указано, что плательщики налога должны приводить в этом специальном поле полное наименование согласно регистрационным документам. Тем временем форма, утвержденная приказом № 678, упоминала просто «найменування».

Другой момент, заслуживающий вашего внимания, это то, что теперь пояснение к полю не «разжевывает» всем категориям плательщиков, какие именно данные им необходимо в нем приводить. Но, надеемся, это не собьет вас с толку при его заполнении.

Во-вторых, исчезли поля 043 — 046, в которых ранее свои налоговые номера, предоставленные контролирующим органом, указывали:

— лицо, осуществляющее совместную деятельность (поле 043 старой формы);

— лицо, осуществляющее управление имуществом (поле 044 старой формы);

— представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица (поле 045 старой формы);

— инвестор (оператор) соглашения о распределении продукции (поле 046 старой формы).

Знаете, что теперь объединяет таких лиц? Поле 041 новой формы декларации, где все они смогут указать свои налоговые номера. Кстати, это не помешает обычным юридическим лицам указать здесь свой код по ЕГРПОУ.

Обратите внимание: в приложении 8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8)» нумерация полей несколько иная, потому все сказанное выше для них тоже справедливо, но со своими нюансами. В частности, служебное поле «Платник» имеет № 03, а поля 033 — 036 (которые были в предыдущей форме приложения) исчезли «в пользу» поля 031.

А вот в приложении 9 «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг (ДС9)» полей 043 — 046 не было и ранее (как и поля 042). Поэтому, собственно говоря, ничему было и исчезать.

В-третьих, что логично, но несколько несвоевременно, ни в декларации, ни в приложениях к ней вы больше не найдете ячейку для указывания номера свидетельства о регистрации плательщика НДС.

Но не только во вступительной части декларации и приложений к ней вы можете найти их общие черты. А где же еще? Аналогичным для них является не только «начало», но и «конец».

Так вот, изменения к заключительной части позволяют заполнять ее:

— уполномоченному лицу (вместо руководителя);

— лицу, ответственному за ведение учета (вместо главного бухгалтера).

Кстати, физическое лицо — плательщик НДС (или его законный представитель) отныне приводит сведения о себе в том же месте, где у юридических лиц это делает руководитель (или уполномоченное лицо). Ранее же, напомним, им по непонятным причинам отводили отдельное место (поэтому независимо от статуса плательщика хотя бы в одном месте была пустота). Правда, для приложения ДС9 сказанное не является справедливым, ведь физические лица, как и раньше, не могут его заполнять в любом случае.

Кроме того, лица, которые ставят свои подписи на налоговой отчетности, отныне должны приводить рядом также:

— регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов;

— серию и номер паспорта (последнее касается физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от приема регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов и уведомили об этом соответствующий территориальный орган ГФСУ и имеют отметку в паспорте).

Раньше это приходилось делать только в одном месте — в конце декларации. О ней собственно далее и поговорим.

Выдумывать чего-то революционного Минфин не стал. Как и раньше, декларация содержит вступительную часть, служебные поля и четыре раздела. Три из них будут интереснее для плательщиков налога, нежели последний (ведь его, как и до этого, будет заполнять контролирующий орган). Изменения коснулись только первых двух разделов. Какие именно — смотрите в следующей таблице:

Как видите, в большинстве своем новшества связаны с введением ставки налогообложения 7 %. Но есть и такие, которые направлены на возможность отражения в декларации корректировки налоговых обязательств и налогового кредита по НДС в связи с проведением контролируемых операций.

Неотъемлемая часть декларации — приложения. Далее предлагаем вам рассмотреть именно их.

Коротко «пройдемся» по тем приложениям, которые подверглись действительно значимым изменениям (кроме уже указанных новшеств, которые общие как для декларации, так и для приложений).

Вы удивитесь, но таких набралось всего четыре. Начнем с первого.

Приложение 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)». Оно «пострадало» наиболее существенно из всех ему подобных. Об изменениях — далее в таблице:

Но это еще не все по этому приложению! Кроме граф, изменениям подверглись и строки таблицы 1. Строкам, присутствовавшим и в «старой» форме, дали название «Коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу». Строку «Усього коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу» разбили на следующие:

— рядки 8.1 та 8.1.2 (+ чи -);

— рядок 8.1.1 (+ чи -).

Кроме того, появились новые строки, которые получили название «Коригування податкових зобов'язань згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу». Их данные подытоживают в строках «Усього» и «Усього коригування згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу (рядок 8.3)».

Приложение 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)». Здесь изменения коснулись обеих таблиц (они же разделы).

Раздел I «Податкові зобов'язання» вместо 5 граф теперь имеет 6. Новая — графа 6 «ставка 7 %», расшифровывающая данные «Сума податку на додану вартість».

Кроме того, исчезли строки для отражения данных о:

— прочих операциях, которые облагаются налогом по нулевой ставке (строка 2.2 декларации);

— операциях, освобожденных от налогообложения (строка 5 декларации).

Раздел II «Податковий кредит» также «нажил» новую графу 6 «ставка 7 %» (и она опять-таки расшифровывает «Суму податку на додану вартість»).

