Декларация по налогу на прибыль, приятно познакомиться!
Как и в прошлом году, мы вместе с вами еще в конце 2013 года ожидали появления новой Декларации по налогу на прибыль. И снова, как и в тот раз, появилась она только в конце января текущего года. Желающие могут найти 10 отличий между этими случаями, но факт остается фактом. Краткий анализ новой формы Декларации предлагается вашему вниманию в этом материале.
Юрий Товстопят, экономист-аналитик
В конце января плательщики налога получили подарок в виде новой формы Декларации. Последнюю, по идее, вы уже могли бы подать начиная с первых чисел месяца. Однако это при нормальном течении дел. У нас же (уже второй год подряд) все иначе. Поэтому фактически возможность отчитываться появилась только в конце прошлого месяца.
Форма новой Декларации утверждена приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 872.
Для плательщиков, у которых налоговый (отчетный) период составляет календарный год, это выглядит еще более-менее приемлемо. Дело в том, что они должны отчитаться не позднее 03.03.2014 г.
А вот те из вас, кто подает Декларации ежеквартально, имеют всего две недели на то, чтобы освоить новую форму Декларации, заполнить и подать ее в орган Миндоходов. Кстати, первая из этих двух недель уже позади. 10.02.2014 г. — последний день подачи Декларации такими плательщиками.
Миндоходов в письме от 18.01.2014 г. № 1097/7/99-99-19-03-01-16 «убедительно рекомендует плательщикам налога подавать налоговую отчетность в территориальные органы Министерства доходов и сборов Украины за отчетный (налоговый) 2013 г. по новым формам». Причина достаточно банальна: «поскольку это позволит правильно определить налоговые обязательства по налогу на прибыль, что соответственно будет предотвращать возникновение недоразумений между контролирующими органами и плательщиками налогов». А недоразумений, конечно, никто и не хочет иметь…
Что же нового в самой форме Декларации? Рассмотрим все изменения по очереди.
ДЕКЛАРАЦИЯ: ОБЩИЕ МОМЕНТЫ
«Шапка» Декларации
Характерной чертой новой формы является то, что в заглавной части Декларации и всех без исключения приложений по-другому позиционируют отчетные (налоговые) периоды. Теперь такой период, как «год», приводят отдельно. В сносках при этом указывают, что отметку в этой ячейке ставят те плательщики, у которых базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный год.
Остались и другие отчетные (налоговые) периоды. Отметку около одного из них при этом могут поставить только те из вас, у кого базовым налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал.
Во вступительную часть Декларации введено новое поле 3 об отчетном (налоговом) периоде на случай исправления ошибок. Поэтому обратите внимание: при самостоятельном исправлении ошибок в составе отчетной (отчетной новой) и консолидированной Декларации уточняемый отчетный (налоговый) период (поле 3) заполняется при наличии приложения ВП. А вот если ошибки исправляются уточняющей Декларацией, то отчетный (налоговый) период (поле 2) и уточняемый отчетный (налоговый) период (поле 3) заполняются одинаковыми значениями, соответствующими «ошибочному» периоду.
Есть небольшие изменения и в других реквизитах «шапки». Одно из них — то, что в «Особливих відмітках» есть позиция «Податкова декларація платника податку — суб’єкта індустрії програмної продукції щодо діяльності, прибуток від якої оподатковується за ставкою 5 відсотків».
Табличная часть Декларации
Первое, что бросается в глаза, — это детализация дохода от операционной деятельности. Теперь отдельно (в строках 02.1 — 02.4) вам придется указывать:
— вознаграждение (премию) за предоставление услуг по управлению активами ИСИ;
— вознаграждение (премию) компании по управлению активами за предоставление услуг по управлению активами страховых компаний;
— вознаграждение за предоставление услуг по управлению активами негосударственных пенсионных фондов;
— комиссионное вознаграждение по операциям с финансовыми инструментами.
В строке 10 Декларации больше не нужно приводить основную ставку налога. Зато эта строка имеет название «Податок на прибуток за звітний період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі…». После многоточия приведен алгоритм расчета показателя.
Заметьте: сумма строки 10 принимает участие в расчете налога на прибыль за отчетный период. Его по-прежнему приводят в строке 14 Декларации.
Часть «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток», кроме того, что переместили выше в Декларации, так еще и видоизменили. Теперь формула расчета следующая:
стр. 10 + стр. 11 + стр. 12 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия - стр. 13.1 - стр. 13.2 - стр. 13.6 приложения ЗП к строке 13 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия) - 12.
То есть теперь в расчете ежемесячных авансовых взносов принимает участие значение строки 10 Декларации.
Еще форму документа дополнили частью «Самостійне виправлення помилок по авансових внесках з податку на прибуток».
НОВЫЕ ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение ТЦ. Состоит из двух таблиц:
1. Самостійне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення3.
2. Пропорційне та/або зворотне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення.
Заполнять приложение не нужно, если вы не осуществляли контролируемых операций. О последних вы могли прочитать в прошлом тематическом выпуске («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2014, № 2 (74)).
Учтите: появление этого приложения «аукнулось» и в других приложениях к Декларации.
