Темы статей
Выбрать темы

Элементы учетной политики (ч. 1)

налоговые эксперты Чернышова Наталья, Товстопят Юрий, Крылова Татьяна

Вы уже знаете, что учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и подачи финансовой отчетности. Любую вариантность методов оценки и принципов учета, которая допускается отечественными нормативными актами по бухгалтерскому учету, можно считать элементом учетной политики. При этом из вариантов элементов учетной политики, которые предлагаются нормативными документами по бухгалтерскому учету, субъект хозяйствования должен выбрать соответствующие методы оценки и учета статей отчетности, отражающих специфику его деятельности. Возможность выбора, в свою очередь, предусматривает наличие вариантов, из которых, собственно, и можно сделать такой выбор. Но не любой перечень является набором вариантов элементов учетной политики.

Так, например, п. 24 П(С)БУ 7 установлено, что при определении срока полезного использования (эксплуатации) ОС необходимо учитывать:

— ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности;

— предусматриваемый физический и моральный износ;

— правовые или иные ограничения в отношении сроков использования объекта и другие факторы.

В этой ситуации в П(С)БУ 7 перечисляются не варианты, которые берутся за основу при определении срока полезного использования объекта ОС, а приведен перечень тех ограничений, которые необходимо учитывать при установлении срока полезного использования такого объекта.

Теперь рассмотрим другой пример. Пункт 16 П(С)БУ 9 регламентирует осуществлять оценку запасов при отпуске их в производство, из производства, продаже и другом выбытии одним из таких методов:

— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

— средневзвешенной себестоимости;

— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

— нормативных расходов;

— цены продажи.

Вот здесь идет речь именно о вариантах методов оценки запасов, предлагаемых стандартом, каждый из которых предприятие может избрать самостоятельно.

Нужно также обратить внимание на то обстоятельство, что допустимые нормативными актами по бухгалтерскому учету варианты элементов учетной политики не предусматривают одинаковый алгоритм их выбора. Условно можно выделить, по крайней мере, 2 группы из них.

Первая группа объединяет те элементы, из двух (или нескольких) альтернативных вариантов которых предприятие может избрать только один вариант. Сюда могут быть отнесены следующие элементы учетной политики:

— периодичность (период) зачисления сумм дооценки необоротных активов в состав нераспределенной прибыли (см. с. 11);

— порядок учета и распределения ТЗР (см. с. 12);

— периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов (см. с. 12);

— периодичность отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств (см. с. 15).

Вторая группа включает элементы учетной политики, не предусматривающей условие обязательного выбора только одного варианта из допустимых (хотя может быть избран и только один). В таком случае по собственному решению предприятия могут быть применены все (или несколько) предусмотренные нормативными документами варианты одновременно в отношении разных групп активов.

Например, предприятие розничной торговли может применить все методы выбытия запасов, регламентированные П(С)БУ 9 (см. выше), при условии, что для всех единиц бухгалтерского учета запасов (т. е. наименования или однородной группы/вида), которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, будет применяться один метод.

Еще один пример. По однородным группам текущей дебиторской задолженности допустимо использовать различные методы начисления резерва сомнительных долгов, установленные П(С)БУ 10. Так, можно избрать:

— определение удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе для резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги;

— метод применения абсолютной суммы сомнительной задолженности для другой текущей дебиторской задолженности, т. е. исчислить величину резерва на основе анализа платежеспособности каждого дебитора этой классификационной группы задолженности.

Определяясь с выбором, главное — всегда оценивать последствия применения того или иного варианта элемента учетной политики, исходя из специфики деятельности предприятия, его финансового положения и других факторов.

Основные элементы учетной политики, которые должны содержаться в приказе об учетной политике (конечно, если соответствующие хозяйственные операции и события имеют место в деятельности предприятия или планируются в ближайшем будущем), перечислены в п. 2.1 Методрекомендаций № 635, хотя они и не являются исчерпывающими. Для удобного ознакомления с основными элементами учетной политики, регламентированными соответствующими нормативными актами по бухгалтерскому учету (преимущественно П(С)БУ), предлагаем воспользоваться нижеприведенной таблицей.

 

ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

СОСТАВЛЯЮЩИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ДОПУСТИМЫЕ ВАРИАНТЫ ПРИНЦИПОВ И МЕТОДОВ УЧЕТА

НОРМА АКТА

1

2

3

Количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности

Устанавливаются предприятием самостоятельно, если такие критерии не установлены П(С)БУ, другими нормативно-правовыми актами, исходя из нужд пользователей такой информации

Абз. 36 п. 3 разд. I НП(С)БУ 1

Существенной является информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Установленные количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях и статьи финансовой отчетности должны обеспечить предоставление пользователям всей информации с достаточной детализацией о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основании.

Количественные критерии существенности информации о хозяйственных операциях и событиях устанавливаются в соответствии с избранной базой (об этом более подробно см. в таблице на с. 21).