Но это же не все. Отныне развернуто отражают:

— операции по приобретению по НДС, которые подлежат налогообложению по основной ставке и ставке 7 %, предоставляющие право формирования налогового кредита (строка 10.1 декларации);

— операции по приобретению с налогом на добавленную стоимость, которые предоставляют право формирования налогового кредита, в части, включаемой в состав налогового кредита (строка 15.1 декларации).

Но такие данные все же суммируют. При этом такие итоги фактически соответствуют данным строк из старой формы приложения Д5 «Операції з придбання з податком на додану вартість, які надають право формування податкового кредиту (рядки 10.1 + 15.1 декларації)».

Кроме того, исчезли строки для отражения данных об операциях по приобретению без налога на добавленную стоимость (строки 11.1 + 11.2 + 14.2 декларации).

Приложение 6 «Довідка (Д6) подається платниками, які заповнюють рядки 3, та/або 4, та/або 5 декларації, та підприємствами (організаціями) інвалідів». Три из четырех таблиц приложения изменили. При этом «руки Минфина» добрались до первых трех таблиц. И, что не удивительно, изменения в них аналогичны:

— исчезла графа 4 «Платник податку - покупець (індивідуальний податковий номер)»;

— уточнено название графы 3. Теперь она называется «Пункт (підпункт), стаття Кодексу». Такая формулировка является более уместной, нежели предыдущая («Стаття Кодексу»).

Во всех таблицах приложения Д6 еще и исчезла строка «УСЬОГО». Тем лучше!

Приложение 8 «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) (Д8)». В обеих таблицах приложения Д8 добавили новые графы (вместо 8 их стало 10). Вновь прибывшие, кстати, идентичные как в одной, так и в другой таблице. Это графы 7 — 8 первой таблицы и графы 8 — 9 второй, предназначенные для отражения суммы приобретения товаров с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления операций, подлежащих налогообложению по ставке 7 %.

На этом с приложениями к декларации «расправились». На очереди — другие составляющие налоговой отчетности.

Так мы, с вашего позволения и для вашего же удобства, в дальнейшем будем называть уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с выявлением самостоятельно исправленных ошибок. Что же в нем нового?

Сначала предлагаем вам рассмотреть вступительную часть.

На смену строкам «додаток до декларації» и «самостійний документ» специального поля для указания типа документа пришли новые:

1) абз. 4 п. 50.1 ст. 50 Кодексу;

2) абз. 5 п. 50.1 ст. 50 Кодексу.

Отметку, как и ранее, придется делать около нужного значения. Напомним, в указанных абзацах НК идет речь о таких случаях самостоятельного исправления плательщиком* факта занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов:

— направление уточняющего расчета (с уплатой суммы недоплаты и штрафа в размере 3 % от такой суммы к соответствующему уточняющему расчету). Об этом идет речь в абз. 4 п. 50.1 НК;

— отражение суммы недоплаты в составе декларации по этому налогу, которую подают за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства. При этом сумму недоплаты увеличивают на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы. Соответствующим образом увеличивают и общую сумму денежного обязательства по этому налогу. О таком способе исправления ошибки говорит абз. 5 п. 50.1 НК.

Надеемся, для вас не составит лишнего труда проставить соответствующую пометку в нужном месте даже после внесения таких изменений.

Кроме того, все, что мы говорили об изменениях во вступительной части декларации и приложений к ней, справедливо и для уточняющего расчета.

Основная часть также изменилась под стать декларации и «медикаментозной» ставке налогообложения.

Изменения в заключительной части расчета также практически идентичные. Вот только регистрационные номера учетных карточек лиц, подписывающих данный документ, присутствовали и ранее.

На этом с уточняющим расчетом все, перейдем же к следующему расчету!

Если точнее — расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными плательщиками налогов, на таможенной территории Украины.

И сразу же — об изменениях. В «шапке» документа название специального поля «Особа — отримувач послуг» сменило более короткое — «Платник». Содержание данных, которые при этом должен вносить в нее получатель услуг, от того не подверглось изменениям. При этом и полноценным плательщиком НДС такое лицо от переименования поля не стало.

Облегчает жизнь лиц, подающих такие расчеты, то, что по сути для них ничегошеньки не изменилось! Только заключительная часть подверглась таким же изменениям, как и у уточняющего расчета.

Далее самое время перейти к приложениям к Порядку № 966.

Порядок № 966, как и его предшественник, имеет 2 приложения:

— Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода;

— Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных.

Вы, возможно, удивитесь, но изменения в обоих приложениях практически полностью идентичны. Так, из «шапки» приложений к Порядку № 966 исчезло служебное поле, предназначенное для отражения номера свидетельства о регистрации плательщика НДС. Кроме того, придется дополнительно приводить:

— регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов;

— серию и номер паспорта (последнее касается физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий территориальный орган ГФСУ и имеют отметку в паспорте).

Такие данные придется указывать о руководителе* и главном бухгалтере**.

На этом все. Желаем вам отчитаться за последний месяц уходящего года без каких-либо проблем!

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

ПК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Приказ № 678 — приказ Миндоходов «Об утверждении форм и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 13.11.2013 г. № 678 (утратил силу).

Приказ № 966 — приказ Минфина «Об утверждении форм и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 23.09.2014 г. № 966.

Порядок № 966 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966.

ЕГРПОУ — Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины.

ГФСУ — Государственная фискальная служба Украины.

НДС — налог на добавленную стоимость.