Приложение ВС. Его название — «Інформація щодо нарахованих та перерахованих страховикам сум страхових платежів у розрізі страховиків». Заполняют приложение страхователи. В строке, каждая из которых соответствует отдельному страховщику, при этом следует указать следующие сведения о последнем:
— наименование (графа 2);
— код ЕГРПОУ (графа 3);
— сумма начисленных страховых платежей (графа 4);
— сумма перечисленных страховых платежей (графа 5).
Перечень остальных приложений остался тем же. Но изменения коснулись и их. Об этом — далее.
ИЗМЕНЕНИЯ В СТАРЫХ ПРИЛОЖЕНИЯХ
Приложение ІД. Стало на 2 строки больше, чем раньше. Это такие строки:
Сума самостійного коригування відповідно до статті 39 розділу I Податкового кодексу України (+) (код — 03.28 ТЦ);
Сума пропорційного та/або зворотного коригування відповідно до статті 39 розділу I Податкового кодексу України (+, -) (код — 03.29 ТЦ).
Нужно ли говорить, что они понадобятся только тем из вас, кто проводил контролируемые операции?
Кроме того, в строке 03.2.1 с недавних пор отдельно от общей суммы процентов нужно указывать проценты, полученные от связанных с плательщиком лиц.
Последние изменения связаны с «перезагрузкой» приложения ЦП. Строки по кодам 03.20 и 03.21 содержат показатели, которые нужно просто «скопировать» из строк 10 таблицы 3 и 09 таблицы 4 приложения ЦП соответственно.
Приложение СБ. Существенно видоизменилось. В новой форме горизонтальный принцип построения сменил вертикальный. Обратите внимание: показатели, которые ранее вы указывали в строках по коду 03.11, 06.4.24, П, П1, П2, «перекочевали» в графы 7 — 11 приложения. А вот графы 1 — 6 приложения по новой форме предназначены для того, чтобы вносить информацию в разрезе договоров, условия которых нарушили должники. Раньше эти данные вы приводили внизу под табличной частью приложения (для каждого должника в отдельном приложении).
Благодаря таким изменениям подавать несколько приложений СБ, к счастью, больше не нужно. Для всех договоров, условия которых нарушили, достаточно одного такого приложения.
Приложение ЦП. Подверглось не только номинальным, но и значительным структурным и смысловым изменениям.
Так, на смену 2 таблицам, которые были в старой форме, пришли 4 новые:
1. Операції з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі.
2. Операції з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі.
3. Операції з корпоративними правами в іншій, ніж цінні папери, формі та окремими видами цінних паперів.
4. Операції РЕПО та операції з деривативами.
Такие изменения в приложение напрашивались уже давно (еще тогда, когда в корне изменили порядок учета операций с ценными бумагами). Подробнее об этом вы могли прочитать ранее («Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 3 (51), с. 50).
Приложение ІВ. Дополнили в рамках трансфертного ценообразования. Появились строки:
Сума самостійного коригування відповідно до статті 39 розділу I Податкового кодексу України (-) (код — 06.4.41 ТЦ);
Сума пропорційного та/або зворотного коригування відповідно до статті 39 розділу I Податкового кодексу України (+,-) (код — 06.4.42 ТЦ).
Кроме того, появились строки, в которых показывают результаты операций с ценными бумагами. Это строки 06.4.13 ЦП и 06.4.14 ЦП. Чтобы их заполнить, вам придется просто перенести данные со строк 10 таблицы 3 и 09 таблицы 4 приложения ЦП соответственно.
В связи с появлением новых строк старая нумерация подверглась изменениям. Но, несмотря на это, без изменений оставили номера тех строк, значения которых переносят из других приложений.
Приложения АМ, ВО, ТП, ПЗ, ЗП, ПН. Остались практически без изменений (появились только изменения в «шапке» и соответственно новые сноски). В приложении ТП, кроме прочего, теперь вам придется указывать еще и основную ставку налога.
Приложение АВ. Содержит одну новую строку — 1.5. Ее название говорит само за себя: «сума дивідендів, виплачена платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень Податкового кодексу України, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у періоді, за який виплачуються дивіденди».
Внимание: в соответствии с появлением новой строки изменили и формулу расчета суммы дивидендов, из которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде.
Кроме того, в строку 5 приложения нужно самостоятельно внести основную ставку налога (в процентах).
Приложение ВП. Оно всегда в некоторой степени «повторяло» форму самой Декларации. Это значит: изменяется ее форма — изменяется и приложение.
Данное приложение подают в случае исправления ошибки(ок) в составе отчетной/отчетной новой/консолидированной Налоговой декларации. Отметьте: отныне с Декларацией можно подать только одно приложение ВП. То есть исправить в «текущей декларации» можно ошибки только одного ошибочного периода. Соответственно требования подавать отдельное приложение ВП за каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка(ки), больше нет. Ранее, напомним, его выдвигали в сноске 6 к Декларации.
В «шапке» приложения уточнили, что это — приложение к строкам 24 — 27, 29 — 32 и 34 — 37 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия. Ранее же оно формально было приложением к Декларации в целом.
Более подробное знакомство с изменениями в новой форме Декларации мы продолжим на страницах следующих выпусков. Надеемся, что ваше знакомство с ней станет приятным!
