Декларація з податку на прибуток, приємно познайомитись!
Як і торік, ми разом з вами ще наприкінці 2013 року чекали на появу нової Декларації з податку на прибуток. І знову, як і того разу, з’являється вона лише в кінці січня поточного року. Бажаючі можуть знайти 10 відмінностей між цими випадками, але факт залишається фактом. Стислий аналіз нової форми Декларації до вашої уваги у цьому матеріалі.
Юрій Товстоп’ят, економіст-аналітик
Наприкінці січня платники податку отримали подарунок у вигляді нової форми Декларації. Останню, за ідеєю, ви вже могли б подати починаючи з перших чисел місяця. Проте це при нормальному ході справ. У нас же (вже другий рік поспіль) все інакше. Тому фактично можливість звітувати з’явилась лише в кінці минулого місяця.
Форма нової Декларації затверджена наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. № 872.
Для платників, у яких податковий (звітний) період становить календарний рік, це виглядає ще більш-менш прийнятно. Справа в тому, що вони повинні відзвітувати не пізніше 03.03.2014 р.
А от ті з вас, хто подає Декларації щоквартально, мають всього два тижні на те, щоб освоїти нову форму Декларації, заповнити і подати її до органу Міндоходів. До речі, перший із цих двох тижнів вже позаду. 10.02.2014 р. — останній день подання Декларації такими платниками.
Міндоходів у листі від 18.01.2014 р. № 1097/7/99-99-19-03-01-16 «переконливо рекомендує платникам податку подавати податкову звітність до територіальних органів Міністерства доходів і зборів України за звітний (податковий) 2013 р. за новими формами». Причина досить банальна: «оскільки це дозволить правильно визначити податкові зобов’язання з податку на прибуток, що відповідно запобігатиме виникненню непорозумінь між контролюючими органами та платниками податків». А непорозумінь, звісно ж, ніхто й не хоче мати…
Що ж нового у самій формі Декларації? Розглянемо всі зміни по черзі.
ДЕКЛАРАЦІЯ: ЗАГАЛЬНІ МОМЕНТИ
«Шапка» Декларації
Характерною рисою нової форми є те, що в заголовній частині Декларації і всіх без винятку додатків по-іншому позиціонують звітні (податкові) періоди. Тепер такий період, як «рік», наводять окремо. У зносках при цьому зазначають, що відмітку у цій комірці ставлять ті платники, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний рік.
Залишились і решта звітних (податкових) періодів. Відмітку біля одного з них при цьому можуть поставити лише ті з вас, у кого базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.
У вступну частину Декларації введене нове поле 3 про звітний (податковий) період на випадок виправлення помилок. Тому зверніть увагу: при самостійному виправленні помилок у складі звітної (звітної нової) та консолідованої Декларації звітний (податковий) період, що уточнюється (поле 3), заповнюється за наявності додатка ВП. А от якщо помилки виправляються уточнюючою Декларацією, то звітний (податковий) період (поле 2) та звітний (податковий) період, що уточнюється (поле 3), заповнюються однаковими значеннями, що відповідають «помилковому» періоду.
Є дрібні зміни і в інших реквізитах «шапки». Одна з них — те, що в «Особливих відмітках» є позиція «Податкова декларація платника податку — суб’єкта індустрії програмної продукції щодо діяльності, прибуток від якої оподатковується за ставкою 5 відсотків».
Таблична частина Декларації
Перше, що впадає в око, — це деталізація доходу від операційної діяльності. Тепер окремо (в рядках 02.1 — 02.4) вам доведеться указувати:
— винагороду (премію) за надання послуг з управління активами ІСІ;
— винагороду (премію) компанії з управління активами за надання послуг з управління активами страхових компаній;
— винагороду за надання послуг з управління активами недержавних пенсійних фондів;
— комісійну винагороду за операціями з фінансовими інструментами.
У рядку 10 Декларації більше не треба наводити основну ставку податку. Натомість цей рядок має назву «Податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі…». Після трьох крапок наведений алгоритм розрахунку показника.
Відзначте: сума рядка 10 бере участь в розрахунку податку на прибуток за звітний (податковий) період. Його, як і раніше, наводять у рядку 14 Декларації.
Частину «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток», крім того, що перемістили вище в Декларації, так ще й видозмінили. Тепер формула розрахунку така:
Р. 10 + р. 11 + р. 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства - р. 13.1 - р. 13.2 - р. 13.6 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)/12.
Тобто, тепер у розрахунку щомісячних авансових внесків бере участь значення рядка 10 Декларації.
Ще форму документа доповнили частиною «Самостійне виправлення помилок по авансових внесках з податку на прибуток».
НОВІ ДОДАТКИ
Додаток ТЦ. Складається із двох таблиць:
1. Самостійне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення3;
2. Пропорційне та/або зворотне коригування податкових зобов’язань платника податку з метою трансфертного ціноутворення.
Заповнювати додаток не треба, якщо ви не здійснювали контрольованих операцій. Про останні ви могли прочитати у минулому тематичному випуску («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2014, № 2 (74)).
Врахуйте: поява цього додатка «аукнулась» і в інших додатках до Декларації.
Додаток ВС. Його назва — «Інформація щодо нарахованих та перерахованих страховикам сум страхових платежів у розрізі страховиків». Заповнюють додаток страхувальники. У рядку, кожен з яких відповідає окремому страховику, при цьому слід зазначити такі відомості про останнього:
— найменування (графа 2);
— код ЄДРПОУ (графа 3);
— суму нарахованих страхових платежів (графа 4);
— суму перерахованих страхових платежів (графа 5).
Перелік решти додатків залишися тим же. Та зміни торкнулись і їх. Про це — далі.
ЗМІНИ У СТАРИХ ДОДАТКАХ
Додаток ІД. Став на 2 рядки більшим, ніж раніше. Це — наступні рядки:
Сума самостійного коригування відповідно до статті 39 розділу I Податкового кодексу України (+) (код — 03.28 ТЦ);
Сума пропорційного та/або зворотного коригування відповідно до статті 39 розділу I Податкового кодексу України (+, -) (код — 03.29 ТЦ).
Чи треба казати, що вони знадобляться лише тим із вас, хто проводив контрольовані операції?
Крім того, у рядку 03.2.1 віднедавна окремо від загальної суми процентів треба указувати проценти, отримані від пов’язаних з платником осіб.
Останні зміни пов’язані із «перезавантаженням» додатка ЦП. Рядки за кодами 03.20 та 03.21 містять показники, які треба просто «скопіювати» із рядів 10 таблиці 3 та 09 таблиці 4 додатка ЦП відповідно.
Додаток СБ. Суттєво видозмінився. У новій формі горизонтальний принцип побудови змінив вертикальний. Зверніть увагу: показники, які раніше ви зазначали у рядках за кодами 03.11, 06.4.24, П, П1, П2, «перекочували» до граф 7 — 11 додатка. А от графи 1 — 6 додатка за новою формою призначені для того, щоб вносити інформацію в розрізі договорів, умови яких порушили боржники. Раніше ці дані ви наводили внизу під табличною частиною додатка (для кожного боржника в окремому додатку).
Завдяки таким змінам подавати кілька додатків СБ, на щастя, більше не потрібно. Для всіх договорів, умови яких порушили, достатньо одного такого додатка.
Додаток ЦП. Зазнав не лише номінальних, але й значних структурних і змістовних змін.
Так, на зміну 2 таблицям, які були в старій формі, прийшли 4 нові:
1. Операції з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі;
2. Операції з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі;
3. Операції з корпоративними правами в іншій, ніж цінні папери, формі та окремими видами цінних паперів;
4. Операції РЕПО та операції з деривативами.
Такі зміни до додатка напрошувались уже давно (ще тоді, коли докорінно змінили порядок обліку операцій із цінними паперами). Детальніше про це ви могли прочитати раніше («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 3 (51), с. 50).
Додаток ІВ. Доповнили в рамках трансфертного ціноутворення. З’явились рядки:
Сума самостійного коригування відповідно до статті 39 розділу I Податкового кодексу України (-) (код — 06.4.41 ТЦ);
Сума пропорційного та/або зворотного коригування відповідно до статті 39 розділу I Податкового кодексу України (+,-) (код — 06.4.42 ТЦ).
Крім того, з’явились рядки, в яких показують результати операцій із цінними паперами. Це рядки 06.4.13 ЦП та 06.4.14 ЦП. Щоб їх заповнити, вам доведеться просто перенести дані з рядків 10 таблиці 3 та 09 таблиці 4 додатка ЦП відповідно.
У зв’язку з появою нових рядків стара нумерація зазнала змін. Але, незважаючи на це, без змін лишили номери тих рядків, значення яких переносять із інших додатків.
Додатки АМ, ВО, ТП, ПЗ, ЗП, ПН. Лишились практично тими ж, що й були (з’явились лише зміни в «шапці» і відповідно нові зноски). У додатку ТП, крім того, тепер вам доведеться зазначати ще й основну ставку податку.
Додаток АВ. Містить один новий рядок — 1.5. Його назва говорить сама за себе: «сума дивідендів, виплачена платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень Податкового кодексу України, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у періоді, за який виплачуються дивіденди».
Увага: відповідно до появи нового рядка змінили і формулу розрахунку суми дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді.
Крім того, у рядку 5 додатка треба самостійно внести основну ставку податку (у відсотках).
Додаток ВП. Він завжди деякою мірою «повторював» форму самої Декларації. Це значить: змінюється її форма — змінюється й додаток.
Цей додаток подають у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації. Відмітьте: відтепер з Декларацією можна подати лише один додаток ВП. Тобто виправити в «поточній декларації» можна помилки тільки одного помилкового періоду. Відповідно вимоги подавати окремий додаток ВП за кожний звітний (податковий) період, у якому виявлено помилку(ки), більше немає. Раніше, нагадаємо, її висували у виносці 6 до Декларації.
У «шапці» додатку уточнили, що це — додаток до рядків 24 — 27, 29 — 32 та 34 — 37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства. Раніше ж він формально був додатком до Декларації в цілому.
Більш детальне ознайомлення зі змінами в новій формі Декларації продовжимо на сторінках наступних випусків. Сподіваємось, що ваше знайомство з нею стане приємним!