Продолжительность операционного цикла

П(С)БУ не регламентирована, самостоятельно устанавливается предприятием

Абз. 27 п. 3 разд. I НП(С)БУ 1

Продолжительность операционного цикла устанавливается предприятием исходя из промежутка времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денег и их эквивалентов от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.

Продолжительность операционного цикла имеет значение, например, при классификации оборотных и необоротных активов, долгосрочных и текущих обязательств и т. п.

По этому показателю определяют, сколько в среднем дней необходимо для производства, продажи и оплаты продукции предприятия. Рассчитать продолжительность операционного цикла можно, базируясь на данных прошлых периодов, как сумму продолжительности обращения запасов и продолжительности оборота дебиторской задолженности. В большинстве случаев предприятию необходимо стремиться к уменьшению значения этого показателя.

Составление отдельного баланса филиалами, представительствами, отделениями и прочими обособленными подразделениями предприятия

Предприятие устанавливает, когда необходимо составлять отдельный баланс его филиалам, представительствами, отделениями и прочими обособленными подразделениями, а когда — нет

П. 7 разд. ІІ НП(С)БУ 1

В целом, показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и прочих обособленных подразделений предприятия включаются в финансовую отчетность этого предприятия (п. 6 разд. ІІ НП(С)БУ 1). Но предприятие самостоятельно может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и прочие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет. Для составления отдельного баланса данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и прочих обособленных подразделений, выделенных предприятием на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, заносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистры бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляют отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности в отношении указанных хозяйственных операций. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включают в баланс и соответствующие формы финансовой отчетности предприятия. Особенности составления отдельного баланса совместной деятельности определяются П(С)БУ или МСФО. При составлении баланса и соответствующих форм финансовой отчетности предприятий с учетом показателей отдельного баланса и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности информацию о внутрихозяйственных расчетах (взаимных обязательствах в равной сумме) не приводят.

Способ составления отчета о движении денежных средств

— по прямому методу;

— по непрямому методу

П. 9 разд. ІІ НП(С)БУ 1

Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, состоявшихся в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

В отчете о движении денежных средств, составленном по прямому методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета (п. 4.6 Методрекомендаций № 433).

В отчете о движении денежных средств, составленном по непрямому методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения (п. 4.7 Методрекомендаций № 433).

Критерий отнесения высоколиквидных активов к денежным средствам

Самостоятельно устанавливается предприятием

Абз. 9 п. 3 разд. I НП(С)БУ 1

Краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денег и характеризуются незначительным риском изменения стоимости, рассматриваются п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 как эквиваленты денежных средств.

Как следует из определения, финансовая инвестиция, чтобы квалифицироваться как эквивалент денежных средств, должна свободно конвертироваться в определенную сумму денежных средств и подлежать незначительному риску изменения стоимости. То есть такая инвестиция может расцениваться эквивалентом денежных средств, только если она имеет короткий срок ее погашения.

Обычно в мировой практике как эквиваленты денежных средств рассматриваются финансовые вклады сроком до 3 месяцев.

Примером эквивалентов денежных средств могут служить такие высоколиквидные ценные бумаги, как депозитные сертификаты, а также дорожные чеки.

Периодичность и объекты проведения инвентаризации

Устанавливаются предприятием самостоятельно, за исключением случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству

Ч. 2 ст. 10 Закона о бухучете

Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия. Во время инвентаризации активов и обязательств проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, соответствие критериям признания и оценка. При этом обеспечиваются:

— выявление фактического наличия активов и проверка полноты отражения обязательств, средств целевого финансирования, расходов будущих периодов;

— установление остатка или недостачи активов путем сопоставления фактического их наличия с данными бухгалтерского учета;

— выявление активов, которые частично утратили свое первоначальное качество и потребительское свойство, устарели, а также неиспользуемых материальных и нематериальных активов, неиспользованных сумм обеспечения;

— выявление активов и обязательств, не соответствующих критериям признания.

С 01.01.2015 г. порядок проведения инвентаризации регулируется Положением № 879.

Проведение инвентаризации является обязательным в следующих случаях (п. 12 Порядка № 419, п. 7 разд. I Положения № 879):

— перед составлением годовой финансовой отчетности;

— в случае передачи имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, преобразования государственного предприятия;

— в случае смены материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

— в случае установления фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);

— по судебному решению или на основании надлежащим образом оформленного документа органа, который в соответствии с законом имеет право требовать проведения такой инвентаризации. В этих случаях инвентаризация должна начаться в срок, указанный в надлежащим образом оформленном документе указанных органов, но не ранее дня получения предприятием соответствующего документа;

— в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день после окончания таких явлений);

— в случае прекращения предприятия;

— при передаче государственного предприятия (его структурных подразделений) в сферу управления другого органа управления (на дату передачи), кроме передачи в пределах одного органа управления, в других случаях, определенных законодательством;

— в случае перехода на составление финансовой отчетности по международным стандартам (на дату такого перехода);

— в других случаях, предусмотренных законодательством.

Срок полезного использования ОС

Диапазон сроков полезного использования (эксплуатации) объектов ОС самостоятельно устанавливается предприятием

П. 23 П(С)БУ 7

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше